II. Tập hợp chi phí sản xuất
1.1.3 Cách hạch toán
Bên Nợ: Giá trị thực tế NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ hạch toán.
Bên Có: - Kết chuyển NVL thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ. - Giá trị NVL sử dụng không hết nhập lại kho.
Mỗi công trình khi thi công các Hoá đơn, chứng từ phát sinh sẽ được tập hợp lại và mang về công ty để công ty thanh toán và kế toán sẽ căn cứ vào đó mà hạch toán, tập hợp chi phí cho mỗi công trình.
Trường hợp NVL được xuất từ kho:
Mỗi công trình đều có một kho để chứa NVL, khối lượng NVL được trữ trong mỗi kho được kế toán tổng hợp dựa trên phân bổ theo dự toán từng công trình.
Chi phí NVL trực tiếp phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình đang thi công, giá xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Căn cứ vào Phiếu xuất kho kế toán hạch toán như sau:
155,154,152 621 154
Ví dụ: Căn cứ theo Phiếu xuất kho số 621/155 số chứng từ ghi sổ 24/08 ngày 31/12/2009 về việc xuất kho 1000 m3 đá 0x4 thành phẩm dùng cho công trình xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới có giá trị là 73.135.917. Đồng thời cuối kỳ kết chuyển chi phí, kế toán hạch toán như sau:
155 621-39.PTCN 154-39.PTCN
73.135.917 73.135.917 73.135.917 73.135.917
Đơn vị:... PHIẾU XUẤT KHO Số: 621/155
Bộ phận:... Ngày 31 Tháng 12 Năm 2009 Nợ:... Có:... Họ và tên người nhận hàng: Hồ Sĩ Trung Địa chỉ: Nhân viên công ty
Nhập tại kho: Công trình xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới
Xuất tại kho (ngăn lô): Công ty Địa điểm:... Số
TT Tên, nhãn hiệu, quycách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơnvị tính SỐ LƯỢNG
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thựcxuất A B C D 1 2 3 4 Xuất đá 0x4 m3 1000 73.135,917 73.135.917 CỘNG x x x x x 73.135.917 Tổng số tiền( Viết bằng chữ):... Ngày...tháng....năm...
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trường hợp NVL mua và được chuyển thẳng đến từng công trình :
Khi công trình thi công cần NVL lúc đó công ty sẽ liên hệ với nhà cung cấp. Sau khi đã thoả thuận giá và đặt hàng, khách hàng sẽ chuyển thẳng NVL đến đúng địa điểm thi công công trình. Đối với trường hợp này NVL không qua nhập kho mà xuất thẳng vào công trình sẽ được hạch toán như sau:
111,112,331 621 154
133
Ví dụ: Thanh toán tiền mua cao su 10ly hóa đơn 70918 theo phiếu chi số 115/10PC ngày 09/10/2010 giá chưa thuế 9.990.000 thuế VAT 10% phụ vụ công trình thi công xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới. Kế toán hạch toán như sau:
111 621-39.PTCN 154-39.PTCN 9.990.000 9.990.000 9.990.000 10.989.000 133 999.000
Đơn vị:... PHIẾU CHI Số:115/10
Địa chỉ:... Ngày 09 tháng 10 năm 2010 Nợ:... Có:... Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Thu Hà
Địa chỉ : DNTN TM DV XD Huỳnh Ngân Lý do chi: Chi thanh toán tiền mua cao su 10 ly
Số tiền: 9.990.000 (Viết bằng chữ):... Kèm theo: HĐ 70918 chứng từ gốc.
Ngày...tháng...năm...
Người lập phiếu Người nhận tiền Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ví dụ: Hóa đơn GTGT số hoá đơn 6464 về việc mua 15 tấn xi măng Hà Tiên PCB40 của Cty CP TM & DV Đức Toàn giá chưa thuế là 1.150.000 thuế 10% chưa trả tiền, phục vụ công trình thi công xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL để tính giá thành công trình. Kế toán hạch toán như sau:
331 621-39.PTCN 154-39.PTCN 17.250.000 17.250.000 17.250.000 18.975.000 133 1.725.000
2.2 Chi phí nhân công trực tiếp. 2.2.1 Tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ” để tập hợp chi phí nhân công. TK 622 có một số TK khoản đối ứng như: TK 334 “ Phải trả công nhân viên”, TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ”
TK 622 cuối kỳ không có số dư.
TK 622 cũng được theo dõi chi tiết theo từng dự án.
Ví dụ: 622-39.PTCN: Chi phí nhân công trực tiếp xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới.
622-01.TAHUY: Chi phí nhân công trực tiếp thi công hệ thống GTTN KDC Tân An Huy.
622-COC: Chi phí nhân công trực tếp đội sản xuất Cọc-Công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lương công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình, lắp đặt thiết bị, lương bộ quản lý kỹ thuật,…
Phụ cấp làm đêm thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp tổ trưởng,…
2.2.2 Căn cứ hạch toán
+ Bảng chấm công + Bảng hệ số lương + Bảng lương
+ Phiếu chi tiền lương
2.2.3 Cách hạch toán
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154
334 622 154
Tổ trưởng tại công trường có nhiệm vụ chấm công mỗi ngày để biết được số ngày làm việc thực tế của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng. Đến cuối tháng bảng chấm sẽ được gửi lên phòng kế toán để kế toán lên bảng tổng hợp và ghi vào sổ cái TK 622.
Lương nhân công trực tiếp được tính theo công thức:
Tiền lương thực lãnh = Số ngày công x Tiền công 1 ngày của công nhân
Đối với công nhân trực tiếp tiền lương được trả trên số ngày thực tế làm. Với tiền công mỗi ngày hiện tại công ty đang thanh toán cho công nhân trực tiếp là 75.000đ trong đó đã bao gồm cả các khoản trích theo lương do nhà nước quy định.
Đối với tổ trưởng tiền lương được tính theo công thức:
Tiền lương thực lãnh = Số ngày công x Tiền công 1 ngày của tổ trưởng Tiền công 1 ngày của tổ trưởng = Tiền công 1 của công nhân + 5.000đ Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi tiền lương số PC15/11 ngày 29/02/2010 thanh toán lương cho công nhân trực tiếp thi công công trình xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới. Số tiền là 24.100.000. Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công để xác định giá thành. Kế toán hạch toán như sau:
334 622-39.PTCN 154-39.PTCN 24.100.000 24.100.000 24.100.000 24.100.000
CÔNG TY CP ĐT & XD GT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM HỒNG LĨNH Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc
Tổ:05
BẢNG CHẤM CÔNG
Từ ngày: 15 tháng 03 năm 2010 đến ngày 21 tháng 03 năm 2010
Số
TT Họ và Tên Chứcvụ Ngày trong tuần (Thứ)
Tổng cộng số ngày CN 2 3 4 5 6 7 1 Trần Thanh Thiện TT - x x x x x x 6 2 Trần Văn Học CN - x x x 0 x x 5 3 Huỳnh Văn Đức CN - x x x x x x 6 4 Phạm Hữu Nghĩa CN - x x x x x x 6
5 Nguyễn Văn Cư CN - 0 x x x x x 5
6 Cao Lê Nguyên CN - x x x x x x 6
7 Lư Văn Bách CN - x x x x x x 6
8 Nguyễn Tấn Phát CN - x x x x x x 6
9 Trần Thanh Hùng CN - x x x x x x 6
10 Lê Văn Dũng CN - x x x x x x 6
11 Hoàng Phước Trinh CN - x x x x x x 6
12 Đặng Chí Hải CN - x x 0 x x x 5
13 Vũ Đình Giang CN - x x x x x x 6
14 Huỳnh Văn Lượm CN - x x 0 x x x 5
15 Đỗ Công Bình CN - x x x x x x 6
16 Nguyễn Chí Cường CN - x x x x x x 6
17 Lê Văn Tuấn CN - x x x x x x 6
18 Hoàng Văn Sáng CN - x x x x x x 6
19 Bùi Văn Thành CN - x x x x x x 6
20 Trần Hữu Hạnh CN - x x x x x x 6
Ngày 21 Tháng 03 Năm 2010
Người chấm công Duyệt
(Ký, ghi rõ họ tên)
CÔNG TY CP ĐT & XD GT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM HỒNG LĨNH Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc
Mẫu 02-ĐXD
BẢNG LƯƠNG CÔNG NHÂN
Từ ngày: 15 tháng 03 năm 2010 đến ngày 21 tháng 03 năm 2010
Số
TT Họ và Tên Chứcvụ CNNgày trong tuần (Thứ)2 3 4 5 6 7 Ngàyx lươngMức Thành tiền nhậnKý
1 Trần Thanh Thiện TT - x x x x x x 6 80.000 480.000
2 Trần Văn Học CN - x x x 0 x x 5 75.000 375.000
3 Huỳnh Văn Đức CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
4 Phạm Hữu Nghĩa CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
5 Nguyễn Văn Cư CN - 0 x x x x x 5 75.000 375.000
6 Cao Lê Nguyên CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
7 Lư Văn Bách CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
8 Nguyễn Tấn Phát CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
9 Trần Thanh Hùng CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
10 Lê Văn Dũng CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
11 Hoàng Phước Trinh CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
12 Đặng Chí Hải CN - x x 0 x x x 5 75.000 375.000
13 Vũ Đình Giang CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
14 Huỳnh Văn Lượm CN - x x 0 x x x 5 75.000 375.000
15 Đỗ Công Bình CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
16 Nguyễn Chí Cường CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
17 Lê Văn Tuấn CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
18 Hoàng Văn Sáng CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
19 Bùi Văn Thành CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
20 Trần Hữu Hạnh CN - x x x x x x 6 75.000 450.000
Tổng Cộng 8.850.000
Ngày 21 tháng 03 năm 2010
Duyệt Chỉ huy trưởng Tổ trưởng
2.3 Chi phí sử dụng máy thi công 2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.1 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công ” để tập hợp chi phí phát sinh thực tế liên quan đến vận hành máy thi công.
TK 623 không có số dư cuối kỳ
TK 623 cũng được theo dõi chi tiết theo từng công trình dự án. TK 623 được quản lý chi tiết bằng các tài khoản cấp con như sau:
+ TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công + TK 6235: Chi phí nhiên liệu
+ TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
2.3.2 Căn cứ hạch toán
+ Phiếu chi
+ Bảng tính khấu hao TSCĐ
+ Bảng phân bổ chi phí khấu hao cho các dự án + Phiếu xuất kho
+ Giấy báo hỏng CCDC
+ Định mức tiêu hao nhiên liệu ( dầu, nhớ,...) + Bảng chấm công
+ Bảng lương công nhân
2.3.3 Cách hạch toán
TK 6233 “ Chi phí dụng cụ sản xuất ”
Bên Nợ: Ghi nhận chi phí dụng cụ sản xuất sử dụng cho công trình đang thi công
Bên Có: Kết chuyển CP dụng cụ sản xuất đã xuất dùng vào bên Nợ TK 154 – CP sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 6233 cũng được theo dõi chi tiết chung cho nhiều công trình, hoặc từng công trình. Tiêu thức phân bổ chi phí CCDC dùng chung cho các công trình là dựa vào tỷ lệ NVL dùng cho mỗi công trình.
Ví dụ: 6233-LONGHAU: chi phí CCDC sử dụng cho công trình Long Hậu 6233-CHUNG: Chi phí CCDC dùng chung cho các công trình
153 6233 154
Dụng cụ sản xuất xuất dùng một lần
142, 242
Xuất CCDC phân bổ Trích trước chi phí Phân bổ chi phí máy nhiều lần dụng cụ sản xuất thi công cho công trình
Ví dụ: Xuất máy bơm nước dùng cho công trình có giá trị là 11.293.810 theo phiếu xuất kho số PXK 142/153 ngày 31/01/2010 số chứng từ ghi sổ là 01/09 dùng hai lần. Kế toán hạch toán như sau:
153 14223-BOM 6233- CHUNG
11.293.810 11.293.810 5.646.905 5.464.905 5.646.905
Ví dụ: Trích 50% CCDC còn lại theo giấy báo hỏng 1/09 ngày 31/01/2010 số chứng từ ghi sổ 11/09.
- Phân bổ chi phí CCDC cho từng công trình vào cuối kỳ để xác định giá thành từng công trình. 14223-BOM 6233- CHUNG 154-39.PTCN 5.646.905 5.646.905 5.646.905 5.646.905 3.884.260 0 154- ***
TK 6234 “ Chi phí khấu hao máy thi công ”
Bên Nợ: Trích khấu hao, hao mòn máy thi công
Bên Có: Kết chuyển chi phí máy thi công vào TK 154 để tính giá thành Tài khoản 6234 được theo dõi chi tiết cho từng công trình
Phương pháp trích khấu hao máy thi công theo phương pháp đường thẳng.
Khi đó chi phí khấu hao TSCĐ sẽ được tính theo công thức sau:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao phải trích hàng năm =
Mức khấu hao hàng năm Mức trích khấu hao hàng tháng =
12 tháng
214 6234 154 Trích khấu hao máy thi Kết chuyển chi phí khấu hao công máy thi công
Ví dụ: Ngày 29/02/2010 trích khấu hao xe lu láng 9 bánh Kawasaki sử dụng cho công trình xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới giá trị trích khấu hao là 1.785.714. Đồng thời kết chuyển chi phí máy thi công để tính giá thành, kế toán hạch toán như sau:
21414-LU5 6234-39.PTCN 154-39.PTCN
xxx
1.785.714 1.785.714
1.785.714 1.785.714
Tham khảo thêm số liệu phụ lục 3,8: Sổ chi tiết TK 6234 “ Chi phí khấu hao máy thi công ” ( TK 6234 – 39. PTCN: Xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới)
TK 6235 “ Chi phí nhiên liệu ”
Bên Nợ: Chi phí nhiên liệu dùng để sử dụng cho việc vận hành máy thi công ( dầu, nhớt, xăng,...)
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhiên liệu vào bên Nợ TK 154 – CP sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 6235 được theo dõi chi tiết cho từng công trình riêng lẻ, cơ sở hạch toán kế toán là phiếu xuất kho, bảng tiêu hao nhiên liêu. Được xây dựng trên định mức tiêu hao nhiên liệu mà mỗi máy phải dùng tới trong quá trình thi công.
Kết chuyển chi phí nhiên liệu theo số cá máy mà mỗi máy thi công làm được trong kỳ. Được thực hiện theo công thức:
Khối lượng Định mức tiêu Số ca máy nhiên liệu tiêu hao = hao nhiên liệu x thực hiện trong kỳ cho mỗi ca máy trong kỳ
112,111,331,152 6235 154 Xuất nguyên liệu từ kho Kết chuyển chi phí máy
Giá chưa thuế thi công
Giá trị 133 thanh
toán Thuế GTGT
Ví dụ: Ngày 29/04/2010 xuất dầu DO dùng cho công trình xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới theo phiếu xuất kho số 623/152 số chứng từ ghi sổ là 10/09 với giá trị xuất kho là 23.395.191
- Kết chuyển chi phí vào cuối kỳ để tính giá thành tháng 01/09 Kế toán hạch toán như sau:
152-DAUD.O 6235-39.PTCN 154-39.PTCN 23.395.191 23.395.191 23.35.191 23.35.191
Tham khảo thêm phụ lục 4,9: Sổ chi tiết TK 6235 “ Chi phí nhiên liệu ” ( TK 6235 – 39.PTCN: Xây dựng hạ tầng kỹ thuật KDC Long Thới )
TK 6237 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài”
Bên Nợ: Tập hợp những chi phí liên quan đến các dịch vụ bên ngoài như: thanh toán tiền bảo hiểm, tiền kiểm định chất lượng, tiền điện, tiền nước...
Bên Có: Phân bổ chi phí vào bên Nợ TK 154- Chi phí dở dang để tính giá thành của mỗi công trình.
Cũng giống như tài khoản 6233 “ chi phí dụng cụ sản xuất ” kế toán chọn tiêu thức phân bổ là theo tỷ lệ NVL xuất dùng thực tế.
111,112,331 6237 154 Phân bổ chi phí sử dụng Các khoản
phải Giá chưa thuế máy thi công trả
133 Thuế GTGT
Ví dụ: Thanh toán tiền bảo hiểm theo phiếu chi số 281/01PC ngày 08/01/2010 của HĐ 180517 số tiền chưa thuế là 6.780.000 thuế GTGT 10%. Kế toán hạch toán như sau: 111 6237-CHUNG 6.780.000 7.458.000 133 678.000
- Cuối kỳ phân bổ chi phí máy thi công cho các công trình tháng 01/2010
6237-CHUNG 154-39.PTCN 6.780.000 471.000 471.000
154-*** 6.311.000 6.311.000
Tham khảo thêm số liệu phụ lục 5: Sổ chi tiết TK 6237 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” ( TK 6237 – CHUNG: Chi phí chung các công trình)
TK 6238 “ Chi phí bằng tiền khác”
Bên Nợ: Tập hợp các chi phát sinh như: thanh toán tiền sữa chữa, thanh toán tiền mua phụ tùng, thanh toán tiền cước phí,...
Bên Có: Phân bổ chi phí vào bên Nợ TK 154- chi phí dở dang để tính giá thành mỗi công trình.
Các chi phí phát sinh được tập hợp chung vào TK 6238-CHUNG “ Chi phí Chung ” đến cuối kỳ mới phân bổ cho từng công trình cũng như TK 6237 “ Chi phí dịch vụ