Thủ tục 1: Đối chiếu tổng số phát sinh của tài khoản TK 154 trên Sổ cái với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản
Bảng 21: Thủ tục kiểm tra tổng hợp TK 154
( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC)
Thủ tục 2: Kiểm tra chi tiết cách đánh giá sản phẩm dở dang của đơn vị
Công việc này đợc kiểm toán viên thực hiên thông qua phỏng vấn nhân viên kế toán và tính toán lại ( Bảng số 22).
Qua tìm hiểu, kiểm toán viên chấp nhận cách đánh giá sản phẩm dở dang của đơn vị và khẳng định số sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính toán hoàn toàn chính xác.
Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Xem xét sổ sách
TK 154
Prepare/ Ngời lập: NHS
Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét: PNT
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04 Phát sinh Nợ Phát sinh Có D đầu kỳ 0 Quý I 1960791966 1931410468 Quý II 3003266355 3221088171 Quý III 1153581353 1007864102 Quý IV 1274603170 1129372235 Tổng phát sinh 7392242844 7105000792 (*) D cuối kỳ 194874960 (*): Đã cộng dọc (√): Khớp đúng
Thủ tục 3: Đối chiếu tổng phát sinh Nợ TK 154 với tổng phát sinh Có TK 621, TK 622, TK 627 để kiểm tra tính đúng đắn trong việc kết chuyển chi phí cuối kỳ. Kết quả cho thấy Công ty ABC đã tiến hành kết chuyển chi phí chính xác.
Thủ tục 4: Đối chiếu phát sinh Có TK 154 với phiếu nhập kho thành phẩm và Bảng tổng hợp sản lợng. Kết quả là tổng phát sinh Có TK 154 (Đối ứng Nợ TK 155) hoàn toàn khớp với giá trị thành phẩm nhập kho trên Bảng tổng hợp sản lợng và có đầu đủ phiếu nhập kho thành phẩm.
Bảng 22: Thủ tục kiểm tra cách đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại Công ty ABC
Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Phỏng vấn kế toán về đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Prepare/ Ngời lập: NHS
Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét: PNT
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04
Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trên cơ sở căn cứ số nguyên vật liệu xuất dùng cho những sản phẩm dở dang đang nằm trên dây truyền sản xuất cũng nh các chi phí liên quan đến số sản phẩm dở dang đang nằm trên dây truyền nh: Chi phí nhân công, chi phí điện nớc, khấu hao tài sản cố định.
Số sản phẩm dở dang cuối kỳ 31/12/03 đợc đánh giá cụ thể nh sau:
Tổng số nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất tháng 12 là 329.319.350 Đ (Nợ TK 621/ Có Tk 152)
Trong đó nguyên vật liệu tồn cuối kỳ đang trên dây truyền là 110.874.960 Đ chiếm 33,66%
Chi phí nhân công tháng 12 là 135.305.406 Đ
Nh vậy chi phí nhân công cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 135.305.406 x 33,66% = 45.000.000 Đ
Chi phí điện nớc (TK 627) tháng 12 là: 118.350.575 Đ Chi phí điện nớc cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 118.350.575 x 33,66% = 39.000.000 Đ
Nh vậy số sản phẩm dở dang cuối kỳ là:
110.874.960 + 45.000.000+ 39.000.000 = 197.874.960 Đ
(Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC)
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kiểm toán viên đa ra kết luận: Số liệu về khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc trình bày trung thực và hợp lý
Trên đây là toàn bộ cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty ABC. Trớc khi chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập tờ tổng hợp điều chỉnh khoản mục này nh sau:
Bảng 23: Tổng hợp điều chỉnh khoản mục chi phí sản xuất
( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC)
Kết luận của kiểm toán viên về khoản mục chi phí sản xuất của Công ty ABC là Khoản mục chi phí sản xuất của đơn vị cha đảm bảo trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.