Ta biết, các thành phần kinh tế nhất là thành phần kinh tế cá thể (đối tượng quản lý chủ yếu của chi cục), có nhiều loại khác nhau, mức độ quy mô, tính chất kinh doanh cũng khác nhau, trình độ các chủ SXKD còn hạn chế. Hầu hết các hộ SXKD chưa thực hiện hoạc thực hiện chưa tốt chế độ sổ sách kế toán, nên hiện nay ở khu vực kinh tế này chủ yếu áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nên việc tính thuế GTGT phải nộp vẫn dựa trên doanh thu của các hộ SXKD. Vì vậy quản lý tốt doanh thu sẽ là việc quan trọng trong nhiệm vụ chống thất thu thuế GTGT. Hơn nữa việc sử dụng hoá đơn khi mua hàng hoá chưa trở thành thói quen của người dân. Do đó việc xác định đúng căn cứ tính thuế GTGT là rất khó khăn, đòi hỏi cán bộ thuế phải có trình độ chuyên môn cao, kinh nghiệm, đi sâu nắm bắt được tình hình SXKD của các hộ SXKD trên địa bàn, tốc độ lưu chuyển hàng hoá của từng ngành trên thị trường. Từ đó có căn cứ để kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế một cách chính xác. Tuỳ theo từng loại hình, quy mô sản xuất kinh doanh và mức độ thực hiện sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ mà yêu cầu về quản lý doanh thu sẽ khác nhau. Đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh thực hiện tốt chế độ sổ sách kế toán, căn cứ tính thuế sẽ là doanh thu mà hộ kê khai. Còn đối với những đối tượng
mà không thực hiện tốt hoạc không thực hiện chế độ sổ sách thì căn cứ tính thuế sẽ là doanh thu do cơ quan thuế ấn định.
* Thất thu trong quản lý doanh số ấn định.
Cơ quan thuế phải ấn định doanh thu tính thuế cho những hộ không hạch toán được đầu ra, đầu vào. Số lượng hộ này ở Huyện Phự Yờn là rất lớn chiếm 78.5% trên tổng số hộ.
Doanh thu tính thuế được ấn định trong một thời gian nhất định (3,6,12tháng) tuỳ theo quy mô kinh doanh và mức độ thực hiện chế độ sổ sách kế toán của hộ SXKD, nếu trong thời gian ổn định thuế, nếu có số có bổ sung ngành nghề, mặt hàng kinh doanh thì phải khai báo với cơ quan thuế tính lại số thuế phải nộp.
Theo quy định, hộ mới ra kinh doanh hoạc sắp hết thời hạn ổn định thuế phải kê khai doanh số bình quân tháng, cán bộ thuế căn cứ vào kê khai của hộ SXKD kết hợp với điều tra doanh số trọng điểm của từng ngành, từng điạ bàn để xác định doanh số điển hình làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ hàng tháng.
Việc quản lý doanh thu đối với phương pháp ấn định là rất phức tạp, để có được một mức doanh thu ấn định hợp lý, sát với thực tế phải thực hiện qua nhiều bước, nhiều bộ phận cùng tham gia xem xét. Nhưng nếu thực hiện tốt sẽ đem lại hiệu quả cho việc quản lý doanh thu, đồng thời tạo tâm lý ổn định cho các ĐTNT. Trong quy trình ấn định doanh thu, việc kiểm tra của cán bộ thuế là rất quan trọng vì đối tượng nộp thuế chạy theo lợi nhuận, luân tìm cách giấu doanh số, hạ thấp doanh số nên chỉ căn cứ vào phần kê khai của ĐTNT sẽ có sự chênh lệch lớn gữa doanh số ấn định và doanh số thực tế. Cán bộ thuế yêu cầu cung cấp thông tin, số liệu cần thiết cho việc xác định doanh thu, đồng thời quan sỏt,ghi chộp cỏc yếu tố liên quan đến số thu: lưu lượng khách hàng, phương tiện chở hàng, hệ thống kho tàng, số lượng hàng hoỏ têu thụ … trong thời điểm kiểm tra. Sau đó so sánh đối chiếu với các hộ kinh doanh cùng ngành nghề, quy mô trên địa bàn. Nếu thực
hiện tốt việc kiểm tra sẽ đảm bảo thu đúng , thu đủ vào NSNN, tránh được hiện tượng thất thu.
Do đặc điểm của thành phần kinh tế cá thể trên địa bàn Huyện rất phức tạp, việc thực hiện sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ cũn kộm, chi cục áp dụng thu theo phương pháp ấn định là chủ yếu. Vì vậy, việc xác định doanh số ấn định chính xác, sát với thực tế và được tiến hành thường xuyên kịp thời sẽ ảnh hưởng rất lớn đến tình hình thực hiện nhiệm vụ thu của chi cục. Chính vì vậy việc điều chỉnh doanh số phải đựơc tiến hành một cách thường xuyên để đảm bảo công bằng giữa các hộ SXKD. Mức điều chỉnh lớn hay nhỏ phụ thuộc vào tình hình phát triển kinh tế, tốc độ lưu chuyển hàng hoỏ trờn thị trường và tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của ĐTNT. Thông thường mức điều chỉnh được xác định dựa trên biên bản kiểm tra doanh số thực tế của cán bộ thuế. Song việc điều chỉnh doanh số rất khó khăn, tâm lý chung của các đối tượng nộp thuế là không muấn bị điều chỉnh mức doanh thu lên cao vì động chạm đến lợi ích của họ. Hơn nưa trên địa bàn Huyện nhiều hộ kinh doanh lớn được thuộc các lĩnh vực: kinh doanh vật liệu xây dựng, điện máy, mua bán xe mỏy… chỉ bày bán tại quầy với số lượng nhỏ nhưng trên thực tế lại đi thuê kho chứa hàng ở nơi khác, phân tán để tránh sự kiểm soát của cơ quan thuế. Chính vì vậy việc điều tra doanh số là rất khó khăn trong khi đội ngũ cón bộ thuế cũn ớt, chưa có sự phối hợp chặt chẽ với các ban ngành có liên quan. Vì vậy dẫn đến hiện tượng thất thu NSNN.
Trong những năm qua, công tác quản lý doanh thu ấn định trên địa bàn đẫ đạt được những kết quả khích lệ. Năm 2008 chi cục thuế đã tiến hành điều chỉnh doanh số ấn định cho 2354 lượt hộ với:
Bảng 3 : Điều chỉnh doanh số ấn định Đơn vị: 1000đ Cũ Mới Chênh lệch Tổng mức doanh thu 10656307 + 14130131 + 3473824 Tổng thuế 1122250 + 1807005 + 684755
(Nguồn: theo báo cáo điều tra doanh số)
Chi cục đã có nhiều cố gằng trong việc khảo sát điều chỉnh doan số ấn định. Chi cục thuế đã tổ chức khảo sát địa bàn dựa trên chỉ tiêu điều chỉnh từng quý, từng tháng của Cục thuế giao. Cái khó khăn hơn là : do mức thu nhập của hộ cá thể còn thấp nên việc ra soát, điều chỉnh doanh thu còn nhiều khó khăn, và gặp phải nhiều phản đối quyết liệt từ phía người nộp. Mặc dù có nhiều cố gắng, nhưng vẫn còn nhiều hộ chưa được điều chỉnh doanh số cho sát với thực tế, việc xác định lại doanh thu và mức thuế khởi điểm đối với các hộ mới ra sản xuất kinh doanh còn thấp hơn nhiều so với thực tế quy mô kinh doanh. Trong năm chi cục đã xác định lại doanh thu tới 3-4 lần nhưng nhìn chung mức doanh thu ấn định vẫn còn thấp hơn so với thực tế. Cá biệt có một số hộ sản xuất kinh doanh lớn hơn như: vật liệu xây dựng, ăn uống, bia hơi…, mức doanh thu khoán mới chỉ đạt 25- 35% so với doanh thu thực tế.
* Thất thu trong quản lý doanh thu kê khai.
Các hộ SXKD có thực hiện sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ hàng tháng sẽ tự kê khai, tự tính thuế GTGT và nộp tờ khai chi cục thuế. Dội thuế tiến hành kiểm tra phát hiện những lỗi sai, để nếu có ghi sai phải liên hệ với ĐTNT để điều chỉnh.
Qua hơn 10 năm thực hiện luật thuế GTGT,nhưng thực tế kiểm tra của cơ quan thuế đã phát hiện nhiều cơ sở chưa đúng việc việc ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán, cố tình khai man trốn thuế. Việc kiểm tra, quan sát là rất khó khăn. Đối tượng phục vụ chủ yếu của khu vực
này là người tiêu dùng, họ chưa có thói quen đũi hoỏ đơn khi mua hàng hoỏ lờn người bán thường che giấu doanh số bán bằng cách khụng phỏt hoỏ đơn khi bán hoạc thoả thuận với khách hàng ghi hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế để trốn thuế. Hiện tượng trốn thuế ảnh hưởng lớn đến số thu NSNN, làm giảm tính nghiêm minh của pháp luật và do đó ưu đIểm của việc áp dụng luật thuế GTGT là hạn chế trốn lậu thuế không phát huy được.
Để ngăn chặn tình trạng kê khai không đúng thực tế, không nhậnđược tờ khai, đội thuế tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng nội dung tờ khai ( đặc biệt chú ý kiểm tra doanh số đầu ra, đầu vào) để đảm bảo tính hợp pháp của tờ khai. Trong khi kiểm tra tờ khai, bằng kinh nghiệm quản lý của mình, nếu cán bộ quản lý thu có nghi ngờ về việc khai không đúng thực tế sẽ chyển tổ kiểm tra đề nghị tiến hành kiểm tra thực tế.
Những ĐTNT theo phương pháp này nếu chưa nộp tơ khai hoạc đã nộp tờ khai nhưng chưa đúng chỉ tiêu, không đủ căn cứ tính thuế thì cơ quan thuế tiến hành ấn định mức thuế GTGT cho hộ đó. Khi ấn định thuế, phảI đIều tra, xác định doanh thu kinh doanh của đối tượng, và tham khảo mức thuế của các ĐTNT khỏc cú cựng ngành nghề, quy mô kinh doanh để mức thuế ấn định sát với thực tế.
Thời gian qua, chi cục đã có nhiều cố gắng trong việc quản lý các đối tượng này, Chi cục đã thường xuyên kiểm tra việc tiến hành ghi chép sổ sách chứng từ, phát hiện những hộ trốn thuế, truy thu thuế.
Trong vài năm vừa rồi, công tác quản lý các hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai ở chi cục đã có nhiều tiến bộ do chi cục đã làm tốt công tác tuyên truyền vận động ĐTNT hiểu và thực hiện chế độ sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ khi mua bán hàng hoá. Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát việc kê khai nộp thuế của ĐTNT vá sử lý nghiêm khắc các trường hợp vi phạm kê khai doanh số thực tế phát sinh.
Tuy nhiên trong thực tế vẫn có hộ cố tình kê khai doanh số thực tế thấp hơn thực tế kinh doanh. Tuy chi cục đã có nhiều cố gắng trong công tác điều tra, giám sát việc thực hiện ghi chép sổ sách của những hộ sản xuất kinh doanh nhưng do số lượng công việc nhiều mà số cán bộ cũn ớt nờn việc kiểm tra còn chưa được thường xuyên, kỹ lưỡng. Bên cạnh đó, số hộ SXKD hoạt động dưới hình thức môi giới hay tay ba do hàng hoá mua của cơ sở này song khi vận chuyển lại giao ngay cơ sở khỏc nờn cán bộ thuế rất khó phát hiện doanh thu trống lậu. Hiện tượng “ mất hoá đơn” giả để che giấu doanh thu còn phổ biến, việc ghi chép sai hoá đơn còn nhiều mà việc kiểm tra, đối chiếu giữa liên 1 và liên 2 đã giao cho khách hàng còn rất khó khăn đối với cán bộ quản lý thuế.
Vì thuế GTGT là luật thuế mới nờn dự đó cố gắng trong việc quản lý các hộ kê khai nhưng vẫn còn tình trạng kê khai sai nhằm trốn lậu thuế.
Để thấy rõ tình hình thất thu này, ta xem xét kết quả đIều tra doanh thu đIển hình của một số hộ sau:
Bảng4 : Kết quả đIều tra doanh số kê khai ở một số hộ điển hìnhNăm 2007 Đơn vị: 1000 đ Tên hộ KD Ngành nghề Doanh thu kê khai tháng 9 Doanh thu điều tra tháng 9 % chênh lệch Hải Soái Nguyễn Đức Cường Huỳnh Hương Vàng bạc Bán xe máy Bán hàng tạp hoá 96355 75760 86530 112150 84124 97638 16,4 % 11,05 % 12,84 % Cộng 258645 293912 13,64 %
Qua số liệu điều tra trên, ta thấy doanh số điều tra so với doanh số kê khai còn chênh lệch 13,64%. Như vậy tình hình thất thu về doanh số kê khai trên toàn Huyện vẫn còn nhiều. Nhưng đây mới chỉ là con số đIều tra, trên thực tế, lượng thất thu sẽ còn lớn hơn nhiều.
Vì vậy cần tăng cường các biện pháp quản lý doanh số kê khai, xử phạt thật nghiờm cỏc trường hợp cố tình kê khai sai doanh số thấp hơn thực tế. Đặc biệt đối với các hộ SXKD nộp theo phương pháp khấu trừ, cần kiểm tra chặt chẽ hoá đơn đầu vào, phát hiện sử dụng hoá đơn giả, nếu có đIều kiện so sánh với liên 1 kết hợp với cục thuế, Tổng cục thuế, các nghành có liên quan.
2.2.3. Tình thất thu nợ đọng
Hiện tượng nợ đọng thuế hàng năm không những không động viên đầy đủ kịp thời mà cũn gõy thất thu cho NSNN.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hiện tượng nợ đọng thuế là khó tránh khỏi. Một mặt là do cơ sở sản xuất kinh doanh làm ăn thua lỗ. Mặt khác do ý thức chấp hành luật pháp của một số đối tượng còn thất, cố tình dây dưa trốn thuế.
Ta biết rằng, để thực hiện thu đúng, thu đủ, thu kịp thời số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước, chi cục phảI chỉ đạo đồng thời công tác của các bộ phận: ghi thu thuế, ra thông báo thuế, đôn đốc thu nộp thuế vào kho bạc tránh tình trạng nợ đọng thuế, dây dưa, cố tình trốn thuế của các hộ cá thể hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn Huyện.
Tuy đã có nhiều cố gắng trong công tác đôn đốc thu nộp song ở vài năm vừa rồi tình hình nợ đọng tuy có giảm đi rất nhiều so với trước nhưng hầu hết ở các chợ phường vẫn còn tồn tại: tính đến cuụI năm 2007, số thuế GTGT tồn đọng là 152372.000đ, trong đó ngành thương nghiệp nợ đọng nhiều nhất là 3,5% so với ghi thu là do các hộ kinh doanh làm ăn kém hiệu quả và tự nghỉ bỏ kinh doanh, đồng thời cán bộ quản lý, chưa đi sâu đi sát thực tế nên không kịp thời báo cáo với ban
lãnh đạo chi cục, gây nợ đọng lưu qua cỏc thỏng. Mặt khác cũn cú một số hộ chây ỳ trong việc nộp thuế làm giảm thu cho NSNN.
Chi cục đã phối hợp với công an phường, hội đồng tư vấn thuế phường, chợ, ban quản lý các chợ đã tiến hành xử lý cưỡng chế, thu hồi nợ đọng đối với các hộ dây dưa, chây ỳ. Kờt quả là trong năm 2008 đã thu hồi được 1347 lượt hộ với với số thu thuế thu hồi là 125736.000đ.
Nguyên nhân của tình trạng nợ đọng có nhiều. Ngoài yếu tố khách quan từ phía đối tượng nộp thuế, còn yếu tố chủ quan từ phía chi cục. - Còn có cán bộ quản lý chưa đôn đốc triệt để các đối tượng nộp thuế vào ngân sách kịp thời, chưa nghiêm khắc xử lý các trường hợp cố tình dây nợ tiền thuế.
Số thuế nợ chủ yếu rơi vào những hộ buõn bán nhỏ, khó thu và những hộ đá nghỉ hẳn, không còn kha năng đòi.
- Việc quản lý thu nộp thuế hiện nay vón cũn nhiều khó khăn do các đối tượng kinh doanh chưa nhận thức được nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN, nên không chấp hành nghiêm chỉnh chính sách thuế, vẫn còn có trường hợp đe doạ, hành hung người thi hành công vụ, chưa có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các ngành, cấp liên quan.
- Xử phạt còn chưa nghiêm minh, mức tiền phạt còn thất cho nên không có tình răn đe.
2.2.4.Công tác miễn giảm thuế.
Chính sách miễn giảm thuế của nhà nước mang tính chất khuyến khích hỗ trợ các đối tượng SXKD còng gặp khó khăn, góp phần đảm bảo cuộc sống, khuyến khích phát triển SXKD. Song nếu thực hiện không tốt công tác này sẽ là một kẽ hở để các đối tượng SXKD trốn thuế, gây thất thu cho nhà nước.
Theo quy định, những hộ sản xuất kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu do nhà nước quy định
đối với công chức nhà nước thì được miễn giảm thuế GTGT và thu nhập doanh nghiệp.
Các đối tượng này phải làm đơn gửi đến chi cục thuế để xin miễn thuế. Chi cục lập danh sách các hộ xin miễn thuế, gửi xuống tổ thanh tra để tổ kiểm tra phối hợp với đội thuế phường kiểm tra xác minh số thu nhập thực tế mà hộ kinh doanh đạt được trong quá trình kinh doanh. Sau đó đội kiểm tra gửi kiết quả kiểm tra lên chi cục. Chi cục trưởng sẽ duyệt các hộ đủ tiêu chuẩn được miễn giảm thuế.