kho theo kiểm kê thờng xuyên
3.1. Kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ.
a. Kế toán nghiệp vụ bán buôn
a.1. Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho
* Bán buôn qua kho theo hình thức lấy hàng trực tiếp
- Khi doanh nghiệp xuất kho bán hàng, căn cứ vào chứng từ Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán đã có thuế
Có TK 511 (5111), 512 (5121) – Giá bán cha thuế Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra
- Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất bán, kế toán ghi Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 156 – Hàng hoá
* Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
- Khi doanh nghiệp xuất kho chuyển hàng đi bán, căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:
Nợ TK 157 – Giá thực tế xuất kho
- Khi phát sinh các chi phí trong quá trình chuyển hàng đi bán, căn cứ vào chứng từ
+ Nếu theo hợp đồng bên bán chịu:
Nợ TK 641 – Chi phí vận chuyển
Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Có TK 111, 112 – Tổng giá thanh toán của chi phí + Nếu theo hợp đồng bên mua chịu, bên bán trả thay:
Nợ TK 138 (1388) – Chi phí trả hộ ngời mua Có TK 111, 112 – Chi phí trả hộ ngời mua
- Khi ngời mua nhận đợc hàng, đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán + Xác định doanh thu
Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán đã có thuế Có TK 511 (5111), 512 (5121) – Giá bán cha thuế Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra
+ Nếu có chi phí trả thay, thanh toán chi phí trả thay Nợ TK 111, 112,131 – Thanh toán chi phí trả thay
Có TK 138 (1388) – Thanh toán chi phí trả thay - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 – Giá vốn của hàng gửi bán
Có TK 157 – Giá vốn của hàng gửi bán
a.2. Kế toán nghiệp vụ bán buôn chuyển thẳng * Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba
- Khi hàng hoá đợc bán trực tiếp theo hình thức giao tay ba, căn cứ vào chứng từ
+ Chứng từ trong khâu mua:
Nợ TK 632 – Giá mua thực tế của hàng hoá cha thuế Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán + Xác định doanh thu
Có TK 511, 512 – Giá bán cha thuế Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra
* Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng
- Khi hàng hoá đợc chuyển thẳng từ ngòi cung cấp đến cho khách hàng, căn cứ vào chứng từ
Nợ TK 157 – Giá mua thực tế cha thuế Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán
- Các chi phí trong quá trình gửi hàng bán hạch toán tơng tự nh trờng hợp bán buôn qua kho.
- Khi ngời mua nhận hàng và chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán tiền, căn cứ vào chứng từ:
Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán Có TK 511, 512 – Giá bán cha thuế Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 138 (1388) – Thanh toán chi phí trả thay - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng gửi bán Có TK 157 – Hàng gửi đi bán
a.3. Kế toán công nợ trong khâu bán
- Khi doanh nghiệp bán hàng, khách hàng cha thanh toán, căn cứ vào chứng từ Nợ TK 131 – Khách hàng nợ Có TK 511, 512 – Doanh số bán chịu Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra Đồng thời: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 156, 157 – Giá vốn hàng bán - Khi khách hàng thanh toán tiền, căn cứ vào chứng từ:
Nợ TK 111, 112 – Khách hàng thanh toán Có TK 131 – Khách hàng thanh toán
+ Nếu khách hàng thanh toán đợc hởng chiết khấu bán hàng Nợ TK 521 – Chiết khấu bán hàng
Có TK 111, 112, 131 – Chiết khấu bán hàng
+ Nếu khách hàng thanh toán trong truờng hợp khoàn nợ theo chế độ tín dụng
Nợ TK 111, 112 – Khách hàng thanh toán (nợ + lãi) Có TK 131 – Khách hàng thanh toán nợ Có TK 515 – Lãi tín dụng đợc hởng - Truờng hợp khách hàng ứng trớc
+ Khi khách hàng ứng trớc tiền, căn cứ vào chứng từ: Nợ TK 111, 112 – Khách hàng ứng trớc tiền
Có TK 131 (chi tiết) – Khách hàng ứng trớc tiền
+ Khi doanh nghiệp thanh toán cho khách hàng về khoản ứng trớc, căn cứ vào chứng từ:
Nợ TK 131 (chi tiết) – Tổng giá thanh toán Có TK 511, 512 – Giá bán cha thuế Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra Đồng thời:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng hoá
Có TK 156, 157 – Giá vốn hàng hoá - Trờng hợp hàng đổi hàng
+ Khi doanh nghiệp xuất hàng để đổi hàng, căn cứ vào chứng từ Nợ TK 131 (hoặc 331) – Trị giá thanh toán của hàng xuất đổi
Có TK 511, 512 – Giá bán của hàng xuất đổi Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT đầu ra Đồng thời:
Nợ TK 632 – Giá xuất kho của hàng xuất đổi
+ Khi doanh nghiệp nhận hàng đổi về (doanh nghiệp có thể đổi hàng ở cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc hàng nông lâm sản thực phẩm hoặc ở cơ sở kinh doanh thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt) căn cứ vào chứng từ:
Nợ TK 156 (1561) – Trị giá của hàng đổi nhập kho Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 131 (hoặc 331) – Tổng giá thanh toán của hàng đổi + Nếu trong trờng hợp trị giá hàng xuất đổi và trị giá hàng đổi nhận về phát sinh chênh lệch thì khoản chênh lệch này có thể là khoản phải thu hoặc khoản phải trả từ ngời đổi hàng. Doanh nghiệp sẽ thanh toán ngay khoản chênh lệch này tại thời điểm nhận hàng đổi hoặc số chênh lệch này sẽ đợc để d trên tài khoản thanh toán cho kỳ đổi hàng sau.
