2. Phơng pháp hạch toán.
2.1. Hạch toán chi phísản xuất trong đơn vị xây lắp.
a. Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Trong các doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và giá trị vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình để ghi sổ.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất.
Tài khoản sử dụng: TK 621: - Tính chất: là Tài khoản chi phí. - Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bên Có:Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm sau khi đã ghi giảm các chi phí vật liệu không sử dụng hết.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí.
* Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Căn cứ vào các chứng từ về vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp vào sản xuất, kế toán ghi sổ:
+ Nếu nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất qua kho: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK 152 – giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng (Có TK 1521 – vật liệu chính
Có TK 1522 – vật liệu phụ Có TK 1523 – nhiên liệu)
+ Nếu nguyên vật liệu sử dụng cho ngay không qua kho: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133 – VAT thu hộ, hoặc đợc khấu trừ Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp.
Nếu chi phí vật liệu ngay từ đầu không thể hạch toán chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thì phải phân bổ theo phơng pháp thích hợp: phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo sản phẩm (công trình, hạng mục công trình), phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo giờ công, giờ máy, phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ theo chi phí nguyên vật liệu chính... Kế toán ghi:
Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí) Có TK 152
Trờng hợp vật liệu xuất kho sử dụng không hết, nhập lại kho:
Nợ TK 152 – giá trị thực tế vật liệu không sử dụng hết nhập lại kho Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hoặc ghi bút đỏ: Nợ TK 621
Có TK 152
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào bên Nợ TK 154 theo từng công trình hoặc hạng mục công trình.
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phơng pháp này có u điểm là bất cứ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định đợc số vật liệu tồn kho. Nhng nhợc điểm là khi xuất kho vật liệu phải lập chứng từ và theo dõi ghi sổ thờng xuyên mỗi lần xuất làm cho khối lợng ghi chép tăng lên.
* Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai định kỳ:
Những doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, khối lợng ghi chép không nhiều. Chi phí nguyên vật liệu đợc phản ánh trên tài khoản tổng hợp 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, không ghi theo từng chứng từ một nguyên vật liệu và đợc ghi một lần vào thời điểm cuối kỳ hạch toán. Sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ.
TK 621 phải đợc hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí, theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm.
Cuối kỳ hạch toán, căn cứ kết quả kiểm kê vật liệu tồn kho, kế toán xác định giá trị vật liệu sử dụng trong kỳ tính vào chi phí sản xuất.
Giá trị NVL sử dụng trong kỳ = Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ + Giá trị NVL nhập kho trong kỳ - Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ
- Đầu kỳ kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho Nợ TK 611 – Mua hàng
Có TK 152, 151 – Giá trị thực tế vật liệu tồn kho và vật liệu đang đi đờng cuối kỳ
- Đối với vật liệu mua trong kỳ: Nợ TK 611 – Mua hàng
Nợ TK 133 – VAT trả hộ hoặc đợc khấu trừ (nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ)
Có TK 111, 112
Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp Có TK 311 – Nợ ngắn hạn phải trả.
- Cuối kỳ kế toán xác định giá trị vật liệu tồn cuối kỳ, kiểm kê, tính giá Nợ TK 151 – Giá trị vật liệu đi đờng cuối kỳ
Nợ TK 152 – Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Có TK 611
- Nếu trong kỳ hàng mua đợc hởng giảm giá, chiết khấu, hồi khấu, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 331
Có TK 611 – Giá trị hàng mua đợc giảm giám, chiết khấu, hồi khấu.
Có TK 133 – VAT của vật liệu trả lại ngời bán
- Phần còn lại trên tài khoản là giá trị nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK 611
- Cuối kỳ kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ: Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất
Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
áp dụng phơng pháp này doanh nghiệp giảm đợc khối lợng ghi chép nh- ng công việc kế toán thờng dồn vào cuối kỳ.
b. Hạch toán khoản mục cphơng pháp nhân công trực tiếp:
- Tài khoản sử dụng:TK 622.
Tài khoản này đợc mở chi tiết theo nơi phát sinh chi phí, theo từng sản phẩm, từng nhóm sản phẩm.
- Tính chất: là tài khoản chi phí. - Kết cấu:
Bên Nợ: phản ánh chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Bên Có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang hoặc bên Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d. - Phơng pháp hạch toán:
Chi phí nhân công trực tiếp phải trả cho công nhân sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 – Tiền lơng phải trả công nhân viên
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất vào bên Nợ TK 154 nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, TK 631 (nếu KKĐK).
c. Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công:
Chi phí sử dụng máy thi công là các khoản chi phí sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp, chi phí sử dụng máy thi công gồm có: chi phí nguyên vật liệu, khấu hao máy thi công, tiền lơng công nhân điều khiển máy... Tuỳ theo hình thức sử dụng máy thi công để hạch toán.
+ Trờng hợp đơn vị thi công có máy và tự tổ chức thi công bằng máy. Doanh nghiệp có thể tổ chức đội thi công cơ giới chuyên trách thi công khối l- ợng xây lắp, bằng máy trực thuộc doanh nghiệp.
- Nếu máy thi công chỉ phục vụ cho một công trình, hạng mục công trình, căn cứ vào các khoản chi phí sử dụng máy thi công để hạch toán vào các tài khoản chi phí phù hợp (TK 621, 622, 627).
Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - chi tiết chi phí sử dụng máy
Có TK 152 – nguyên vật liệu (theo phơng pháp KKTX) Có TK 611 – Mua hàng (theo phơng pháp KKĐK) Chi phí tiền lơng:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp – Chi tiết sử dụng máy Có TK 334
Chi phí sản xuất chung của tổ đội thi công cơ giới:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung – chi tiết chi phí sử dụng máy Có TK 152, 153 – Giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ
dùng chung
Có TK 334, 338 – Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng
Có TK 111, 112, 331 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
Đối với vật liệu mua ngoài phục vụ máy thi công không qua kho cách hạch toán tơng tự đối với hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mua xuất thẳng cho sản xuất.
Cuối kỳ kết chuuyển:
Nợ TK 154 – chi tiết chuyển dụng máy (theo phơng pháp KKTX) Nợ TK 631 - chi tiết chuyển dụng máy (theo phơng pháp KKĐK)
Có TK 621, 627, 622
- Nếu máy thi công phục vụ cho nhiều công trình, hạng mục công trình không thể hạch toán chi tiết đợc vật liệu, nhân công, khấu hao, máy thi công... cho từng công trình,hạng mục công trình thì thực tế phát sinh về sử dụng máy đợc tập hợp chung sau đó phân bổ theo tiêu thức thích hợp (số giờ máy, số ca máy...)
Tập hợp chuyển máy thi công:
Nợ TK 627 – Chi tiết chuyển sử dụng máy thi công Có TK 152, 153,214, 334, 338
Phân bổ chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dnag
Có TK 627 – Phân bổ chi phí sử dụng máy thi công chung
Nếu tổ đội thi công cơ giới là đơn vị hạch toán nội bộ có tính toán lỗ, lãi riêng thì có thể tiến hành phơng thức bán lao vụ cho các bộ phận khác của doanh nghiệp.
+ Đơn vị thi công đi thuê máy: trờng hợp này máy không thuộc tài sản của đơn vị xây lắp, có thể xảy ra các trờng hợp sau:
- Đơn vị thuê máy theo khối lợng công việc, bên thuê máy chỉ phải trả tiền theo hợp đồng:
Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Có TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Có TK 331 – Nợ phải trả ngời bán.
- Nếu đơn vị thuê máy không kèm theo công nhân điều khiển và phục vụ máy thì bên đơn vị phải trả cho bên thuê tiền thuê theo hợp đồng, ngoài ra, đơn vị còn phải chi ra một số chi phí phát sinh: chi phí vật liệu, công trình nhân công ... đơn vị hạch toán toàn bộ chi phí sử dụng máy và phân bổ cho từng công trình.
Tập hợp chi phí trả cho bên cho thuê:
Nợ TK 627 – chi tiết chi phí sử dụng máy Nợ TK 113 – VAT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 Tập hợp chi phí phát sinh tại đơn vị:
Nợ TK 627 – chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Có TK 152, 153, 214, 331, 334...
d. Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung
TK sử dụng: TK 627.
Tài khoản này phản ánh những chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ ở các đội sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào bên Nợ TK 627 chi tiết theo yếu tố chi phí sau đó phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp (theo tiền lơng của công nhân sản xuất, theo chi phí sử dụng mát, theo nguyên vật liệu ...)
- Tính chất: là tào khoản chi phí. - Kết cấu:
Bên Nợ: phản ánh các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có: phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc kết chuuyển vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang hoặc bên Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất.
Tài khoản này cuối kỳ không có số d. - Trình tự hạch toán:
+ Khi phát sinh các chi phí về lơng chính, lơng phụ phải trả cho công nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2%) kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung
Có TK 334 – Tiền lơng phải trả công nhân viên phân xởng Có TK 338 – BHXH, BHYT, KPCĐ
+ Chi phí vật liệu:
Có TK 152 – Nguyên nhiên vật liệu
+ Chi phí công cụ dụng cụ dùng chung cho phân xởng: Nợ TK 627 (6273) – Chi phí sản xuất chung
Có TK 153 – Công cụ dụng cụ nếu phân bổ 1 lần
Có TK 142 (1421) – Chi phí trả trớc (giá trị công cụ dụng cụ nếu phân bổ 3 hay nhiều lần)
+ Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải và những TSCĐ khác thuộc phân xởng sản xuất:
Nợ TK 627 (6274) – Chi phí sản xuất chung Có TK 214 – Khấu hao TSCĐ
Nếu đơn vị trích trớc SCL TSCĐ, tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, trích trớc thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch, hàng tháng căn cứ vào kế hoạch trích trớc chi phí tính ra số tiền trích trớc:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 335 – Chi phí phải trả
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, điện thoại, sửa chữa... Nợ TK 627 (6277) – Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 133 – VAT trả hộ hoặc đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331
Cuối kỳ tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung và kết chuyển: * Nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Nợ TK 154 – chi tiết cho từng công trình Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung * Nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung