2 Có các khoản chi phí bị cơ quan thuế loại ra khỏi chi phí hợp lý, hợp lệ để
2.3.1. Nhận xét chung
Trong nền kinh tế thị trường, dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn trong việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch và hiệu quả. Là một trong những công ty hàng đầu về cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán, AASC đã không ngừng phấn đấu theo mục tiêu cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tin cậy, chất lượng nhất và xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán tương đối hoàn thiện.
Luôn tuân thủ các quy định, chuẩn mực kiểm toán hiện hành, quy trình kiểm toán của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán vừa đi theo quy trình chung vừa vận dụng một cách sáng tạo, linh hoạt để phù hợp với tình hình của các doanh nghiệp Việt Nam và đặc điểm của AASC. Cụ thể:
Trong giai đoạn lập kế hoạch: Nhìn chung, AASC xây dựng kế hoạch kiểm toán được tuân theo chuẩn mực kiểm toán số 300: "KTV và công ty kiểm toán phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực này trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán". Các kế hoạch kiểm toán được AASC xây dựng khá chu đáo bao gồm cả kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể, chương trình kiểm toán cụ thể.
Kế hoạch kiểm toán chiến lược được lập cho các khách hàng có quy mô lớn, phức tạp hoặc kiểm toán trong nhiều năm. Lập kế hoạch chiến lược vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán. Bởi vậy, khi kế hoạch chiến lược được lập càng kỹ càng thì chất lượng của cuộc kiểm toán càng tăng và hiệu quả càng cao.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể được lập cho tất cả các khách hàng. Mẫu kế hoạch tổng thể được lập theo mẫu trong chuẩn mực kiểm toán với đầy đủ các công việc cần làm. Về cơ bản, công việc này được AASC thực hiện khá đầy đủ,
chi tiết làm cơ sở để chọn ra các thủ tục phù hợp trong chương trình kiểm toán cụ thể và để làm căn cứ thực hiện các bước sau.
Đối với chương trình kiểm toán mẫu, AASC lập theo mẫu chuẩn với các mục tiêu và các thủ tục cơ bản: phân tích, kiểm tra chi tiết được thiết lập cho từng khoản mục và các hướng dẫn về kết luận kiểm toán. Các thủ tục này được thiết kế một cách cần thiết để đảm bảo có thể phát hiện ra các sai sót trọng yếu và chứng minh được tính trung thực, hợp lý của các số dư tài khoản.
Một trong những nguyên nhân giúp AASC là sự lựa chọn hàng đầu cho các khách hàng là việc xây dựng được một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, một chương trình kiểm toán hợp lý phối hợp được các thành viên trong đoàn kiểm toán với nhau và với khách hàng kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện các loại thủ tục khác nhau: thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thử nghiệm kiểm soát được áp dụng giới hạn với các các phần chính như thu tiền, chi tiền, bán hàng, mua hàng, tiền lương. Đây là các phần liên hệ và bao trùm nhiều phần, nhiều khoản mục khác. Các thủ tục này cũng được công ty hướng dẫn theo mẫu cụ thể nhưng trong quá trình thực hiện KTV sẽ thay đổi để phù hợp với mô hình thiết lập hệ thống KSNB của khách hàng để đảm bảo thu được bằng chứng tin cậy về sự thiết kế phù hợp và vận hành hiệu quả của hệ thống này. Thực tế cho thấy các thử nghiệm kiểm soát được áp dụng rất hạn chế tại các công ty kiểm toán Việt Nam. Điều này cũng là do nguyên nhân khách quan vì sự vận hành hệ thống KSNB của các doanh nghiệp Việt Nam quá yếu. Ngay cả việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở AASC cũng chỉ nhằm mục đích giảm bớt rủi ro kiểm toán. Và rủi ro kiểm soát của các doanh nghiệp thường xuyên được đánh giá ở mức cao.
Đối với thủ tục phân tích: Tại AASC trong giai đoạn lập kế hoạch thủ tục phân tích được thực hiện với việc soát xét tổng thể BCTC bằng các phương pháp phân tích ngang, phân tích dọc, sử dụng các tỷ suất. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, thủ tục phân tích thực hiện chủ yếu với phương pháp đối chiếu
và sử dụng các tỷ suất đối với số dư của các khoản mục cụ thể. Thực hiện thủ tục phân tích hiệu quả sẽ làm giảm bớt các công việc cần làm trong bước kiểm tra chi tiết. Thực tế, AASC áp dụng đầy đủ quy trình phân tích với những khách hàng phức tạp, có quy mô lớn hoặc những khách hàng mới nhằm khoanh vùng rủi ro và xác định những phần trọng tâm cần kiểm tra. Đối với khách hàng có quy mô nhỏ hoặc khách hàng cũ, quy trình phân tích được giảm bớt và được thực hiện kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm hạn chế bớt thời gian, công sức và phù hợp với tính chất cuộc kiểm toán.
Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Đối với các công ty kiểm toán Việt Nam cũng như AASC thì thủ tục kiểm tra chi tiết được áp dụng rộng rãi nhất và thường xuyên nhất nhằm đảm bảo các bằng chứng thu được là thuyết phục, đáng tin cậy nhất là khi hệ thống KSNB của doanh nghiệp quá kém và các thử nghiệm kiểm soát không còn hiệu quả. Thông thường các KTV thực hiện kiểm toán theo phương pháp chọn mẫu và có chú ý đến kiểm tra các nghiệp vụ có quy mô lớn, hay xảy ra gian lận, sai sót và trong những tháng có khả năng sai phạm cao (như tháng 1 và tháng 12).
Đối với các giấy tờ làm việc, AASC thiết kế các giấy tờ làm việc theo mẫu chung với các kí hiệu tham chiếu phù hợp liên kết giữa các phần việc thực hiện và các thủ tục kiểm toán hướng dẫn. Các bảng biểu trong quá trình thực hiện do KTV tự lập để diễn giải cho các công việc thực hiện và chứng minh cho các sai sót phát hiện được. Như vậy các giấy tờ làm việc của AASC vừa mang tính quy chuẩn vừa mang tính linh hoạt để KTV có thể trình bày phù hợp với những tình huống khác nhau.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, việc đưa ra kết quả kiểm toán tại AASC được tiến hành và soát xét tương đối cẩn thận. Điều này đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp khi đưa ra kết luận kiểm toán. Để có được một kết luận hợp lý dựa trên các khía cạnh trọng yếu, KTV của AASC phải tiến hành tổng hợp các kết quả làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán và dùng con mắt xét đoán nghề nghiệp để đưa ra ý kiến chính xác về sự trung thực, hợp
lý của các thông tin tài chính trên BCTC của khách hàng. Việc rà soát lại và thống nhất với khách hàng trước khi đưa ra Báo cáo kiểm toán chính thức là sự