* Nội dung :
Là chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Ở XN chi phớ sản xuất chung gồm cú : + CP nhõn viờn quản lý phõn xưởng và khoản trớch theo lương của nhõn viờn (6271) .
+ Chi phớ CCDC ( 6273) .
+ Chi phớ Khấu hao TSCĐ (6274) .
+ Chi phớ NVL phụ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc (6278).
a/Chi phí nhân viên phân xởng và các khoản trích theo lơng của công nhân viên.
Gồm chi phí nhân viên phân xởng và các khoản trích theo lơng( BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phát sinh trong tháng của nhân viên quản lý phõn xưởng ở Xí nghiệp.
* Chi phí nhân viên phân xởng: (Chúng ta lấy số liệu trên bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội).
Xí nghiệp tính lơng cho nhân viên phân xởng dựa vào quỹ lơng phân bổ cho bộ phận này, số ngày công làm việc thực tế, số ngày công đủ và hệ số bình bầu của nhân viên đó trong từng PX. Nhân viên quản lý phân xởng cũng đợc h- ởng lơng bổ sung( lơng họp, lơng lễ, lơng phép) giống nh công nhân trực tiếp sản xuất và hởng phụ cấp trách nhiệm dựa trên tổng lơng cơ bản của họ.
Khoản phụ cấp trách nhiệm này do Xí nghiệp tự quy định mức tính cho phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của mình. Do đó, việc theo dõi và hạch toán Chi phí nhân viên phân xởng tơng tự nh Chi phí nhân công trực tiếp. * Khoản trích theo lơng của cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp.
Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ đợc Xí nghiệp trích theo chế độ quy định:
+ BHXH trích 16%, BHYT trích 3%, BHTN 1% trên tổng tiền lơng cơ bản của công nhân viên.
Các khoản trích theo lơng này cũng đợc kế toán lơng theo dõi và hạch toán theo từng phân xởng.
b/ Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất.
Đó là các khoản chi phí về đồ bảo hộ lao động nh quần áo, găng tay, kính hàn... xuất dùng cho công nhân sản xuất và dụng cụ phục vụ sản xuất nh xẻng, đót, xà beng...
Việc hạch toán và xuất kho công cụ dụng phục vụ sản xuất cũng tơng tự nh nguyên vật liệu chính trực tiếp. Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất PXI - Tam Điệp: Do trong kỳ, nhu cầu về công cụ dụng cụ không nhiều nh nhu cầu về nguyên vật liệu trực tiếp nên kế toán có thể căn cứ vào số liệu ở bảng kê xuất công cụ ( mỗi phân xởng, lập một bảng kê) để lập 1 chứng từ ghi sổ phản ánh chi phí công cụ dụng cụ toàn Xí nghiệp trong thỏng( chứng từ ghi sổ số 33)
Bộ Phận : Phõn Xưởng 1
Đơn vị : Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
Chứng từ ghi sổ
Số 33
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011 Trớch yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Cú A B C 1 D …………. Xuất cho PX 1 6273 153 1.762.974 …………. Tổng 3.672.128 Người lập biểu ( Ký,họ tờn) Kế toỏn trưởng ( Ký,họ tờn)
c/ Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Tài sản cố định ở Xí nghiệp gồm máy móc thiết bị, nhà xởng, văn phòng, phơng tiện vận tải, đợc trích khấu hao dựa trên nguyên giá( bao gồm trị giá mua, chi phí vận chuyển, lắp đặt..v.v), giá trị còn lại và thời gian sử dụng của TSCĐ đó. Việc theo dõi, quản lý và quy định tính trích khấu hao TSCĐ do Công ty thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng:
Định kỳ, Công ty sẽ gửi bảng quy định tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ xuống để Xí nghiệp lập bảng tính và trích khấu hao TSCĐ, làm cơ sở số liệu hạch toán khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phục vụ cho việc xác định giá thành sản phẩm.
