1. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ ROBOT
2.2.4.2.3 Phân tích soát xét và kiểm tra khả năng thu hồi nợ
Thông qua Báo cáo nợ phải thu KTV thu thập danh sách các khoản nợ quá hạn, phân tích tỷ trọng các khoản nợ quá hạn và nợ khó đòi trên tổng số nợ phải thu.. Qua đó KTV có thể nhận diện các loại khách hàng khác nhau và mức độ nợ cũng như khả năng thanh toán của họ:
Bảng số 2.6: Phân tích khả năng thu hồi nợ
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú Chưa đến hạn Đến và quá hạn Khó đòi
1 Công ty Hải Châu 34.432.900 0
2 Công ty Sông Đà 25 12.363.215 0 3 Công ty Bình Điền 42..268.485 0 4 Công ty xây dựng hạ tầng dô thị 35.212.500 0 …. ……… ………… …………. …… Tổng 164.811.383 213.389.685 0
Nhận xét: Như vậy công nợ phải thu của đơn vị đến ngày 31/12/2013 là 378.201.068
đồng, trong đó công nợ đến và quá hạn là 213.389.685 đồng chiếm tỷ trọng là 56,42% trong tổng số công nợ phải thu.
- Công ty Sông Đà 10: 34.432.900 (Đã có giấy xác nhận nợ). - Công ty CPTP Bình Điền: 42.268.485 (Đã có giấy xác nhận nợ).
- Công ty Xây dựng hạ tầng đô thị: 35.212.500 (Đã trả tiền tiếp vào 1/2014) - Công ty Cổ phần đô thị: 49.261.444 (Có giấy chuyển trả tiền vào 1/2014) Theo hợp đồng quy định số công nợ phát sinh trong tháng 12 năm 2013 sau 05 ngày phải chuyển tiền nhưng chưa nhận được tiền, nên kiểm kê phân tích vào công nợ đến và quá hạn. Một số Công ty đã chuyển trả vào tháng 01 năm 2014.
Trung tâm không có khoản nợ khó đòi, điều này phản ánh tình hình quản lý công nợ của trung tâm là tương đối tốt. Các khoản nợ đến hạn và quá hạn chiếm tỷ trọng không lớn, và có khả năng thu hồi vì hầu như khách hàng đều là thành viên của Tổng công ty, nếu trong trường hợp không đòi được trung tâm có thể gán nợ qua công ty để xem xét và thu hồi.
2.2.4.2.4 Kiểm tra chi tiết
Trước tiên KTV tiến hành phân tích tỷ lệ phải thu trên doanh thu thuần để tìm ra biến động và yêu cầu khách hàng giải thích rõ các nguyên nhân về các biến động đó
Bảng số 2.7: So sánh tỷ lệ khoản phải thu trên doanh thu thuần
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013
Phải thu khách hàng 227.041.184 378.201.068 Doanh thu bán hàng 4.653.046.030 4.885.698.332
Tỷ lệ PTKH/ DTBH (%) 4,86 7,74
Qua bảng phân tích trên cho thấy tỷ lệ khoản phải thu trên tổng số doanh thu thuần của trung tâm năm 2013 đã tăng 2,88% điều này chủ yếu là do tốc độ tăng của các khoản phải thu (115%) nhanh hơn so với tốc độ tăng của doanh thu thuần (105%). Qua quá trình đánh giá tổng quát về các khoản phải thu thì việc tăng này chủ yếu tăng vào hai tháng cuối năm khi các khách hàng chấp nhận thanh toán tiền hàng các khoản thu có quy mô lớn
Sau đó để kiểm tra chi tiết KTV lập danh sách khách hàng với đầy đủ thông tin bao gồm tên, địa chỉ, số điện thoại, fax, số dư cuối kỳ. Đối chiếu tổng số phải thu với sổ theo dõi chi tiết tài khoản phải thu khách hàng, sổ cái, bảng tổng kết tài sản.. KTV kiểm tra một số nghiệp vụ chi tiết đối chiếu với hoá đơn đặc biệt là đối với các nghiệp vụ có số dư lớn.
Đối với Trung tâm khoa học công nghệ Sông Đà tài khoản phải thu khách hàng bao gồm hai tiểu khoản là : Phải thu khách hàng và khách hàng ứng trước. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết KTV tiến hành kiểm tra trên cả hai tiểu khoản này:
Kiểm tra chi tiết tài khoản 1311: Phải thu khách hàng. Kiểm tra chi tiết tài khoản 1312: Khách hàng ứng trước
Nhận xét
- Qua kiểm tra chi tiết phát hiện tại khoản phải thu lập Dự án khả thi tin học ghi tăng khi KTV tiến hành đối chiếu giữa hóa đơn bán hàng với sổ chi tiết TK131, kết hợp đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu thấy có sự chênh lệch: 30.000.000 đồng
- Kế toán viên không ghi chép nghiệp vụ bán hàng cho CTCP Bình Điền dẫn đến thiếu công nợ phải thu 12.513.254.
- Đơn vị không ban hành quy chế quản lý công nợ phải thu. Hàng quý, 6 khách hàng không được tiến hành đối chiếu kiểm kê, xác nhận nợ với đơn vị. Đơn vị chỉ tiến hành đối chiếu công nợ và ký xác nhận nợ bằng văn bản với khách hàng vào cuối năm tài chính, chưa ký xác nhận được hết các khoản nợ với từng chủ nợ. Đối với Tổng công ty đơn vị chưa đối chiếu công nợ nhưng đã chứng minh được số dư công nợ bằng giấy chuyển tiền của công ty. Toàn bộ số dư công nợ phải thu khác là 7.842.949 đồng, đơn vị chưa có đối chiếu xác nhận công nợ
- Trong quá trình kiểm tra đơn vị hạch toán công nợ chưa tuân thủ các nội dung quy định của chế độ kế toán: theo dõi công nợ không chi tiết theo từng đối tượng mà vẫn còn hiện tượng nhầm.
- Việc ghi chép phản ánh trên nhật ký chung của đơn vị thường không rõ nội dung, đóng chứng từ và luân chuyển chứng từ công nợ của đơn vị không khoa học.
- Đơn vị thưòng chia công nợ theo dõi trên nhiều tài khoản vì vậy thưòng xảy ra các ngiệp vụ kế toán ở thời kỳ này chứng từ gốc thừa ra các nghiệp vụ khác lại không có chứng từ gốc, đơn vị đóng chứng từ doanh thu và công nợ chỉ có hợp đồng bán hàng.
Kiến nghị
- Đề nghị đơn vị điều chỉnh giảm khoản phải thu lập dự án khả thi tin học:
Nợ TK 511/ Có TK 1311: 27.273.273 Nợ TK 3331/ Có TK 1311: 2.727.327
- Bổ sung khoản phải thu bán hàng cho CTCP Bình Điền:
Nợ TK 511/ Có TK 1311: 11.375. 686 Nợ TK 3331/ Có TK 1311: 1.137.568
Chấp hành đúng chế độ kế toán thống kê về theo dõi công nợ hạch toán đúng bản chất, cài đặt lại phần mềm kế toán, chấn chỉnh công tác đóng lưu trữ chứng từ kế toán mới.
Ngoài các thủ tục kiểm toán nói trên, KTV còn tiến hành một số thủ tục:
- Xác định các khoản phải thu thương mại không được phản ánh trùng trên sổ phải trả. Đồng thời cũng tiến hành kiểm tra doanh thu của 2 tháng cuối năm tài chính để tìm những số dư lớn hay các nghiệp vụ kinh tế bị điều chỉnh hay xoá sổ.
- Kiểm tra tính hợp lý và hợp lệ của các khoản phải thu lớn này, việc điều chỉnh hay bút toán xoá sổ. Đồng thời cũng kiểm tra một số nghiệp vụ thanh toán trên giấy báo Có của ngân hàng và sổ quỹ tiền mặt.
- Lập bảng tổng hợp số dư và đối chiếu Bảng tổng hợp ký xác nhận với Sổ cái TK phải thu. Cộng báo cáo nợ phải thu và đối chiếu với sổ Cái tài khoản phải thu.
CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁN HÀNG - THU TIỀN CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ROBOT