II. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ KHOA HỌC BIOMEDIC
a. Kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Công ty Cổ phần Vật tư Khoa học Biomedic:
Biomedic:
+ Ngày 03/12/2012 phòng kinh doanh nhận được yêu cầu mua hàng nhập khẩu 01 máy giải trình tự Gen ZM 2550 từ Công ty TNHH Phát triển Khoa học Vitech. Sau khi tìm hiểu khách hàng và nhà cung cấp, phòng kinh doanh đã lập phương án
kinh doanh về việc nhập khẩu lô hàng trên trình Giám đốc ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, phòng hợp đồng sẽ làm hợp đồng ký kết với Công ty TNHH Phát triển Khoa học Vitech, nội dung hợp đồng (trích) minh họa trong (Phụ lục 10).
+ Ngay trong ngày 03/12/2012, Công ty TNHH Vitech đặt cọc 15% tiền hàng để mở L/C bằng ủy nhiệm chi vào TK tiền gửi của Công ty Cổ phần Biomedic tại ngân hàng Kỹ thương Techcombank, số tiền là 96.742.800 VND (tương đương với 30.800 USD x 15% = 4620 USD, tỷ giá thực tế trong ngày là 20.940 VND/USD). Công ty TNHH Vitech được kế toán theo dõi công nợ khách hàng này trên TK 1311 “Phải thu của khách hàng trong nước – Vitech”. Ngân hàng đã gửi giấy báo có về Công ty và ghi nhận một khoản tiền gửi tăng lên là 96.742.800 VND. Căn cứ vào giấy báo có số 00080 ngày 03/12/2012, kế toán hạch toán: Nợ TK 1121TG: 96.742.800
Có TK 1311: 96.742.800
+ Ngày 03/12/2012 để thực hiện nhập khẩu hàng hóa hợp đồng số 0312/Biomedic-Vitech 2012 (Phụ lục 10), Công ty mua của ngân hàng Techcombank một lượng ngoại tệ tương đương với 15% giá trị hợp đồng là 4620 USD với tỷ giá ngoại tệ là 20.940 VND/USD để tiến hành ký quỹ mở L/C cho hợp đồng.
+ Sau khi mua được ngoại tệ và có giấy báo nợ số 000080 ngày 03/12/2012 của Ngân hàng thông báo về khoản tiền gửi của Công ty tại Ngân hàng giảm 96.742.800Đ Công ty tiến hành ký quỹ mở L/C cho Hợp đồng.
Kế toán không thể hiện bút toán mua ngoại tệ mà số tiền ngoại tệ đem ký quỹ được hạch toán trên TK 1388 “Ký quỹ mở L/C tại ngân hàng Techcombank”, kế toán hạch toán
Nợ TK 1388: 96.742.800Đ Có TK 1121TG: 96.742.800Đ
Đồng thời kế toán theo dõi các bút toán liên quan đến VNĐ của Công ty gửi tại ngân hàng Techcombank trên sổ chi tiết 1121TG (Phụ lục 11)
+ Phí mở L/C, điện phí được hạch toán vào TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Công ty nhận được giấy báo nợ số 00010 của ngân hàng Techcombank, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6422: 1.980.000Đ Nợ TK 1331: 198.000Đ Có TK 1122TG: 2.178.000Đ
+ Ngày 10/12/2012, Công ty Biomedic JSC tiến hành thanh toán bằng L/C cho Công ty Zymo International Limited, Singapore thông qua Hợp đồng hai bên. Trích Hợp đồng (Phụ lục 12). Công ty đã chuyển tiền ký quỹ ( 4620USD) và vay thêm ngân hàng số tiền 20.840 USD trong thời hạn 3 tháng, với tỷ giá ngoại tệ ngày 03/12/2012 là 20.960 VND/USD, quy đổi ra VND là 436.806.400 VND theo hợp đồng tín dụng hạn mức số 47/2012/DHTD ngày 25/01/2012 để thanh toán cho nhà cung cấp Zymo, Singapore.
Khoản tiền vay ngân hàng Techcombank được kế toán hạch toán trên TK 31101 “ Vay USD tại ngân hàng Techcombank”
Nợ TK 3312(Zymo): 533.549.200Đ Có TK 1388: 96.742.800Đ Có TK 31101: 436.806.400Đ
- Ngoài ra khi thanh toán bằng L/C, Công ty còn phải trả cho ngân hàng mở L/C phí thanh toán L/C, căn cứ vào hóa đơn thu phí, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6422: 1.578.750Đ Nợ TK 1331: 157.875Đ Có TK 1122TG: 1.736.625Đ
+ Ngày 14/12/2012, nhận được thông báo hàng đã về đến cảng Hải Phòng,phòng Hợp đồng kết hợp với phòng Kinh doanh cử nhân viên đi làm thủ tục Hải quan và nhận hàng.
Tại cảng Hải Phòng, nhân viên Công ty kiểm tra hàng hóa và kê khai vào tờ khai Hải quan bao gồm các nội dung như sau:
- Số lượng hàng hóa thực nhập: 01
- Tổng giá lô hàng theo giá CIF: 30.800 USD
- Trị giá tính thuế: 641.502.400Đ theo tỉ giá ngày 14/12/2012 là 20.828 VND/USD.
Công ty đã chấp nhận thanh toán toàn bộ lô hàng này và đã lập phiếu nhập kho cho toàn bộ lô hàng và giao thẳng cho khách hàng tại cảng Hải Phòng.
+ Kế toán phản ánh trị giá của lô hàng này trên TK 1561 và ghi nhận nợ với nhà cung cấp nước ngoài Zymo International, kế toán hạch toán
Nợ TK 1561: 641.502.400Đ Có TK 3312(Zymo): 641.502.400Đ
+ Thuế nhập khẩu phải nộp(thuế suât 5%) và thuế GTGT hàng nhập khẩu(thuế suất 10%) theo tỉ giá ngoại tệ ngày 29/12/2012 là 20.828 VND/USD
- Thuế NK phải nộp: 641.502.400 x 5% = 32.075.120Đ Kế toán hạch toán: Nợ TK 1561: 32.075.120Đ Có TK 3333: 32.075.120Đ - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: [ 641.502.400 + 32.075.120 ] x 10% = 67.357.752Đ Kế toán hạch toán: Nợ TK 1331: 67.357.752Đ Có TK 33312: 67.357.752Đ - Khoản thế NK được theo dõi trên sổ chi tiết TK 3333(Phụ lục 13)
- Khoản thuế GTGT phải nộp được theo dõi trên sổ chi tiết TK 33312(Phụ lục 14)
- Các chứng từ trên là căn cứ dùng để ghi sổ Cái TK 156 (Phụ lục 15)
+ Các chứng từ liên quan đến tiền gửi của Công ty tại ngân hàng Techcombank được tập hợp để lên sổ Cái TK 112 (Phụ lục 16).