Sau khi xác định đợc tổng chi phí khấu hao TSCĐ theo tỷ lệ mà Công ty điều chỉnh nh trên, kế toán tiến hành phân bổ cho từng phân xởng, công trờng sản xuất theo công thức:
Chi phí khấu hao TSCĐ của
từng phân xởng =
Hệ số phân bổ x
Tổng chi phí khấu hao TSCĐ của Xí nghiệp
Trong đó:
Hệ số phân bổ = CPNVLTT của phân xởng đó Mức trích khấu hao TSCĐ hàng tháng = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12 Mức trích khấu hao TSCĐ hàng quý = Mức trích khấu hao TSCĐ hàng tháng x 3
Từ số liệu cú được kế toỏn tiến hành lờn Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ. Từ bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ của mỗi phõn xưởng kế toỏn tiến hành lờn chứng từ ghi sổ
Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ
Thỏng 12 năm 2011
Xớ Nghiệp Bờ Tụng Bưu Điện II
TT Tên đơn vị CPNVLTT Hệ số Số phân bổ
1 Phân xởng I - Tam Điệp 238.250.572 0,39 6.098.472
2 Phân xởng II - Tam Điệp 381.005.358 0,61 10.890.889
Tổng 619.255.930 1 16.989.361
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
( Ký,họ tờn) ( Ký,họ tờn)
Từ cỏc bảng phõn bổ kế toỏn tiến hành lờn chứng từ ghi sổ tương ứng
d/ Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Là các khoản Xí nghiệp chi ra để thanh toán cho các dịch vụ bên ngoài nh: Tiền điện, nớc, điện thoại phục vụ sản xuất.
ở Xí nghiệp Bê tông Bu điện II chi phí dịch vụ mua ngoài chủ yếu là tiền điện năng phục vụ các tổ sản xuất chạy máy cắt, máy trộn bê tông, máy ly tâm.
* Chi phí bằng tiền khác.
Là các khoản chi khác bằng tiền bao gồm: chi phí vệ sinh, thanh toán tiền ăn ca, chi mua vật liệu phụ.
Xí nghiệp mới tiến hành mua nên nguyên vật liệu phụ mua về đợc sử dụng ngay vào sản xuất mà không qua nhập kho nh nguyên vật liệu chính.
Căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng thanh toán các dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác nhận đợc và chứng từ hoàn ứng tiền mua nguyên vật liệu phụ thủ quỹ sẽ lập phiếu chi.
Kế toỏn tiến hành tập hợp cỏc chứng từ như phiếu chi và bảng kờ chứng từ gốc rồi từ đú lờn chứng từ ghi sổ. Sau đó, kế toán tiến hành phân bổ khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác cho từng phân xởng theo CPNVLTT tơng tự nh phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ.
Từ cỏc chứng từ ghi sổ. kế toỏn tiến hành lờn sổ cỏi tài khoản 627.
Từ số liệu tập hợp được chi tiết đú, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phớ sản xuất chung sang TK 154 theo từng phõn xưởng để tớnh giỏ thành sản
Bảng phõn bổ chi phớ khỏc
Thỏng 12 năm 2011
Xớ Nghiệp Bờ Tụng Bưu Điện II
TT Tên đơn vị CPNVLTT Hệ số Số phân bổ
1 Phân xởng I - Tam Điệp 238.250.572 0,39 3.957.188
2 Phân xởng II - Tam Điệp 381.005.358 0,61 6.039.021
Tổng 619.255.930 1 9.996.209
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
( Ký,họ tờn) ( Ký,họ tờn)
Ngoài ra cuối thỏng, kế toỏn tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung gồm các khoản chi phí nh trên, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất theo từng phân xởng: Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng. Xớ nghiệp khụng mở sổ chi tiết cho từng phõn xưởng mà sử dụng bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung.
Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
Bảng tổng hợp Chi Phớ Sản Xuất Chung Cho từng phõn xưởng
Thỏng 12 Năm 2011
Stt Tên Phân xởng 6271 6273 6274 phân bổ 6278 phân bổ Tổng CPSXC
1 PXI – Tam Điệp 5.821.840 3.672.128 6.098.472 3.957.188 19.549.628
2 PXII – Tam Điệp 5.821.840 4.601.296 10.890.889 6.039.021 27.353.046
Cộng 11.643.680 8.273.424 16.989.361 9.996.209 46.902.674
Người lập biểu
( Ký,họ tờn)
Kế toỏn trưởng
Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
Sổ Cỏi Tài Khoản 627 Chi phớ sản xuất chung
Thỏng 12 Năm 2011
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số Hiệu Ngày, thỏng Nợ Cú
....
32 31/12/2011 Chi phớ lương nhõn viờn quản lý PX 334 9.544.000
Cỏc khoản trớch theo lương 338 2.099.680
33 31/12/2011 Xuất cụng cụ dụng cụ 153 8.273.424
34 31/12/2011 Chi phớ khấu hao mỏy múc ở PX 214 16.989.361
35 31/12/2011 Chi phớ bằng tiền 111 9.996.209
40 31/12/2011 Kết chuyển Chi phớ SXC Phõn xưởng 1 154 19.549.628
41 31/12/2011 Kết chuyển Chi phớ SXC Phõn xưởng 2 154 27.353.046
Cộng PS: 46.902.674 46.902.674
Sổ này cú 01 trang, đỏnh số thứ tự từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ 1/12/2011
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
2.4.2 Thực trạng kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành tại Xớ Nghiệp Bờ Tụng Bưu Điờn II.
2.4.2.1 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất toàn Xớ Nghiệp :
Hiện nay, XN đang thực hiện ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho thộp phương phỏp kờ khai thường xuyờn nờn mọi chi phớ SXKD trong kỳ đều tập hợp bờn Nợ TK 154 – Chi phớ sản xuất dở dang
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Kế toỏn tiến hành tập hợp cỏc chi phớ ghi vào bảng tổng hợp bỳt toỏn kết chuyển BẢNG TỔNG HỢP BÚT TOÁN KẾT CHUYỂN
Giỏ trị thành phẩm hoàn thành trong kỳ từ chi phớ SXKD DD Nợ TK 155 778.764.671
Cú TK 154 778.764.671
Hạch toỏn kết chuyển giỏ trị thành phẩm tiờu thụ trong kỳ sang giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 632
Cú TK 155
Hạch toỏn kết chuyển doanh thu tiờu thụ SP, doanh thu HĐTC phỏt sinh trong năm 2011
Nợ TK 511 Nợ TK 515
Cú TK 911
STT SỐ HIỆU CÁC KHOẢN CHI PHÍ ĐÃ PHÁT SINH
T/KHOẢN 2011
1 621 619.255.930
2 622 112.606.067
3 627 46.902.674
Cú TK 641 Cú TK 642 ...
Rồi từ đú kế toỏn lờn sổ cỏi TK 154
Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
Sổ cỏi Tài khoản 154 Chi phớ sản xuất dở dang
Thỏng 12 năm 2011
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Đối TK
ứng Phỏt sinh trong kỳ Số hiệu Ngày, thỏng Nợ Cú 40 31/12/2011 Kết chuyển CPNVLTT PX 1 621 238.250.572 40 31/12/2011 Kết chuyển CPNCTT PX1 622 62.692.875 40 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC PX1 627 19.549.628 41 31/12/2011 Kết chuyển CPNVLTT PX 2 621 381.005.358 41 31/12/2011 Kết chuyển CPNCTT PX2 622 49.913.192 41 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC PX2 627 27.353.046 31/12/2011 Hạch toỏn giỏ thành sản phẩm nhập kho 155 778.764.671 Cộng PS: 778.764.671 778.764.671
Kế toỏn tiến hành từ chứng từ gốc vào sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 154 cho từng phõn xưởng
Bộ phận : Phõn xưởng 1
Đơn vị :Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Chi phớ sản xuất dở dang – phõn xưởng 1
Thỏng 12 năm 2011
Chứng từ Diễn Giải TK đối
ứng Số tiền Số Hiệu Ngày thỏng Nợ Cú 31/12/2011 Kết chuyển CPNVLTT 621 238.250.572 31/12/2011 Kết chuyển CPNCTT 622 62.692.875 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CP lương 6271 5.821.840 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CCDC 6273 3.672.128
31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – Khấu hao 6274 6.098.472
31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CP Khỏc bằng tiền 6278 3.957.188
31/12/2011 Kết chuyển Chi phớ NC TT Phõn xưởng 1 154 320.493.075
Cộng PS: 320.493.075 320.493.075
Sổ này cú... trang, đỏnh số thứ tự từ trang 01 đến trang ...
Ngày mở sổ 1/12/2011 Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Người ghi sổ ( Ký,họ tờn) Kế toỏn trưởng ( Ký,họ tờn) Giỏm đốc (Ký ,họ tờn)
Bộ phận : Phõn xưởng 2
Đơn vị :Chi nhỏnh CTCP VLXD Bưu điện Xớ nghiệp Bờ Tụng II
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Chi phớ sản xuất dở dang – phõn xưởng 2
Thỏng 12 năm 2011
Chứng từ Diễn Giải TK đối
ứng Số tiền Số Hiệu Ngày thỏng Nợ Cú 31/12/2011 Kết chuyển CPNVLTT 621 381.005.358 31/12/2011 Kết chuyển CPNCTT 622 49.913.192 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CP lương 6271 5.821.840 31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CCDC 6273 4.601.296
31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – Khấu hao 6274 10.890.889
31/12/2011 Kết chuyển CPSXC – CP Khỏc bằng tiền 6278 6.039.021
31/12/2011 Kết chuyển Chi phớ NC TT Phõn xưởng 2 154 458.271.596
Cộng PS: 458.271.596 458.271.596
Sổ này cú... trang, đỏnh số thứ tự từ trang 01 đến trang ...
Ngày mở sổ 1/12/2011 Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
2.4.2.2Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang :
Do đặc điểm của quy trỡnh sản xuất và tớnh chất của nguyờn vật liệu cấu tạo nờn cột bờ tụng mà XN khụng cú sản phẩm dở dang.
2.4.2.3 Phương phỏp tớnh giỏ thành :
* Đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành.
Nh trình bày ở trên, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Xí nghiệp là quy trình sản xuất liên tục trải qua hai giai đoạn lớn kế tiếp nhau và chỉ có sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng mới gọi là thành phẩm. Sản phẩm hoàn thành của Xí nghiệp các loại Cột bê tông treo cáp thông tin với kiểu dáng, kích cỡ, tiêu chuẩn kỹ thuật khác nhau nhng đều đợc sản xuất trên cùng một quy trình công nghệ, đều sử dụng những loại nguyên vật liệu tơng tự nhau. Do đó, thành phẩm có thể xem là những sản phẩm đã trải qua giai đoạn công nghệ cuối cùng, đợc kiểm tra kỹ lỡng đảm bảo tiêu chuẩn chất lợng và yêu cầu kỹ thuật đối với từng loại sản phẩm. Chính vì vậy, Xí nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng sản xuất và đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành mà phân xởng đó sản xuất ra. Việc tính giá thành đợc thực hiện theo thỏng, tức là kết thúc kỳ kế toán Xí nghiệp mới tính giá thành sản phẩm nhập kho với đơn vị tính giá thành là "cột".
* Phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh tại đơn vị, Xí nghiệp đã xác định đợc đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành t- ơng đối hợp lý, tiếp theo là việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành cho phù hợp. Đây là bớc cuối cùng của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành, là khâu có ý nghĩa rất quan trọng đối với Xí nghiệp. Nếu lựa chọn đợc phơng pháp thích hợp sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm, từ đó đề ra biện pháp xử lý kịp thời khi có sự thay đổi đột biến của chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Với đặc điểm sản xuất kết thúc quy trình công nghệ tạo ra một nhóm sản phẩm với các loại khác nhau về kích cỡ, yêu cầu kỹ thuật nên để tính giá thành
Bớc 1: Tập hợp chi phí sản xuất toàn quy trình sản xuất của từng phân x- ởng, công trờng: Do không có sản phẩm dở dang nên mọi chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc tính cho sản phẩm hoàn thành.
Z = C
Trong đó: Z - Tổng giá thành sản phẩm theo từng phân xởng. C - Tổng chi phí sản xuất phát sinh ở từng phân xởng.
Bớc 2: Xí nghiệp xác định tiêu chuẩn phân bổ giá thành là định mức chi phí nguyên vật liệu chính để sản xuất ra từng loại sản phẩm.
TAi = Q1Ai x CPNVLđi
Trong đó : TAi - là tiêu chuẩn phân bổ cho quy cách sản phẩm i( i = 1,n). Q1Ai - Sản lợng thực tế quy cách sản phẩm i.
CPNVLđi - Định mức chi phí nguyên vật liệu chính sản xuất 1 sản phẩm quy cách sản phẩm i
Bớc 3: Xác định tỷ lệ tính giá thành( t%) theo từng khoản mục chi phí: