Căn cứ vào kết quả phân tích, tìm hiểu hoạt động của khách hàng, bộ máy quản lý và việc kiểm soát của khách hàng, KTV nhận thấy:
− Các chính sách kế toán mà công ty áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính, các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành, các chuẩn mực kế toán mới, các văn bản hướng dẫn chi tiết và sửa đổi bổ sung Luật kế toán, chuẩn mực kế toán.
− Các BCTC của Công ty được lập và trình bày theo các hệ thống mẫu biểu BCTC doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, Thông tư 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chính và phù hợp với các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn.
− Niên độ kế toán: từ ngày 1/1 đến 31/12 hàng năm.
− Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và lập BCTC của công ty là đồng Việt Nam. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.
− Ảnh hưởng của CNTT: đơn vị thực hiện hạch toán và ghi chép sổ sách kế toán trên máy theo hình thức Nhật ký chung. Tuy nhiên tại thời điểm kiểm toán phần mềm kế toán vẫn chưa ổn định.
Tìm hiểu việc phân công công tác kế toán đối với thuế GTGT và ở các phần hành có liên quan thông qua bảng câu hỏi:
Bảng 6: Tìm hiểu phân công tác kế toán đối với thuế GTGT và các phần hành khác
Các câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Không Không áp dụng
Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không? Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có được quy định bằng văn bản không?
Những thay đổi trong công việc được phân công (nếu có) có được cập Những thay đổi trong công việc được phân công (nếu có) có được cập
nhật thường xuyên không?
Kế toán trưởng có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính
hay không?
Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tìa chính hay không?
Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có được đào tạo về Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không? Các nhân viên có được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khoá học cập nhật các kiến thức mới về tài chính kế toán, thuế hay không?
Công ty có quy định khi nghỉ phép, các nhân viên chủ chốt phải báo trước Công ty có quy định khi nghỉ phép, các nhân viên chủ chốt phải báo trước
ít nhất một ngày cho cấp lãnh đạo không?
Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm
hay không?
Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toán có được Ban lãnh đạo xem xét trước khi chuyển tới các bộ phận thực thi không?
Công ty có quy định khi cung cấp tài liệu, thông tin tài chính kế toán ra Công ty có quy định khi cung cấp tài liệu, thông tin tài chính kế toán ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của Ban lãnh đạo?
Ngoài ra Bảng câu hỏi thuế cũng là một hình thức để tìm hiểu các thông tin về phương pháp quản lý, hạch toán, kiểm soát thuế GTGT. Thông qua Bảng câu hỏi thuế có thể thấy: nhìn chung các hoạt động hạch toán, kê khai, nộp thuế, ghi hoá đơn chứng từ thuế GTGT của Công ty là tuân thủ pháp luật và tương đối chặt chẽ.
Như vậy với các biện pháp phỏng vấn, quan sát, KTV xem xét hoạt động của hệ thống KSNB với thuế GTGT. Mặc dù Công ty B không có bộ phận KSNB riêng nhưng các hoạt động kiểm soát và quy chế kiểm soát với thuế GTGT vẫn tồn tại và được thực hiện bởi các cấp từ Ban giám đốc đến kế toán trưởng và kế toán hạch toán thuế GTGT.
Kết quả, KTV đánh giá hệ thống KSNB với thuế GTGT của Công ty B ở mức trung bình.
Bước 4: Đánh giá mức trọng yếu, rủi ro và phân bổ mức trọng yếu cho chỉ tiêu thuế
Vì đặc điểm và bản chất của thuế GTGT có rủi ro rất cao, bao gồm: khai tăng, khai khống thuế GTGT đầu vào, khai giảm thuế GTGT đầu ra. Hơn nữa do đây là hợp đồng kiểm toán lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết và kinh nghiệm về sai sót, gian lận với thuế GTGT của khách hàng nên rủi tiềm tàng đối với thuế GTGT được đánh giá ở mức cao.
Đối với rủi ro kiểm soát: Do sự hữu hiệu với hệ thống KSNB và các hoạt động kiểm soát với thuế GTGT ở mức trung bình nên rủi ro kiểm soát cũng được đánh giá ở mức trung bình.
Rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình, để đưa rủi ro kiểm toán về mức có thể chấp nhận được bằng cách hạ thấp rủi ro phát hiện bằng cách thực hiện hợp lý quy trình kiểm toán, tăng cường số lượng bằng chứng thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với thuế GTGT.
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu và phân bổ cho chỉ tiêu thuế GTGT:
Thực hiện tương tự như với công ty A, có thể tính ra mức trọng yếu cho chỉ tiêu thuế như sau:
Bảng 7: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho chỉ tiêu thuế
Khoản mục Hệ số Số tiền Báo cáo thừaMøc träng yÕu íc lîng ban ®ÇuBáo cáo thiếu
Thuế 2 168.924.450 849.562 849.562
Bước 5: Thiết lập chương trình kiểm toán thuế GTGT
Chương trình kiểm toán thuế GTGT mà KTV thực hiện với Công ty B tuân theo chương trình kiểm toán mẫu.
Bước 6: Lựa chọn KTV, phân chia công việc, thảo luận lại kế hoạch và khoanh vùng rủi ro với thuế GTGT.
Dựa vào các công việc đã tiến hành, báo cáo của thanh tra thuế và các vấn đề kiểm toán năm trước (do Công ty A&C thực hiện), nhóm KTV tiến hành họp thảo luận và khoanh vùng các vấn đề về thuế GTGT và hướng kiểm tra của KTV: