Nội dung khoản mục:
Trong sản xuất xây lắp, khối lượng công việc luôn diễn ra với quy mô lớn, cường độ làm việc cao. Riêng sức lao động của con người sẽ không đáp ứng được đòi hỏi của công việc. Vì vậy trong hoạt động xây lắp chi phí sử dụng máy thi công là một khoản chi phí mang tính đặc thù. Công ty cổ phần LICOGI 16.6 luôn coi đây là một yếu tố quan trọng để đảm bảo tiến độ thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ những khoản liên quan đến việc sử dụng máy thi công để hoàn thành sản phẩm của công ty bao gồm: Tiền lương của công nhân quản lý đội máy, chi phí động lực chạy máy, khấu hao máy thi công, chi phí thuê ngoài ... Chi phí sử dụng máy thi công được tập hợp riêng cho từng đối tượng sử dụng máy thi công,và được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
• Tài khoản và chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí máy thi công tại công ty licogi 16.6
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công “ để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công, tài khoản này được theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Đối với từng công trình, hạng mục công trình TK này lại được chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
TK 62311: Chi phí sử dụng máy thi công-Xây lắp-Chi phí tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công (Không bao gồm các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân điều khiển máy).
TK 62312: Chi phí sử dụng máy thi công-Xây lắp-Chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công.
TK 62314: Chi phí sử dụng máy thi công-Xây lắp-Chi phí khấu hao máy thi công.
TK 62317: Chi phí sử dụng máy thi công-Xây lắp-Dịch vụ mua ngoài. TK 62318: Chi phí sử dụng máy thi công-Xây lắp-Chi phí bằng tiền khác. TK 62321: Chi phí sử dụng máy thi công – bê tông- chi phí tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công.
TK 62322: Chi phí sử dụng máy thi công – bê tông -chi phí nguyên vật liệu. TK 62324: Chi phí sử dụng máy thi công – bê tông-chi phí khấu hao máy thi công.
TK 62327: Chi phí sử dụng máy thi công-Bê tông-Dịch vụ mua ngoài. TK 62328: Chi phí sử dụng máy thi công-Bê tông-Chi phí bằng tiền khác. TK 62331: Chi phí sử dụng máy thi công- Cơ giới-Chi phí tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công.
TK 62332: Chi phí sử dụng máy thi công-Cơ giới-Chi phí nguyên vật liệu. TK 62334: Chi phí sử dụng máy thi công-Cơ giới-Chi phí khấu hao máy thi công.
TK 62337: Chỉ phí sử dụng máy thi công-Cơ giới-Dịch vụ mua ngoài. TK 62338: Chi phí sử dụng máy thi công-Cơ giới-Chi phí bằng tiền khác. TK 62354: Chi phí sử dụng máy thi công-Khác-Chi phí khấu hao máy thi công.
Tuy nhiên, hầu hết các chi phí phát sinh cho máy thi công là chi phí khấu hao. Nếu là máy thi công là của công ty và thực hiện công trình do công ty làm chủ đầu tư thì chi phí nhân công của máy thi công là chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí máy thi công là thuê ngoài, hoặc công ty cho thuê máy thi công thì các chi phí phát sinh cùng máy thi công thì hạch toán sử dụng các tài khoản như đã nêu trên.
Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT Phiếu chi tiền mặt
Bảng chấm công, bảng tính lương và thanh toán lương Bảng theo dõi ca xe máy thi công
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Số hiệu chứng từ
Số hiệu chứng từ được đánh theo số trong từng tháng và theo thứ tự phát sinh của các chứng từ trong tháng. Số hiệu chứng từ bắt đầu của từng tháng là 01; 02; 03 … 100; 101…cho tới hết chứng từ phát sinh trong tháng đó. Và số hiệu chứng từ của tháng sau lại bắt đầu từ số 01…
• Quy trình hạch toán chi phí máy thi công tại công ty Licogi 16.6
Theo dự toán và tiến độ thi công công trình, hạng mục công trình khi có nhu cầu sử dụng máy thi công, chủ nhiệm công trình sẽ lập kế hoạch xin điều động máy thi công. Yêu cầu của các đội sẽ được công ty xem xét, phê duyệt
và tiến hành điều động máy thi công cho các công trình. Công ty sẽ giao cho các đội có trách nhiệm quản lý, sử dụng và bảo quản máy thi công, mọi chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công sẽ được tập hợp vào các khoản tương ứng, cuối tháng kế toán tập hợp toàn bộ chứng từ để ghi sổ.
Kế toán chi phí nhân công điều khiển máy thi công tại công ty Licogi 16.6
Chi phí nhân công điều khiển máy thi công phản ánh toàn bộ tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công.
Nếu máy thi công của công ty sử dụng cho các công trình do công ty làm chủ đầu tư thì chi phí nhân công điều khiển máy thi công chính là chi phí nhân công trực tiếp, hạch toán vào tài khoản 622.
Nếu máy thi công của công ty thuê ngoài thì chi nhân công điều khiển máy được hạch toán vào tài khoản 623. Chi phí nhân công điều khiển máy thi công cho thuê ngoài không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương phải trả của công nhân sử dụng máy thi công ( Khoản này sẽ được hạch toán TK 627 – Chi phí sản xuất chung ).
Bộ phận công nhân điều khiển máy thi công chủ yếu thuộc biên chế của công ty nên áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Chứng từ ban đầu để tập hợp chi phí nhân công bao gồm bảng chấm công, bảng theo dõi hoạt động của máy thi công…Sau đó kế toán tập hợp chứng từ và bảng tổng hợp có liên quan, kế toán tổng hợp lập bảng thanh toán lương và bảng phân bổ lương và BHXH tương tự như hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, chứng từ cập nhật vào máy, vào sổ nhật kỹ chung, sổ chi tiết TK 623 và sổ cái TK 623.
tự như chi phí nhân công trực tiếp, nếu máy thi công của công ty sử dụng cho các công trình của công ty thì chi phí này được hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nếu máy thi công thuê ngoài thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán vào tài khoản chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công.
Nguyên nhiên liệu phục vụ cho máy thi công thường được định mức cho từng loại máy dựa vào đặc điểm kỹ thuật, thời gian sử dụng và điều kiện thi công. Chi phí nhiên liệu phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì đều được hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công
Hiện nay, đa số máy thi công của công ty là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài nên phòng tài chính kế toán lập sổ sách theo dõi tình hình biến động tăng giám của TSCĐ và hàng tháng tiến hành trích khấu hao, lập bảng kê trích khấu hao máy thi công. Kế toán trích khấu hao theo công trình, hạng mục công trình theo công thức sau:
Khấu hao = Nguyên giá tài sản cố định x T
Số năm sử dụng 12
Trong đó, T là thời gian sử dụng máy thi công.
Căn cứ vào bảng tổng hợp theo dõi hoạt động của máy thi công. Bảng xác nhận số giờ ca máy hoạt động, nhật trình hoạt động của xe, máy…kế toán lập bảng phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cuối tháng, kế toán tiến hành cập nhật dữ liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động ghi vào nhật ký chung ( Vào sổ tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), sổ chi tiết TK 623 và sổ cái TK 623.
Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho máy thi công tại công ty LICOGI 16.6
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh bao gồm chi phí sử dụng điện, nước, điện thoại, thuê ngoài sửa chữa, bảo dưỡng máy thi công, chi phí thuê ngoài máy thi công, chi phí vận chuyển một số máy móc thiết bị thi công đến công trình, chi phí văn phòng phẩm và thiết bị văn phòng…
Các chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí như: chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch, chi phí hội nghị…
Hàng tháng, kế toán tập hợp hóa đơn chi phí mua ngoài bao gồm: hóa đơn GTGT dịch vụ viễn thông, hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, hóa đơn sửa chữa tài sản, hóa đơn tiền hội họp tiếp khách…tiến hành lập bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài để tổng hợp chi phí. Cuối tháng tập hợp toàn bộ chứng từ và bảng kê, kế toán vào số liệu sổ chi tiết TK 623, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 623.
Sau khi đã phân bổ xong kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công:
Biểu số 2.7:
Đơn vị: Công ty Cổ phần LICOGI 16.6
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Tháng 03/2009
STT Diễn giải Người sử dụng Số tiền
1 Máy hàn điện 1.472.222
Nhà máy nhôm Huyndai Nguyễn Văn Giang 325.762 Trạm điện thi công Bản Chát Nguyễn Văn Giang 1.146.460
2 Máy trộn bê tông 4.125.000
Công trình thủy điện Bản Vẽ Đào Bỏ Hải 1.452.000
Thủy điên Hương Điền Đào Bỏ Hải 2.673.000
... ... .... ...
Tổng cộng 34.251.810
Người lập biểu
(ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)Giám đốc
Để thực hiện các thao tác nhập số liệu, in các sổ kế toán, ta thực hiện các bước tương tụ như với các tài khoản chi phí khác. Ta có các sổ chi tiết và sổ cái TK 623 minh hoạ như sau:
Đơn vị: Công ty Cổ phần LICOGI 16.6
SỔ CHI TIẾT
TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công Đối tượng: Nhà máy nhôm Huyndai Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 30/03/2009 STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D E 1 2
1 28 20/01 TT tiền mua nhiên liệu
cho máy thi công 111 2.480.000 2 116 26/03 Tiền điện cho MTC 111 1.820.000
3 121 30/03 Tiền lương cho công
nhân máy thi công 334 12.640.000
... ... ... ... ... ... ...
Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công 154 28.742.000
Cộng phát sinh 28.742.000 28.742.000 Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên)
Biểu số 2.9:
Đơn vị: Công ty Cổ phần LICOGI 16.6
SỔ CÁI
TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công Quý I năm 2009 ST T Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh SH NT Trang Dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2
1 28 20/01 TT tiền mua nhiên liệu cho máy thi công
1 08 111 2.480.000
2 41 25/02 Trích khấu hao máy photocopy
1 16 214.4 1.155.617
3 116 26/03 Tiền điện cho máy thi công
1 41 111 1.820.000
4 121 30/03 Tiền lương cho công nhân máy thi công
1 42 334 12.640.000
5 122 30/03 Trích khấu hao máy thi công quý I
1 43 214.2 34.251.810
... ... ... ... ... ... ... ... ...
183 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
1 37 154 86.420.000
Cộng phát sinh 86.420.000 86.420.000
Người lập biểu
(ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)Giám đốc