- Cân đối khoản Báo cáo kế toán
2141 2.659.458.759 31/1258 Phõn bổ khấu hao cơ bản +
SCL quớ IV
2141 2.659.458.75931/12 58 Phõn bổ khấu hao cơ bản + 31/12 58 Phõn bổ khấu hao cơ bản +
SCL quớ IV
31/12 238 Kết chuyển 62741-1541 62741-1541 1541 2.695.458.759 Phỏt sinh nợ: 2.695.458.759 Phỏt sinh cú: 2.695.458.759 Dư nợ cuối kỳ: 0
3.3.5. Chi phớ trước phõn xưởng Granit
Ngoài cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh, để đảm bảo cho giỏ thành sản phẩm khụng bị đột biến tăng thỡ cú sửa chữa lớn TSCĐ, kế toỏn Cụng ty đó tiến hành trớch trước một phần chi phớ sửa chữa lớn và chi phớ ngừng sản xuất trong kế hoạch vào chi phớ sản xuất trong kỳ. Đõy là khoản chi phớ thực tế chưa phỏt sinh nhưng được ghi nhận là chi phớ trong kỳ hạch toỏn. Quớ IV/2000 khoản chi phớ này được tớnh là 730.000.000. Kế toỏn định khoản nh
sau:
Nợ TK 62742: 730.000.000 Cú TK 335: 730.000.000
Sau khi định khoản chương trỡnh kế toỏn mỏy sẽ tự động vào cỏc sổ Nhật ký chung, sổ cỏi và lờn cõn đối tài khoản. Cuối quý kế toỏn in cỏc mẫu sổ được thực hiện trờn mỏy ra giấy, kiểm tra, đúng dấu và lưu trữ. Vớ dụ trong sổ cỏi TK 62742 - Chi phớ trớch trước phõn xưởng Granit.
Sổ cỏi tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản 62742 - Chi phớ trớch trước phõn xưởng Granit Dư nợ đầu kỳ:
Ngày Số Diễn giải TK dư PS nợ PS cú
31/10 21 Trớch trước CPSX phõn xưởng Granit 335 730.000.000 31/10 57 Kết chuyển 62742-1541 1541 730.000.000 Phỏt sinh nợ: 730.000.000 Phỏt sinh cú: 730.000.000 Dư nợ cuối kỳ: 0
3.3.6. Chi phớ dịch vụ mua ngoài phõn xưởng Granit
Chi phí về dịch vụ mua ngoài cho sản xuất tại Nhà mỏy gạch Granit gồm cú chi phớ về điện mua của Điện lực Gia Lõm. Khoản chi phớ này được kế toỏn Cụng ty hạch toỏn và theo dừi trờn tài khoản 62771 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài phõn xưởng Granit.
Để tớnh chi phớ về động lực (điện) cho sản xuất tại Nhà mỏy, kế toỏn căn cứ vào Bảng phõn bổ điện sử dụng hàng thỏng cho từng đối tượng thanh toỏn trong Cụng ty để xỏc định số điện tiờu thụ của từng đối tượng. Chi phớ về điện hàng thỏng tại Nhà mỏy tiờu hao hàng thỏng bằng tổng số điện tiờu hao nhõn với đơn giỏ điện. Vớ dụ thỏng 12/2000, Nhà mỏy tiờu thụ hết 641.527 kw, đơn giỏ bỏn 837 đ/kw và 1000 đơn giỏ 450 đ/kw, thuế suất thuế VAT là 10%. Kế toỏn định khoản nh sau:
Nợ TK 62771 Nợ TK 133 (1331)
Cú TK 331 (điện lực Gia Lõm)
Quớ IV/2000, tổng phỏt sinh bờn Nợ TK 62771 được kế toỏn tập hợp là: 1.439.607.530.
Kế toỏn cuối quớ kết chuyển sang Tk 1541 Nợ TK 1541: 1.439.607.530
Cú TK 62771: 1.439.607.530
Sau khi định khoản chương trỡnh kế toỏn mỏy sẽ tự động vào cỏc sổ Nhật ký chung, sổ cỏi và lờn cõn đối tài khoản. Cuối quý kế toỏn in cỏc mẫu sổ được thực hiện trờn mỏy ra giấy, kiểm tra, đúng dấu và lưu trữ. Vớ dụ trong sổ cỏi TK 62771 - Chi phớ dịch vụ ngoài phõn xưởng Granit.
Sổ cỏi tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản 62771: Chi phớ d4 mua ngoài phõn xưởng Granit Dư nợ đầu kỳ:
Ngày Số Diễn giải TK dư PS nợ PS cú
31/10 27 Phõn bổ điện T10/2000 (CNĐGL) 331 441.434.375 30/11 3 Phõn bổ điện T11/2000 (CNĐGL) 331 558.819.475 31/12 56 Phõn bổ điện T12/2000 (CNĐGL) 331 439.353.680 31/12 238 Kết chuyển 62771-1541 62771-1541 1541 1.439.607.530 Phỏt sinh nợ: 1.439.607.530 Phỏt sinh cú: 1.439.607.530 Dư nợ cuối kỳ: 0
3.3.7. Hạch toỏn chi phớ bằng tiền khỏc phõn xưởng Granit
Chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh tại Nhà mỏy nh chi phớ về chống núng, phục vụ ca 3, tiếp khỏch... được kế toỏn Cụng ty theo dừi hạch toỏn trờn tài khoản 62781. Chi phớ bằng tiền khỏc phõn xưởng Granit. Mỗi khi cú chi phớ phỏt sinh kế toỏn ghi định khoản:
Nợ TK 62781
Cú TK lq (111, 141...)
Chương trỡnh kế toỏn mỏy sẽ tự động vào sổ Nhật ký chung, Sổ cỏi và lờn cõn đối tài khoản. Quớ IV/2000 toàn bộ chi phớ bằng tiền khỏc được tập hợp là: 190.432.827, kế toỏn cuối quý kết chuyển sang TK 1541.
Nợ TK 1541: 190.432.827 Cú TK 62781: 190.432.827
Vớ dụ trong Sổ cỏi TK 62781 - Chi phớ bằng tiền khỏc phõn xưởng Granit.
Sổ cỏi tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản 62781 - chi phớ bằng tiền khỏc phõn xưởng Granit Dư nợ đầu kỳ:
Ngày Số Diễn giải TK dư PS nợ PS cú
31/10 27 Tiền trồng cõy xanh (NĐT-BV) 141 23.825.000
15/12 55 Chi tiờu độc hại 1111 614.000
31/12 240 Kết chuyển 62781-1541 62781- 1541 1541 190.432.827 Phỏt sinh nợ: 190.432.827 Phỏt sinh cú: 190.432.827 Dư nợ cuối kỳ:
3.4. Tổng chi phớ sản xuất, kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang: 3.4.1. Tổng hợp chi phớ sản xuất:
Để tập hợp chi phớ sản xuất trong kỳ, kế toỏn sử dụng bảng "Tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ" để phản ỏnh. Toàn bộ chi phớ phỏt sinh đó được tập hợp vào bờn Nợ cỏc Tk 6211, 6221, 62711, 62721, 62731, 62741, 62742, 62771, 62781 cuối quý lần lượt được kết chuyển sang TK 1541 - Chi phớ s1 kinh doanh dở dang Granit.
Trỡnh tự kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất trong quý được tiến hành như sau:
Căn cứ vào sổ tổng hợp xuất vật tư - TK 6211, kế toỏn xỏc định được chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, bột màu từng loại, vật liệu phụ (gồm bi nghiền và chất liệu giải), nhiờn liệu (gaz, dầu), hộp gạch và cỏc chi phớ về đỏ mài, đĩa kim cương, quả lụ kim cương. Riờng chi phớ về hộp gạch được tớnh vào phần chi phớ quản lý phõn xưởng (QLPX) trong bảng tớnh.
Căn cứ vào bảng tổng hợp lương và bảng theo dừi BHXH, BHYT, KPCĐ lập cho quý, kế toỏn xỏc định được tiền lương và cỏc khoản trớch vào chi phớ theo lương của cụng nhõn tổ mài. Dựa vào tổng số phỏt sinh bờn Nợ TK 6221 và chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất khỏc (phần này được tớnh cho sản phẩm thường).
Căn cứ vào tổng phỏt sinh bờn Nợ TK 62711, 62721, 62731, 62781 và chi phớ về hộp gạch kế toỏn xỏc định được chi phớ quản lý phõn xưởng.
Căn cứ vào tổng phỏt sinh bờn Nợ TK 62741 và 62442, kế toỏn xỏc định số khấu hao cấu trớch trong kỳ.
Số liệu phỏt sinh bờn Nợ TK 62771 xỏc định chi phớ về động lực phỏt sinh trong kỳ.
Toàn bộ số liệu trờn được thể hiện trờn cột "Xuất trong kỳ" ở bảng "Tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ". Bảng số 1.
Bảng số 1
Tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ Quớ IV/2000
Đơn vị: đồng
STT Danh mục chi phớ
Tồn đầu kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Chi phớ tớnh
1 Nguyờn vật liệu chớnh 324.830.042 2.910.019.091 323.898.959 2.910.950.174 2 Bột màu 160.692.840 1.961.376.933 256.875.933 1.865.195.840 + Bột màu xanh lỏ cõy 0 279.953.480 0 279.953.484 + Bột hồng Mn 30.762.684 373.332.557 26.911.863 377.183.378 + Bột màu nõu đất 117.580.260 651.569.613 74.978.710 694.351.163 + Bột màu đen 12.349.896 642.124.011 155.165.360 499.308.547 + Bột màu xanh Phỏp 0 0 0 0
+ Bột màu đỏ 0 0 + Bột màu vàng 14.397.268 14.397.268 3 Vật liệu phụ (bi, CĐG, oxit 2n, Mg) 2.134.262.922 381.020.137 1.993.134.570 522.148.989 4 Nhiờn liệu (gaz, dầu) 86.360.000 3.129.296.333 80.750.098 3.134.906.235 5 Điện lực (điện) 37.600.000 1.439.607.530 35.248.000 1.441.559.530 6 Tiền lương 902.337.643 961.337.643 7 Khấu hao phõn bổ trong kỳ 3.425.458.759 3.425.458.759 8 Chi phớ phõn xưởng 22.296.745 2.433.994.842 26.863.756 2.429.427.831 Cộng chi phớ trực tiếp 2.766.042.549 16.643.111.26 8 2.716.771.316 16.692.382.50 1 9 Đỏ mài cỏc loại 690.353.456 690.353.456
10 Đĩa kim cương 256.982.563 256.982.563
Quả lụ kim cương 357.540.557 357.540.557 11 Chi phớ quản lý XN 0 0 12 Chi phớ bỏn hàng 0 0 Cộng chi phớ BH + QL 0 0 Chiết khấu bỏn hàng 0 Tổng cộng chi phớ 2.766.042.549 17.947.987.844 2.716.771.316 17.997.259.077
3.4.2. Kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất bao gồm 2 giai đoạn: tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm. Chi phớ sản xuất đó được tập hợp theo nội dung nhất định, muốn tớnh giỏ thành sản phẩm cần phải đỏnh giỏ chi phớ cho sản phẩm dở dang. Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. ?ở Nhà mỏy Granit, sản phẩm dở dang trờn dõy chuyền cụng nghệ là hỗn hợp của nhiều loại vật
liệu được đưa vào từ khõu gia cụng nguyờn liệu nhưng chưa ra khỏi lũ nung nờn khụng coi hỡnh thỏi của chất ban đầu. Mỗi hỗn hợp gắn một tỷ lệ cỏc loại nguyờn vật liệu nhất định do phũng kế hoạch đó tớnh định mức trờn cơ sở cỏc tài liệu kỹ thuật.
Sản phẩm dở dang trờn dõy chuyền cú ở bể hồ, sụlụ chứa và trong sấy đứng, xe goũng, lũ nung. Đối với dõy chuyền vỏt cạnh, mặt bằng khi xuất kho bỏn thành phẩm bao nhiờu thỡ qua hệ mỏy vỏt cạnh, mài búng chuyển kết thành sản phẩm hoàn thành bấy nhiờu, vỡ vậy khụng cú sản phẩm dở dang trờn dõy chuyền này.
Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang mà cụng ty hiện nay đang ỏp dụng cho hạch toỏn Nhà mỏy là xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cho chi phớ nguyờn, nhiờn liệu chớnh và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở. Theo phương phỏp này thỡ giỏ trị sản phẩm dở dang bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, động lực và một số vật tư khỏc (số hộp băng dớnh chưa sử dụng) nằm trong chi phớ quản lý phõn xưởng. Cũn cỏc chi phớ về tiền lương và chi bằng tiền khỏc được kế toỏn phõn bổ hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Cỏch xỏc định nh sau:
Hàng thỏng, tại Nhà mỏy một ban kiểm kờ được thành lập gồm kế toỏn, quản đốc, tổ trưởng cỏc tổ sản xuất. Ban này cú trỏch nhiệm cõn đo xỏc định khối lượng cụ thể từng khối lượng bột, hồ cú trờn bể hồ, silụ chứa và lượng gạch mộc trờn sấy đứng, xe goũng, lũ nung, kế toỏn căn cứ vào số lượng thực tế qua kiểm kờ và định mức từng loại nguyờn vật liệu nằm trong sản phẩm dở xỏc định số lượng vật liệu cụ thể từng loại tồn trong sản phẩm dở của thỏng. Riờng chi phớ về nhiờn liệu và động lực, để tớnh lượng chi phớ của 2 loại này nằm trong sản phẩm dở cuối kỳ, kế toỏn căn cứ vào định mức tiờu thụ, dầu tiờu hao ứng với từng cụng đoạn sản xuất. Định mức này được xõy dựng trờn cơ sở thoúng kờ kinh nghiệm. Vớ dụ: Điện sản xuất ở cụng đoạn sấy đứng cần 20,5 kw/h tầu hỗn hợp nguyờn liệu; định mức dầu là 13,5 lớt/1 tầu nguyờn liệu.
Giỏ trị sản phẩm dở dang được tớnh bằng cỏch nhõn số lượng với đơn giỏ trung bỡnh từng loại nguyờn, vật liệu và tổng hợp thành giỏ trị sản phẩm dở dang cuối thỏng.
Kỳ tớnh giỏ thành tại Cụng ty là hàng quý, số liệu trong chuyờn đề này là tớnh cho quớ IV/2000. Vỡ vậy, giỏ trị sản phẩm dở dang cú liờn quan đến tớnh giỏ thành kỳ này là giỏ trị sản phẩm dở dang của sản phẩm tồn kho đầu quớ IV/2000 và thỏng 12/2000.
Vớ dụ: Bảng tớnh giỏ sản phẩm dở dang thỏng 12/2000 Bảng tổng hợp giỏ trị sản phẩm dở dang 12/2000
STT Danh mục chi phớ Đơn vị Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Tổng 2.579.723.118 Nguyờn vật liệu 365.937.869 1 - Đất sột kg 244.132 391 95.955.612 - Caolin Kg 81.158 630 51.129.590 - Đụlụmit Kg 16.244 461 7.479.264 Bột màu 2 - Hồng Mn Kg 1.443 27.656 39.907.608 - Nõu đất Kg 699 121.278 84.773.322 - Đen Kg 1.498 37.352 55.953.296 Vật liệu phụ 1.910.223.069 3 - Bi nghiền Kg 78.414 24.142 1.893.070.778 - Chất điện giải Kg 2.638 6.502 17.152.276 Nhiờn liệu 72.609.537 4 - Gaz Kg - - - - Dầu lớt 29.179 3003 72.609.537 5 Động lực kw 38.000 736 27.968.000 6 Chi phớ QLPX-VT - 22.350.422
Số liệu trờn được thể hiện trờn cột "Tồn cuối kỳ" trờn bảng "Tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ" (Bảng số 1). Số liệu "Tồn cuối kỳ" được căn cứ vào bảng "Tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ" quớ IV/2000, cột "Tồn cuối kỳ".
Sau khi định khoản cỏc kế toỏn kết chuyển, chương trỡnh kế toỏn mỏy sẽ tự động vào cỏc sổ nhật ký chung, sổ cỏi và lờn cõn đối tài khoản. Cuối quớ kế toỏn in cỏc mẫu sổ được thực hiện trờn mỏy ra giấy, kiểm toỏn, đúng dấu và lưu trữ. Vớ dụ trong sổ cỏi TK 1541 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Sổ cỏi tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản 1541 chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang: Granit Dư nợ đầu kỳ: 1.093.195.073
Ng ày
KC 621 - 154 6211 - 1541 6211 9.686.598.070 KC 622 - 154 6221 - 1541 6221 962.337.643 KC 62711 - 1541 62711 1.633.056.875 KC 62724 - 1544 62724 29.032.049 KC 62731-1541 62731 930.740 KC 62741 - 1541 62741 2.695.458.759 KC 62771 -1541 62771 1.439.607.530 KC 62781 - 1541 62781 190.432.827 KC 62742 - 1541 62742 730.000.000 Nhập kho thành phẩm 48.537.640.50 6 Phỏt sinh Nợ: 17.977.088.534 Phỏt sinh Cú: 18.537.640.506 Dư nợ cuối kỳ: 532.563.101
4. Đối tượng và phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm gạch Granit tại Cụng ty Thạch Bàn
4.1. Đối tượng tớnh giỏ thành
Như đó trỡnh bày ở phần lý luận chung, cụng việc đầu tiờn của cụng tỏc tớnh giỏ thành là kế toỏn phải xỏc định được đối tương cần tớnh toỏn. Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành chớnh là việc xỏc định bỏn thành phẩm, sản phẩm cụng việc, lao động nhất định đũi hỏi phải tớnh giỏ thành một đơn vị. Kế toỏn giỏ thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, loại sản phẩm, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, loại hỡnh tổ chức sản xuất... để xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành cho phự hợp.
Đối với sản xuất gạch Granit tại nhà mỏy, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất khỏ phức tạp, tổ chức sản xuất tập trung tại nhà mỏy, sản phẩm đem ra tiờu thụ gồm nhiều loại: nhàm thường (sản phẩm sau khi ra khỏi lũ nung), sản phẩm vỏt cạnh và sản phẩm mài búng đó được đúng hộp. Mỗi loại chất lượng trờn lại cú kớch thước khỏc nhau nh 300x300, 400x400, 500x500... và cú nhiều màu sắc khỏc nhau. Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, sản phẩm
tiờu thụ ở trờn và yờu cầu trỡnh độ quản lý, kế toỏn Cụng ty đó xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành cho sản xuất tại nhà mỏy là từng ? ??? sản phẩm nhập kho thành phẩm ứng với từng loại chất lượng, kớch thước, màu sắc.
4.2. Kỳ tớnh giỏ thành
Xỏc định kỳ tớnh giỏ thành thớch hợp là vấn đề quan trọng để tớnh giỏ thành khao học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu giỏ thành thực tế được kịp thời, phỏt huy đầy đủ chức năng giỏm đốc tỡnh hỡnh thực tế kế hoạch giỏ thành của doanh nghiệp.
Tại Cụng ty Thạch Bàn, kỳ tớnh giỏ thành được kế toỏn xỏc định là theo quý; tức mỗi quý kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành sản phẩm một lần.
4.3. Phương phỏp tớnh giỏ thành.
Hiện nay cú rất nhiều phương phỏp tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm nhưng căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế sản xuất của từng doanh nghiệp mà ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành cho thớch hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp mỡnh. Sản phẩm gạch ốp lỏt Granit cú nhiều loại về chất lượng, quy cỏch về kớch thước và màu sắc khỏc nhau. Phự hợp với đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất nhà mỏy đối tượng tớnh giỏ thành từng m2 sản phẩm cuối cựng nhập kho thành phẩm, kế toỏn Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp liờn hợp để tớnh giỏ thành. Cụ t hể kế toỏn đó kết hợp nhiều phương phỏp tớnh giỏ thành để tớnh toỏn nh phương phỏp trực tiếp kết hợp với phương phỏp tỷ lệ.
Để tớnh giỏ thành sản phẩm, trước hết kế toỏn xỏc định tổng chi phớ để tớnh giỏ thành cú liờn quan đến sản phẩm ra lũ và sản phẩm nhập kho thành phẩm trong kỳ, sau đú tiến hành phõn bổ chi phớ cần tớnh giỏ thành cho sản