Nội dung khoản mục: CPNCTT ở Công ty cổ phần LICOGI 16.6 bao gồm là toàn bộ các khoản Công ty trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (không bao gồm các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ). Trong giá thành sản phẩm xây lắp của công ty, CPNCTT chiếm khoảng từ 17% đến 18%, đứng thứ 2 sau CPNVLTT. Chính vì vậy, tổ chức hạch toán tốt CPNCTT là rất quan trọng. Hạch toán đầy đủ và chính xác CPNCTT cung cấp thông tin hữu hiệu cho người quản lý đưa ra quyết định về quản lý, mặt khác khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí, góp phần hạ giá thành sản phẩm.
CPNCTT của công ty bao gồm: tiền lương chính, các khoản trợ cấp, tiền thưởng, … phải trả cho công nhân biến chế, lao động hợp đồng mang tính chất lâu dài, tiển trả cho người làm khoán có hợp đồng với công ty.
•Tài khoản và chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty LICOGI
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 622 “ chi phí nhân công trực tiếp “ để theo dõi, hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được chi tiết như sau:
TK 622111-Chi phí nhân công trực tiếp-Xây lắp-Tiền lương-Lao động trong danh sách.
TK 622112-Chi phí nhân công trực tiếp-Xây lắp-Tiền lương-Lao động thuê ngoài.
TK 622212-Chi phí nhân công trực tiếp-Bê tông-Tiền lương-Lao động thuê ngoài.
TK 62222-Chi phí nhân công trực tiếp-Bê tông-BHXH,BHYT,KPCĐ. TK 622311-Chi phí nhân công trực tiếp-Cơ giới-Tiền lương-Lao động trong danh sách.
TK 62232-Chi phí nhân công trực tiếp-Cơ giới-BHXH,BHYT,KPCĐ. TK 6225- Chi phí nhân công trực tiếp-Khác.
Chứng từ sử dụng
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cổ phần licogi 16.6
- Hợp đồng giao khoán.
- Hợp đồng thuê nhân công ngoài.
- Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành. - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán lương.
- Bảng phân bổ lương và BHXH. - Một số chứng từ liên quan khác.
Số hiệu chứng từ
Số hiệu chứng từ được đánh theo số trong từng tháng và theo thứ tự phát sinh của các chứng từ trong tháng. Số hiệu chứng từ bắt đầu của từng tháng là 01; 02; 03 … 100; 101…cho tới hết chứng từ phát sinh trong tháng đó. Và số hiệu chứng từ của tháng sau lại bắt đầu từ số 01…
Mẫu số 02HĐ/LICOGI 16.6
Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Ngày 20 tháng 11 năm 2008
Họ và tên: Ông ………….. Chức vụ: phó giám đốc thi công, đại diện cho bên giao nhận khoán
Họ và tên: Ông Đào Trung Thành. Chức vụ: đội trưởng, đại diện bên nhận khoán
A. Cùng kí hợp đồng giao khoán như sau:
Phương thức khoán:
Điều kiện thực hiện hợp đồng:
I. Nội dung công việc giao khoán: xây dựng hệ thống cấp nước giai đoạn 3, cụm 4.
1. Lắp đặt tuyến ống 2. Xây dựng bể lọc chậm 3. Xây dựng bơm tăng áp
II. Trách nhiệm và quyền lợi của người nhận khoán III. Trách nhiệm và quyền lợi của người giao khoán
Đại diện bên giao khoán ký tên Đại diện bên nhận giao khoán ký tên
Biểu số 2.3: BẢNG TỔNG HỢP GIÁ TRỊ XÁC NHẬN THANH TOÁN Công trình thuỷ điện Bản Chát
Hạng mục: Hệ thống cấp nước thi công giai đoạn 3 – cụm 4
Mục: Lắp đặt ống tuyến, xây dựng bể lọc chậm, xây dựng trạm bơm tăng áp Đội thi công: ông Đào Trung Thành
(Đơn giá lấy theo hợp đồng giao nhận khoán số: 18/HĐGNK ngày 20 tháng 11 năm 2008)
STT Mục Chi tiết Giá trị tínhtoán Giá trị tính toánlàm tròn Giá trị vật liệu Giá trị nhâncông Ghichú
1 Lắp đặt tuyếnống Bảng I 63597705 63598000 63.598.000
2 Xây dựng bể lọcchậm Bảng I,II.1&2 75.210.051 75.210.000 47.566.000 27.644.000 3 Xây dựng bơmtăng áp Bảng III, III 76.845.607 76.846.000 54.307.000 22.539.000
Tổng giá trị 215.653.363 215.654.000 101.873.000 113.781.000
1. Giá trị thực hiện đợt này (100%) 215.654.000 Trong đó:
a. Giá trị thanh toán vật liệu: 101.873.000
b. Giá trị thanh toán nhân công: 113.781.000
2. Giá trị thanh toán đợt này (85%): 96.713.850
3. Giá trị thanh toán vật liệu đợt này (85%): 86.592.050 4. Giá trị đề nghị thanh toán đợt này (85%) 183.305.900
(Bằng chữ: một trăm tám mươi ba triệu, ba trăm linh năm nghìn chín trăm đồng)
Bản Chát, ngày 30 tháng 04 năm 2009
Biểu 2.4Công ty cổ phần LICOGI 16.6
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 04 NĂM 2009
Người nhận khoán: Đào Trung Thành Đơn vị: Đội thi công Cụm nước số 4
STT Họ và tên nghiệpNghề Tiền lương được hưởng Các khoản khấu trừ Thực lĩnh nhậnKý Ghichú Công Đơn giá Thành tiền Tạm ứng BHXH
1 Nguyễn VănPhương HĐ thời vụ 30 85.000 2.554.250 700.000 1.854.250
2 Đào Thanh Hải HĐ thời vụ 28 85.000 2.380.000 710.000 1.670.000
3 Phạm Công Khiêm HĐ thời vụ 27 76.500 2.065.500 710.000 1.355.500
4 Nguyễn Bỏ Thành HĐ thời vụ 20 76.500 1.530.000 710.000 820.000
5 Phạm Trung Dũng HĐ thời vụ 18 76.500 1.377.000 710.000 667.000
………
21 Nguyễn Viết Duẩn HĐ thời vụ 30 76.500 2.295.000 710.000 1.585.000
Tổng cộng 461 35.763.750 14.900.000 20.863.750 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc công ty (Ký, họ tên)
• Quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cổ phần Licogi 16.6
Hạch toán chi tiết
Kế toán đối với chi phí nhân công trong danh sách biên chế của công ty:
Đây là bộ phận công nhân có hợp đồng làm việc dài hạn với công ty được áp dung hình thức trả lương theo thời gian và công ty vẫn tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng tỷ lệ quy định.
Cuối tháng, các xí nghiệp, tổ, đội nộp bảng chấm công lên phòng tài chính kế toán của công ty, căn cứ vào khối lượng công việc hoàn thành, cấp bậc, chức vụ, trình độ và khả năng của từng ngoài, căn cứ vào số ngày công làm việc thực tế trong tháng được ghi nhận từ bảng chấm công và các quy định tiền lương của công nhân biên chế của công ty, kế toán tính ra lương phải trả cho người lao động.
Ngoài phần lương chính và các phụ cấp được nhận, nếu làm thêm giờ công nhân còn được hưởng lương làm thêm giờ theo quy định của công ty. Tùy thuộc vào đặc điểm và tính chất công việc mà mỗi loại lao động có mức lương hoặc tính công phù hợp.
Cuối tháng, khoản chi phí nhân công trực tiếp được kế toán ghi nhận, tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương công nhân biên chế của cán bộ công nhân viên thuộc biên chế của công ty. Khi công ty thực hiện thanh toán lương cho công nhân trực tiếp, ghi nhận vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
Kế toán chi phí nhân công thuê ngoài
Lao động thuê ngoài là lao động thường có sẵn tại các địa phương, đây là lực lượng lao động giá rẻ, hơn nữa không tốn kém chi phí đi lại, lán trại tại
các công trường. Do tính chất lao động là mùa vụ nên lực lượng lao động này thường đảm nhiệm những công việc đơn giản, không đòi hỏi kỹ thuật cao như: bưng bê, rửa đá, xây tường, đổ bê tông, xây thụ…Việc thuê lao động này do các xí nghiệp đảm nhiệm thông qua “ Hợp đồng thuê nhân công ngoài “. Hợp đồng nhân công thường là sự ký kết giữa đại diện công ty và một nhóm người lao động do một nhóm người lao động do một người đứng ra đại diện về việc giao khoán thực hiện một công việc cụ thể. Theo nguyên tắc thì hợp đồng này phải kèm theo danh sách lao động.
Công ty có 2 hình thức trả lương:
Thứ nhất, hình thức trả lương theo sản phẩm:
Công ty áp dụng hình thức này rất nhiều bởi vì nó phù hợp với đặc điểm của công ty, bên cạnh đó còn nâng cao năng suất lao động vì nó khuyến khích người lao động hoàn thành nhiều sản phẩm. Song với hình thức này rất dễ dẫn đến tình trạng người lao động chỉ chú ý đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra mà không quan tâm đến chất lượng. Vì vậy, đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ trong quá trình tạo ra sản phẩm của công nhân. Các chủ công trình phải lập Hợp đồng giao khoán đối với các tổ trưởng tổ lao động. Đây là chứng từ ban đầu để hach toán và cũng để theo dõi tiến độ làm việc của công nhân. Sau khi kí hợp đồng giao khoán, chủ công trình theo dõi để lập phiếu xác nhận công việc hoàn thành. Đơn giá khoán do Công ty đề ra dựa trên quy định của nhà nước, và bên lao động chấp thuận.
Công thức tính lương:
Tiền lương phải trả cho CN = Khối lượng công việc hoàn thành x Đơn giá Đơn giá tiền công = Tổng số tiền được thanh toánTổng số công được thực hiện
Thứ hai, trả lương theo thời gian:
Đây là hình thức chỉ áp dụng cho một số lao động tay nghề, kỹ thuật cao, đồng thời cũng có một số công việc không thể trả lương theo sản phẩm được thì phải tính theo cách này. Ví dụ như các công việc kỹ sư trắc địa, kỹ thuật an toàn lao động, mỹ thuật công trình, … Thực tế phải trả lương như vậy để tránh công nhân làm ẩu đả để lấy thành tích, dễ gây ảnh hưởng đến chất lượng công trình và an toàn của người lao động cũng như người sử dụng…
Hàng tháng, kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính lương phải trả cho công nhân hưởng lương theo thời gian bằng công thức sau:
L = Mức lương cơ bản × Hệ số cấp bậc lương × Hệ số phân phối22 × T L: Mức lương công nhân được hưởng /1 ngày công
T: Số ngày lao động thực tế của công nhân trong tháng
Hệ số phân phối gồm: Hệ số trách nhiệm, Hệ số thâm niên công tác, Năng suất lao động.
Cả hai hình thức trả lương đều được áp dụng một cách phù hợp cho từng đối tượng lao động, tạo sự công bằng cho người lao động cũng như tiết kiệm chi phí cho công ty.
Hạch toán tổng hợp
Tại phòng kế toán công ty, kế toán tổng hợp khi nhận được chứng từ, hợp đồng làm khoán, bảng chấm công và biên bản nghiệm thu thì tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm kế toán ghi vào các sổ: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 622, sổ cái TK 622.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương tháng 2+3 và bảng thanh toán lương tháng 4, Bảng xác nhận giá trị công việc hoàn thành, kế toán nhập liệu vào
chứng từ: Phân bổ lương tháng 2 đến tháng 4 năm 2009, Thu tạm ứng lương tháng 2 đến tháng 4 năm 2009.
In sổ chi tiết tài khoản 622, sổ cái tài khoản 622, ta có Sổ chi tiết TK 622 và Sổ cái tài khoản 622 như sau:
Biểu 2.5:
Đơn vị: Công ty cổ phần LICOGI 16.6
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 622-Năm 2009
Công trình: Trạm cấp nước – Thuỷ Điện Bản Chát
STT Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng Số phát sinh
SH Ngày Nợ Có
A B C D E 1 2
1 15 12/5/2009 Phân bổ lương tháng 2-4/2009- Đào Trung Thành-cụm nước số 4
3341 96.713.000
2 221 30/09/2009 Phân bổ lương 1-7 Cụm nước số 2+4 Đào Trung Thành, Bản Chát 3341 182.069.000 Kết chuyển TK 622 154 278.782.000 Cộng phát sinh 278.782.000 278.782.000 Người lập biểu (Ký/họ tên) Kế toán trưởng (Ký/họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký/họ tên)
Biểu 2.6:
Đơn vị: Công ty cổ phần LICOGI 16.6
SỔ CÁI Năm 2009
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh
Số Ngày Trang Dòng Nợ Có
A B C D E 1 2 3
………..
15 12/5/2009 Phân bổ lương tháng 2-4/2009- Đào Trung Thành-cụm nước số 4 16 23 3341 96.713.000
128 31/07/2009
PB lương 7/2009,BĐH Bản Chát, BT đập
RCC 30 23 3341 809.707.538
221 30/09/2009 Phân bổ lương 1-7 Cụm nước số 2+4 Đào Trung Thành, Bản Chát 35 30 3341 182.069.000
………
Kết chuyển chi phí NVLTT 154 4.396.586.656
Cộng phát sinh 4.396.586.656 4.396.586.656