1.5.6.1 Khái niệm:
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
22 - Phiếu chi
- Ủy nhiệm chi - Biên lai thuế
1.5.6.3 Tài khoản sử dụng:
TK 821 “Chi phí thuế TNDN” có 2 TK cấp 2: - TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
a) TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Quy định hạch toán:
1) Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. 2) Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm < số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm > số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm > số phải nộp.
3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
4) Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Bên Nợ:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm. - Thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của
các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
23 Bên Có:
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành được ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911. TK 8211 không có số dư cuối kỳ.
b) TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Quy định hạch toán:
1) Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp “Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
2) Kế toán không được phản ánh vào TK này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đươc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
3) Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 vào TK 911.
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm).
- Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Bên có lớn hơn Bên nợ TK 8212 phát sinh trong năm vào TK 911.
24
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm). - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải
trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn bên Có TK 8212 phát sinh trong năm vào TK 911.
TK 8212 không có số dư cuối kì.
1.5.6.4 Trình tự hạch toán
25
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán TK 8212
1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 1.6.1 Nội dung:
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính, thu nhập khác với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Cách xác định kết quả kinh doanh:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán.
26
vụ + (Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp).
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Nếu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế > 0 thì: Thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế * 22%
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành – Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
1.6.2 Tài khoản sử dụng:
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Bên Nợ:
- Giá vốn sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ kết chuyển từ TK 632 sang. - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm hàng hoá dịch vụ
đã tiêu thụ kết chuyển từ TK 641 và TK 642 sang. - Chi phí hoạt động tài chính kết chuyển từ TK 635 sang. - Chi phí khác kết chuyển từ TK 811sang.
- Chi phí thuế TNDN kết chuyển từ TK 8211 sang.
- Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác sang TK 421. Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ kết chuyển từ 511 sang.
- Doanh thu hoạt động tài chính kết chuyển từ TK 515 sang. - Thu nhập khác kết chuyển từ TK 711 sang.
- Kết chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác sang TK 421. TK 911 không có số dư cuối kỳ
27
1.6.3 Trình tự hạch toán:
28
Chƣơng 2: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tƣờng
2.1 Giới thiệu chung về công ty:
2.1.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư trong nước được thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 3701469532 do Phòng Đăng ký Kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Dương cấp ngày 10 04 2009, đăng ký thay đổi lần 3 ngày 31 10 2011.
- Tên Công ty: Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tƣờng . - Mã CIF: 4155907.
- Tên quốc tế: Minh Tuong Company imited. - Tên viết tắt: Minh Tuong Co., TD.
- Địa chỉ: ô K3, đường N2&D3, KCN Nam Tân Uyên, xã Khánh Bình, huyện Tân Uyên, tỉnh Bình Dương.
- Hoạt động kinh doanh chính: Sản xuất sản phẩm về Plastic (sản xuất bao bì PP, PE, nylon), Sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn, bao bì từ giấy và bìa…
- Vốn Điều lệ: 15.000.000.000 đồng, ( ). - Hình thức sở hữu: Công ty TNHH hai thành viên trở lên.
- Đơn vị chủ quản: Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh Bình Dương.
Khái quát về lịch sử hình thành Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường:
+ Thành viên hội đồng quản trị của công ty Minh Tường (ông Minh chiếm 70% và ông Huy chiếm 30% tổng vốn đầu tư) còn sở hữu một công ty khác là Công ty TNHH Bao Bì Bình Dương, trụ sở tại Khu Công Nghiệp Sóng Thần I kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất bao bì nhựa.
+ Công ty Bao Bì Bình Dương là doanh nghiệp có qui mô nhỏ và vừa có mức vốn điều lệ đăng ký là 9 tỷ đồng sử dụng khoảng 170 lao động, tổng tài sản đến thời điểm 31 12 2011 là trên 61 tỷ đồng, doanh thu của công ty đạt khoảng 92 tỷ đồng trong năm 2011 tăng 41% so với năm 2010. Hiện tại, công ty đang có thị trường ổn định tại Bình Dương, TP. Hồ Chí Minh và các khu vực lân cận, với một số khách hàng lớn có quan hệ uy tín và lâu dài có nhu cầu tiêu thụ sản phẩm của công ty với số lượng rất lớn và ổn định như:
29
Bảng 2.1 Đơ vị í ấ / .
STT Tên khách hàng Số lƣợng
1 Công ty Guyomarch Việt Nam 1,360
2 Công ty MTV TMDV Phân Bón & Hóa Chất Dầu Khí 330
3 Công ty CP Việt Pháp Sản Xuất Thức An Gia Súc 210
4 Gold Coin Feed Mill Dong Nai 230
5 Công ty TNHH SanMiGuel Pure Foods VN 370
6 Công ty CP Việt Thắng 240
7 Công ty TNHH UNI President VietNam 250
8 Công ty Cp Thức An Gia Súc ViNa 200
9 Công Ty TNHH ViNa 200
10 Công ty Greenfeed VietNam 200
Tổng cộng 3,590
- Để đáp ứng nhu cầu thị trường chủ đầu tư công ty Bao Bì Bình Dương đã thành lập Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường.
- Với thời gian hoạt động trong ngành bao bì nhựa hơn 10 năm, chủ sở hữu công ty đã tạo dựng được thị trường đầu ra và thị trường cung cấp tương đối ổn định. Đặc biệt đã có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất bao bì nhựa. Do vậy, thị trường tiêu thụ của Công ty Minh Tường là rất khả quan.
Đứng trên phương diện là 1 doanh nghiệp mới, Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường có một số ưu điểm sau:
ị : Doanh nghiệp đã có một nền tảng khách hàng từ Công ty Bao Bì Bình Dương vì vậy doanh nghiệp sẽ tiết kiệm được một khoản lớn chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm. Đây thường là giai đoạn khó khăn nhất, mất nhiều thời gian nhất đối với các doanh nghiệp mới.
v ấ : Công ty sử dụng mạng lưới các nhà phân phối hiện có. Đây là nguồn cung cấp ổn định và đáng tin cậy nhất, vì: đối tác đã có quan hệ lâu dài với công ty Bao Bì Bình Dương và đã trải qua thời gian thử thách.
: Các thành viên trong Hội đồng Quản trị là những người trực tiếp điều hành công ty, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh bao bì nhựa, đặc biệt là bí quyết công nghệ pha chế nguyên vật liệu để tạo ra mức giá cạnh tranh và mang lại lợi nhuận cao nhất.
30
nghề. ếu tố công nghệ thường là nhân tố quyết định năng suất của doanh nghiệp. Đây là một lợi thế cạnh tranh của công ty.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty:
Hiện tại, tổng số lao động trong doanh nghiệp là 195 người, bộ phận văn phòng và quản lý PX khoảng 15 người, còn lại là công nhân tại xưởng chia làm 02 ca làm việc. Ban điều hành doanh nghiệp gồm:
Bà Bùi Thị Hồng Thắm, chức vụ: Giám Đốc Công Ty. Ông Huỳnh Văn Minh, chức vụ: Phó Giám Đốc Công Ty. Ông Mai Văn Huy, chức vụ: Phó Giám Đốc Công Ty. Ông Võ Văn Mạnh, chức vụ: Phó Giám Đốc Tài Chính.
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
Giám đốc:
- à người đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về điều hành hoạt động kinh doanh, tổ chức của công ty, chỉ huy trực tiếp các phòng ban.
- à người đứng ra đàm phán và ký kết các hợp đồng thương mại của công ty.
- Có trách nhiệm quản lý tất cả các cán bộ công nhân viên, có quyền quyết định trong việc tuyển dụng, sa thải nhân viên cũng như bổ nhiệm, phân nhiệm, khen thưởng nhân viên.
Giám Đốc
P.GĐ Kinh Doanh
P.GĐ Sản Xuất P.GĐ Tài Chính
31
P.GĐ kinh doanh:
- à người điều hành, quản lý và chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh, bán hàng của công ty.
- Chịu trách nhiệm vạch ra những chiến lược marketing, bán hàng.
P.GĐ sản xuất:
- à người điều hành và quản lý hoạt động sản xuất ra sản phẩm của công ty. - Chịu trách nhiệm về năng suất lao động của toàn công ty.
- Vạch ra những phương án sản xuất tối ưu nhất.
P.GĐ tài chính:
- à người điều hành và quản lý trực tiếp phòng kế toán. - Hoạch định chiến lược tài chính của công ty.
- Thiết lập cơ cấu tài chính của công ty.
- Chịu trách nhiệm về các hoạt động tài chính và báo cáo tài chính của công ty.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức kế toán tại công ty: 2.1.3.1 Bộ máy kế toán: 2.1.3.1 Bộ máy kế toán:
Công tác kế toán tại công ty được tổ chức theo hình thức tập trung.
Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty
Chức năng, nhiệm vụ từng phần hành kế toán: Kế toán trƣởng:
- Ký và kiểm tra các công tác thu chi hàng ngày.
- Tổ chức ghi chép, tính toán, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phân Kế Toán Trưởng Kế toán tiền Thủ quỹ Kế toán kho Kế toán công nợ Kế toán lương
32
- Tính toán, có trách nhiệm thanh toán các khoản phải nộp cho Nhà nước, thanh toán các khoản vay, công nợ.
- Tổ chức lập và kiểm tra các báo cáo tài chính của công ty. - Tổ chức bảo quản, lưu trữ các tài liệu mật và số liệu kế toán. - Kiểm tra, ký duyệt và nộp báo cáo quyết toán đúng hạn.
- Xác định và phản ánh đúng, kịp thời kết quả kiểm kê tài sản, đề xuất các biện pháp cần thiết để giải quyết các tài sản thừa, thiếu, hỏng.
- Phổ biến, thi hành các thể lệ, chế độ kế toán do Nhà nước qui định.
Kế toán tiền lƣơng:
- Theo dõi và tính lương, BHXH, BH T, BHTN, KPCĐ cho các bộ phận của công ty. - Theo dõi những vấn đề về thuế thu nhập cá nhân, lập các báo cáo liên quan theo yêu cầu
của công ty.
Kế toán tiền:
- Thực hiện theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển.
- Hàng ngày báo cáo sổ quỹ tiền mặt.
- Đối chiếu với thủ quỹ về các khoản thu, chi vào cuối ngày.
Kế toán kho:
- Theo dõi kho, các khoản nhập, xuất, tồn kho trong ngày. - ập các phiếu nhập kho, xuất kho khi cần thiết.
- Báo cáo tình trạng kho hàng với kế toán trưởng.
Kế toán công nợ:
- Theo dõi các khoản công, nợ phát sinh trong kỳ kế toán.
- Tính toán và báo cáo số dư công nợ của các khách hàng và nhà cung cấp.
Thủ quỹ:
- Thực hiện việc thu, chi tiền mặt theo phiếu của kế toán khi phiếu có chữ ký của kế toán