kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần giao nhận và thương mại ViKo
2.2.1 Tổ chức kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty 2.2.1.1 Chứng từ sử dụng
* Các chứng từ:
- Các loại hoá đơn (Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng), kèm theo - Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc
- Hợp đồng kinh tế
- Các chứng từ thanh toán (Thông báo thu, hóa đơn GTGT các khoản thanh toán hộ)
* Luân chuyển chứng từ:
Đối tượng khách hàng của công ty chủ yếu là khách hàng quen (chiếm tới 75%) và khách hàng do phòng kinh doanh khai thác trên thị trường, nên ngoài hình thức thanh toán ngay, công ty còn cho khách hàng thanh toán sau (không lấy lãi)
Sau khi khách hàng ký hợp đồng với phong kinh doanh, nhân viên kinh doanh thông báo với bộ phận vận tải, sắp xếp ngày cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đồng thời nhân viên kinh doanh hoàn thiện hồ sơ thông báo thanh toán để chuyển giao cho khách hàng sau khi dịch vụ được cung cấp.
Hồ sơ thanh toán bao gồm thông báo thu, hóa đơn GTGT của dịch vụ công ty cung cấp, các hóa đơn GTGT của các khoản công ty thanh toán hộ.
Tập hồ sơ thanh toán được sao thành 2 bản, một bản lưu tại công ty, một bản giao cho bên khách hàng. Trong đó, hóa đơn GTGT gồm có 3 liên, liên 1 và liên 3 lưu tại công ty, liên 2 giao cho bên khách hàng để phục vụ công tác thanh toán. Hóa đơn GTGT do kế toán viên viết, lưu giữ, đến cuối ngày tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh, căn cứ vào các chứng từ trên để hạch toán kế toán.
2.2.1.2 Tài khoản sử dụng
- Hoạt động kinh doanh chủ yếu của công ty là cung cấp dịch vụ giao nhận và vận chuyển, các dịch vụ kiểm hóa, nâng đỡ,….Do đó tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ là tài khoản 5113 “ Tài khoản cung cấp dịch vụ”, được chi tiết theo tên dịch vụ mà công ty cung cấp viết không dấu kèm theo viết tắt, Ví dụ: 5113 CUOCVC – 5113 Cước vận chuyển hàng hóa.
- Các tài doanh thu chi tiết: + 5113 CHUNGTU
+ 5113 THC- CFS + 5113 CUOCBIEN
+ 5113 CUOCVC + 5113 KHAC
- Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ mà công ty áp dụng: + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán.
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó.
2.2.1.3 Trình tự hạch toán
Theo quy trình luân chuyển chứng từ, khi bên vận tải cung cấp dịch vụ cho khách hàng, theo thông báo của bộ phận kinh doanh và bộ phận vận tải, kế toán lập hóa đơn giá trị gia tăng cho dịch vụ vừa cung cấp, liên 2 giao cho khách
hàng, liên 1 và 3 lưu trong hồ sơ của công ty, cuối ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ hợp pháp, hợp lý để hạch toán doanh thu dịch vụ cung cấp.
Ngày 28/12/2012 phòng kế toán nhận được bộ chứng từ bán hàng đã đầy đủ và hợp pháp, trong đó có hóa đơn GTGT số 0000508, cùng hợp đồng thương mại cung cấp dịch vụ cho công ty CP Vạn Đạt Thái Bình,…Căn cứ vào bộ chứng từ kế toán hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 1111 4,730,000 Có TK 5113 4,300,000 Có TK 3331 430,000
Đồng thời hạch toán giá vốn dịch vụ vừa cung cấp
Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh được hạch toán vào “Nhật ký chung” sau đó đến cuối kỳ, kế toán công ty tổng hợp lên các sổ liên quan.
- Công ty xử lý thủ công ở các khâu lập hóa đơn, lưu hóa đơn, còn khâu hạch toán kế toán kế toán công ty thực hiện trên excel theo mẫu sẵn có
2.2.1.4 Hệ thống sổ sách liên quan doanh thu cung cấp dịch vụ
2.2.2 Kế toán các khoản ghi giảm doanh thu cung cấp dịch vụ
Thực tế ở công ty cổ phần giao nhận và thương mại Viko không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng. Công ty cổ phần giao nhận và thương mại Viko luôn tìm kiếm nhà cung cấp là các doanh nghiệp đã uy tín lâu năm trên
thị trường cả trong nước lẫn nước ngoài, các nhà cung cấp lâu năm. Mặt khác, chất lượng dịch vụ cung cấp luôn được chú trọng tuyệt đối từ phong cách làm việc nhân viên công ty cho tới các trang thiết bị, phương tiện vận chuyển bởi vậy mà dịch vụ đã cung cấp không có chuyện bị phàn nàn về chất lượng hay phải giảm giá. Hơn nữa, việc cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu là cung cấp cho các khách hàng quen, khách hàng lớn, vì thế các khách hàng này thường xuyên sử dụng dịch vụ của công ty với khối lượng lớn mà không đòi hỏi bất cứ khoản chiết khấu thương mại nào. Còn công ty thì đóng vai trò là một nhà cung cấp thường xuyên và uy tín nên các khoản chiết khấu thương mại để khuyến khích tiêu thụ cũng là không cần thiết.
Như vậy, không sử dụng các TK 521, 531, 532 trong công tác kế toán bán hàng, đồng nghĩa với việc bỏ qua hạch toán giảm trừ doanh thu bán hàng.
2.2.3 Kế toán giá vốn dịch vụ cung cấp 2.2.3.1 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu, phiếu chi…
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng
- Kế toán công ty sử dụng Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán” để hạch toán giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ.
- Theo đặc thù kinh doanh của công ty, tài khoản 632 được chi tiết theo các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến giá vốn dịch vụ cung cấp, theo quy tắc viết hoa không và một số từ viết tắt. Ví dụ: 632 LOP – tài khoản 632 chi phí mua lốp.
- Các tài khoản 632 chi tiết:
+632 DAU + 632 SUACHUA + 632 BAOHIEM + 632 NV VANTAI + 632 LOP + 632 CUOCVCTN + 632 GUIXE + 632 KHAC + 632 VE 2.2.3.3 Trình tự hạch toán
Các chi phí liên quan trực tiếp đến giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi phí hồ sơ, chứng từ, chi phí dầu, bảo hiểm, chi phí mua lốp xe, chi phí cước vận tải, vé, chi phí gửi xe,…Hầu hết các chi phí đều có đặc điểm có thể tính đích danh cho từng dịch vụ cung cấp trong ký, duy nhất chi có chi phí dầu xe chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí giá vốn cung cấp dịch vụ nhưng lại không thể tính trực tiếp cho từng dịch vụ cung cấp trong kỳ. Do đó, khi phát sinh các chi phí liên quan đến giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ, trừ chi phí mua dầu được hạch toán vào tài khoản 154 “ Chi phí dở dang”, sau đó cuối kỳ kết chuyển sang 632 để phục vụ công tác xác định kết quả kinh doanh, còn các chi phí khác khi phát sinh trong kỳ được hạch toán ngay vào tài khoản 632 “ giá vốn hàng bán” để tính giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ. Đối với chi phí nhân viên bộ phận vận tải của công ty thì tính lương theo thời gian làm việc, kèm theo phụ cấp theo tháng.
Ví dụ: Căn cứ hóa đơn GTGT số 00501 ngày 02/2012/2013, kế toán hạch toán nghiệp vụ phát sinh mua lốp xe như sau:
Nợ TK 632 LOP 12,280,000
Nợ TK 131
1,228,000
Có TK 1121 13,508,000
Chi phí dầu phân bổ trong kỳ (quý 4/2012) Nợ TK 632 DAU
426,297,000
Có TK 154 DAU
426,297,000
- Cuối kỳ kế toán, để phục vụ công tác xác định kết quả kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ:
Nợ TK 911 1,447,010,000 Có TK 632 THC-CFS 75,789,000 Có TK 632 DAU 426,297,000
Có TK 632 SUACHUA 21,000,000 Có TK 632 BAOHIEM 6,819,000 Có TK 632 LOP 24,185,000 Có TK 632 CUOCVCTN 835,000,000 Có TK 632 GUIXE 4,100,000 Có TK 632 KHAC 7,320,000 Có TK 632 NV VANTAI 46,500,000
2.2.4 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.4.1 Chi phí bán hàng
Trên thực tế, theo đặc thù kinh doanh của công ty đó là cung cấp dịch vụ vận tải là chính, nên ít phát sinh các chi phí liên quan đến việc thúc đẩy sử dụng dịch vụ, mà hầu hết các chi phí liên quan trực tiếp đến cung cấp dịch vụ được hạch toán trực tiếp vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Vì vậy mà kế toán công ty không sử dụng tào khoản “Chi phí bán hàng”.
2.2.4.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp* Chứng từ sử dụng * Chứng từ sử dụng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí điện thoại, nước, điện văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung, chi thuê văn phòng,…Nên các chứng từ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu là hóa đơn điện nước, điện thoại, hợp đồng thuê văn phòng, …
* Tài khoản sử dụng
Để ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến công tác quản lý công ty, kế toán công ty sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
Tài khoản này được chi tiết theo tên của các khoản chi phí tổng hợp lên chi phí bán hàng theo nguyên tắc viết hoa không dấu, có thể kè theo viết tắt. Ví dụ: 642 DIENTHOAI – Số tiền điện thoại công ty phải thanh toán trong kỳ.
Các tài khoản chi tiết: + 642 DIENTHOAI
+ 642 KH OTO
+ 642 KH SOMI1216
+ 642 KH SOMI5059 + 642 NV QUANLY
+642 thuế môn bài, phí,lệ phí
+ 642 CHIVP
+ 642 THUENHA
+ 642 DIENVP
* Trình tự hạch toán
- Căn cứ các chứng từ hợp pháp hợp lệ, kế toán hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Ví dụ: Căn cứ hóa đơn tiền điện thoại ngày 20/12/2012, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 DIENTHOAI 798,662
Có TK 1121
- Đối với chi phí nhân viên quản lý tính lương theo thời gian làm việc kèm theo phụ cấp theo từng chức vụ trả hàng tháng.
- Cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ :
Nợ TK 911 187,818,280 Có TK 642 DIENTHOAI 3,993,250 Có TK 642 KH OTO 19,852,780 Có TK 642 KH SOMI1216 3,750,000
Có TK 642 KH SOMI5059 10,210,000 Có TK 642 CHIVP 5,370,250 Có TK 642 THUENHA 33,000,000 Có TK 642 DIENVP 2,242,000
Có TK 642 NV QUANLY 106,400,000
* Các mẫu sổ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.5 Doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập và chi phí khác- Ngoài hoạt động kinh doanh chính, công ty không tham bất kỳ hoạt động - Ngoài hoạt động kinh doanh chính, công ty không tham bất kỳ hoạt động tài chính nào, mà doanh thu tài chính và chi phí tài chính liên quan đến khoản tiền lãi nhận được từ tài khoản tiền gửi của công ty tại ngân hang, hay chi phí thanh toán qua ngân hàng mà công ty phải trả.
- Tài khoản mà kế toán công ty sử dụng là Tài khoản 515 “Doanh thu tài chính” và 635 “Chi phí tài chính”.
- Thu nhập và chi phí khác chủ yếu liên quan đến thanh lý TSCĐ, kế toán công ty sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” và 811 “Chi phí khác”
Mẫu sổ cái tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
2.2.6 Xác định kết quả kinh doanh
2.2.6.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Cuối mỗi tháng công ty cổ phần giao nhận và thương mại Viko tiến hành tính số thuế TNDN. Hiện nay, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty là 25%.
Tiến hành kết chuyển doanh thu, giá vốn dịch vụ cung cấp, chi phi quản lý doanh nghiệp, chi phí, doanh thu tài chính, thu nhập và chi phí khác, thuế GTGT đầu ra phải nộp để xác định kết quả kinh doanh từ đó xác định được thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Dựa vào kết quả kinh doanh vừa tong hợp, kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp= Chênh lệch bên Nợ và bên Có 911 nhân với 25%.
Kết quả thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của quý 4 là 37,409,982. Hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Nợ TK 8211 37,409,982
Có TK 3334
37,409,982
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập daonh nghiệp phải nộp để xác định kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ TK 911
Có TK 8211 37,409,982
Quý 4 không phát sinh các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
2.2.6.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp bằng kết quả kinh doanh trước thuế thu nhập doanh nghiệp trù đi thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (cả thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại)
Kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp quý 4 tính được là 112,229,945 Đồng.
Kế toán hạch toán lãi lỗ kinh doanh trong kỳ: Nợ TK 911
112,229,945 Có TK 421
112,229,945
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP
GIAO NHẬN VÀ THƯƠNG MẠI VIKO
3.1 Nhận xét về tổ chức kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Đối với một doanh nghiệp bất kì, kết quả công tác hạch toán kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó phản ánh thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp dựa trên các số liệu cụ thể, giúp cho ban lãnh đạo đưa ra kế hoạch sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất.
Qua thời gian thực tập tại công ty cổ phần giao nhận và thương mại VIKO, được tìm hiểu thực tiễn hoạt động kinh doanh cũng như bộ máy kế toán, đặc biệt là về công tác kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, em thấy nhìn chung công ty đang trên đà phát triển, bộ máy kế toán hoạt động hiệu quả và mang lại nhưng lợi ích thiết thực cho công ty. Tuy nhiên, cũng như phần lớn những công ty khác, tổ chức công tác kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh ở công ty vẫn không tránh khỏi những thiếu sót và hạn chế. Sau đây là một số nhận xét của em về những ưu, nhược điểm cụ thể của công tác kế toán đặc biệt là của tổ chức công tác cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty:
3.1.1 Ưu điểm:
Nhìn chung tình hình thực hiện công tác kế toán của công ty là khoa học và hợp lý, phù hợp với chính sách chế độ về quản lý kinh tế tài chính của nhà nước.
- Về công tác kế toán nói chung:
Công ty lựa chọn hình thức kế toán là Nhật ký chung là phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty.. Công ty thực hiện theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là phù hợp với chế độ kế toán.
Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 là phù hợp với niên độ kế toán mà nhà nước quy định cho các doanh nghiệp. Kỳ kế toán mà công ty chọn để hạch toán là tháng. Như vậy đảm bảo việc cung cấp các thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng và kịp thời, giúp cho lãnh đạo công ty luôn nắm bắt kịp thời được tình hình kinh doanh của công ty và ra các quyết định quản lý