a.4. Kế toán các trờng hợp bất thờng trong khâu bán * Kế toán giảm giá hàng bán
- Khi phát sinh hàng bị giảm giá, căn cứ chứng từ: Nợ TK 532 – Doanh thu bị giảm giá
Nợ TK 333 (3331) – Giảm thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán của hàng bị giảm giá
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, kết chuyển doanh thu bị giảm giá Nợ TK 511, 512 – Kết chuyển doanh thu bị giảm giá
Có TK 532 – Kết chuyển doanh thu bị giảm giá
* Kế toán hàng bán bị trả lại
- Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, căn cứ vào chứng từ Nợ TK 531 – Doanh thu bị trả lại phát sinh
Nợ TK 333 (3331) – Giảm thuế GTGT của hàng bị trả lại
Có TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán của hàng bị trả lại
- Phản ánh số hàng trả lại nhập kho hoặc ngời mua giữ hộ Nợ TK 156 (1561), 157 – Giá vốn của hàng bị trả lại
Có TK 632 – Giá vốn của hàng bị trả lại
- Nếu hàng vận chuyển về kho phát sinh chi phí vận chuyển, căn cứ vào chứng từ:
Nợ TK 641 – Chi phí của hàng trả lại Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có TK 111, 112 _ Giá thanh toán chi phí
- Cuối kỳ kết chuyển doanh số bị trả lại để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511, 512 – Kết chuyển doanh số bị trả lại
Có TK 531 – Kết chuyển doanh số bị trả lại
a.5. Kế toán thuế GTGT phải nộp và xác định doanh thu thuần * Kế toán thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ tính thuế, kế toán tính thuế GTGT phải nộp, căn cứ chứng từ Nợ TK 333 (3331) – Khấu trừ thuế GTGT
Có TK 133 – Khấu trừ thuế GTGT - Khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT
Nợ TK 333 (3331) – Nộp thuế GTGT Có TK 111, 112 – Nộp thuế GTGT
Chú ý:
- Nếu trong kỳ kinh doanh nếu thuế GTGT đầu ra < thuế GTGT đầu vào thì ngời ta chỉ kê khai để khấu trừ bằng số thuế GTGT đầu ra
Nợ TK 333 (3331) – Khấu trừ thuế Có TK 133 – Khấu trừ thuế
Số thuế GTGT cha đợc khấu trừ sẽ đợc chờ để tiếp tục khấu trừ vào ký sau hoặc sẽ đợc hoàn thuế theo luật định.
- Khi doanh nghiệp đợc hoàn thuế GTGT
Nợ TK 111, 112 – Hoàn thuế GTGT đầu vào Có TK 133 – Hoàn thuế GTGT đầu vào
- Đối với cơ sở kinh doanh vừa kinh doanh mặt hàng thuộc diện chịu thuế GTGT và mặt hàng không thuộc diện chịu thuế, khi mua hàng hoá và dich vụ đầu vào, ngời ta không bóc tách đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ và không đợc khấu
trừ thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào sẽ đợc kê khai trên tài khoản 133, đến cuối kỳ ngời ta tính thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ với doanh thu để khấu trừ tính thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT không đợc khấu trừ sẽ đợc tính vào giá vốn của hàng bán trong kỳ
Nợ TK 333 (3331) – Thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 632 – Thuế GTGT không đợc khấu trừ
Có TK 133 – Khấu trừ thuế GTGT
* Kế toán xác định doanh thu thuần
- Cuối kỳ kinh doanh khi xác định doanh thu thuần + Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511, 512 – Kết chuyển doanh thu bị giảm trừ
Có TK 531, 532 – Kết chuyển doanh thu bị giảm trừ
+ Doanh thu thuần đợc tính trên tài khoản 511 hoặc 512 kết chuyển về tài khoản xác định kết quả 911
Nợ TK 511, 512 – Kết chuyển doanh thu thuần Có TK 911 – Kết chuyển doanh thu thuần.