IV. Đối tợngvà phơng pháp tính giá thành 1 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành.
5. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.
nghiệp chủ yếu.
5.1.Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.
Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kì sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể. Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc mở ở một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất. Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp (giản đơn) hoặc phơng pháp liên hợp.
5.2. Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.
Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo các đơn hàng của khách hàng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn. Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp liên hợp...
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách. Đối với các chi phí trực tiếp phát sinh trong kì liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc. Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp).
Việc tính giá thành chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kì báo cáo. Đối với những đơn đặt hàng đến kì báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kì chuyển kì sau. Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đó thì chính là tổng giá thành sản phẩm, trên cơ sở đó tính giá thành đơn vị. Tuy nhiên, đối với những đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc mức độ hoàn thành của đơn.
5.3. Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.
Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức. Từ đó xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách: Giá thành thực tế sản phẩm = Giá thành định mức sản phẩm + Chênh lệch do thayđổi định mức + Chênh lệch so với định mức
Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kì (thờng là đầu tháng). Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau. Việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành
định mức. Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phải điều chỉnh gía thành định mức.
5.4. Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục.
Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục là doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm bao gồm nhiều bớc(giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tao ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng (hay nguyên liệu) chế biến của bớc sau. Trong những doanh nghiệp này, phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến (giai đoạn công nghệ). Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi đợc tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo tiêu thức phù hợp.
Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu của công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm. Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số.
5.4.1. Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm.
Phơng án này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc nửa thành phẩm bán ra ngoài. Đặc điểm của phơng án này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị nửa thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và đ- ợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí. Việc tính giá thành phải đợc cùng tính ra giá thành thành phẩm còn gọi là kết chuyển tuần tự.
Sơ đồ 13: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo phơng án phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm. . Giá thành bán thành phẩm bớc (n-1) + Chi phí chế biến bớc n + CLGTSPDDĐK & CK bớcn = Tổng giá thành thành phẩm ...
5.4.2. Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm.
Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế ở nội không cao hoặc nửa thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song. Theo đó, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ.
Sơ đồ 14: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo phơng án phân bớc không tính giá thành bán thành phẩm.
+ Giá thành bán thành phẩm bớc 1 = CLGTSPDDĐK & CK bớc 1 Chi phí chế biến bớc 1 + Chi phí NVL chính + Giá thành bán thành phẩm bớc 2 = CLGTSPDDĐK & CK bớc2 Chi phí chế biến bớc 2 + Giá thành bán thành phẩm bớc 1
Chi phí vật liệu chính cho thành phẩm Chi phí CB bớc 1 tính cho thành phẩm Chi phí CB bớc 2 tính cho thành phẩm Chi phí CB bớc n tính cho thành phẩm Tổng giá thành sản phẩm ...