- Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”
2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
* Kế toán bán lẻ
Công ty bán hàng cho các công ty khác, hoặc các cá nhân, cửa hàng, …Hàng hoá được giao trực tiếp cho khách hàng tại kho, quầy của công ty.
Ví dụ:Ngày 06/04/2014, Công ty xuất bán 1 thiết bị phun sơn Hasco cho anh
Trần Văn Hải Giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 15.500.000 đ, Thuế suất thuế GTGT là 10%(Theo HĐGTGT số 065433)(Phụ lục số10).Giá vốn 12.800.000 Khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Khi phát sinh nghiệp vụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho kèm theo hóa đơn GTGT, liên
hàng.. Dựa vào hai chứng từ là phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT kế toán vào sổ nhật ký chung (Phụ lục số 16). Sau đó phản ánh vào sổ cái các tài khoản 5111 (phụ lục
số18); Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng kế toán viết phiếu thu ( phụ lục số 11)và
ghi vào sổ cái tài khoản 1111(Phụ lục số20), sổ cái TK 156 (Phụ lục số 19 ), sổ cái TK 632 ( Phụ lục số 17 ).
* Trình tự hạch toán: Với nghiệp vụ phát sinh trên, kế toán hạch toán như sau: - Giá vốn hàng bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632 12.800.0000 Có TK 156 12.800.0000 - Ghi nhận doanh thu, kế toán ghi:
Nợ TK 1111 17.050.0000 Có TK 33311 1.550.000 Có TK 5111 15.500.000
* Kế toán bán buôn
Phòng kinh doanh sẽ thảo hợp đồng và viết hoá đơn GTGT. Hoá đơn GTGT tại công ty được lập làm 3 liên đặt lên giấy than viết một lần: Liên 1 (màu xanh) lưu tại quyển gốc (làm căn cứ ghi sổ kế toán), liên 2 (màu đỏ) giao cho khách hàng, liên 3 (màu tím) làm căn cứ thanh toán. Hoá đơn được chuyển cho kế toán, kế toán căn cứ vào hoá đơn lập phiếu xuất kho. Kế toán lập xong hoá đơn sẽ trình cho kế toán trưởng và giám đốc. Người mua sau khi nhận đủ hàng, kiểm tra hàng ký nhận vào hoá đơn.
Ví dụ:Ngày 12/04/2014, xuất kho bán 3 máy ra vào lốp cho của hàng Hoàng
Gia Long, Địa chỉ 324 đường Minh Khai, Hai Bà Trưng, Hà nội với giá xuất kho 14.500.000đ/máy, giá bán chưa thuế là 16.900.000đ/máy. Thuế suất thuế GTGT là 10%(theo HĐGTGT số 0067422). Chiết khấu thương mại dành cho khách hàng 2%. Khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản.Chi phí vận chuyển bên mua chịu.
Khi phát sinh nghiệp vụ: kế toán Căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hóa (phụ lục số 12); và
phiếu xuất kho (Phụ lục số 13), kế toán tiến hành ghi hóa đơn GTGT, GBC của ngân hàng
( Phụ lục số 14),.Dựa vào các chứng từ trên kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung (phục lục số 16) Sau đó phản ánh vào sổ cái các tài khoản 5111 (phụ lục số18); Căn cứ vào
hóa đơn giá trị gia tăng kế toán viết phiếu thu và ghi vào sổ cái tài khoản 1121 (Phụ
* Trình tự hạch toán: Với nghiệp vụ phát sinh trên, kế toán hạch toán như sau: - Ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632 43.500.000 Có TK 156 43.500.000 - Ghi nhận doanh thu, kế toán ghi:
Nợ TK 112 54.654.600 Nợ TK 521 1.014.000 Có 5111 50.700.000 Có 33311 4.968.600
* Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Khi khách hàng trả lại hàng hoá, nhân viên tại quầy sẽ yêu cầu khách hàng trả lại hoá đơn GTGT. Nhân viên sẽ viết Biên bản thu hồi hoá đơn GTGT và hẹn 2 tuần sau khách hàng đến thanh toán tiền
Ví dụ:Ngày 20/04/2014, công ty xuất bán 5 máy cân bằng lốp cho của hàng Gia
Bảo địa chỉ số 10A Lê Quý Đôn,Hai Bà Trưng, Hà Nội. Giá xuất kho 14.000.000đ/máy. Đơn giá 15.300.000đ/máy chưa bao gồm thuế GTGT. Thuế suất thuế GTGT 10%. Công ty đã thanh toán đầy đủ bằng tiền mặt. Ngày 26/04/2014 công ty phát hiện có 2 máy cân bằng lốp không đúng mẫu mã như đã quy định nên đã trả lại. Công ty đã nhận lại 2 máy cân bằng lốp trên và hoàn trả lại số tiền mua máy. Chi phí phát sinh để nhập lại 2 máy tính trên là 300.000đ.
Kế toán xử lý như sau :
Bước 2: Lập biên bản hủy hóa đơn GTGT đã lập gửi cho khách hàng xác nhận,lập phiếu chi để chi trả tiền chi phí nhận lại hàng
Bước 1:Căn cứ vào biên bản giao nhận,biên bản trả lại hàng hóa lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại .
Bước 3: Lập 1 hóa đơn khác với số lượng và đơn giá đối với sản phẩm được khách hàng chấp nhận thanh toán .
Dựa vào các chứng từ trên kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung(phục lục số 16) Sau đó phản ánh vào sổ cái các tài khoản 5111 (phụ lục số18); Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng kế toán viết phiếu thu (phụ lục số 15)và ghi vào sổ cái tài khoản 111 (Phụ lục số
* Trình tự hạch toán: Với nghiệp vụ phát sinh trên, kế toán hạch toán như sau: - Ngày 20/04/2014
+ Ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 70.000.000
Có TK 156 70.000.000 + Ghi nhận doanh thu, kế toán ghi:
Nợ TK 111 84.150.000 Có TK 5111 76.500.000 Có TK 33311 7.650.000 - Ngày 26/04/2014 + Nợ TK 521 30.600.000 Nợ TK 33311 3.060.000 Có TK 1111 33.660.000
- Đồng thời nhập kho lại 2 máy tính đó kế toán ghi +Nợ TK 156 28.000.000
Có TK 632 28.000.000 + Nợ TK641 300.000
Có TK 1111 300.000
2.2.2.4. Sổ kế toán
Kế toán bán nhóm hàng: thiết bị phun sơn, thiết bị ra vào lốp…tại công Ty TNHH thiết bị phụ tùng An Phát áp dụng hình thức nhật ký chung, vì thế có các sổ sách kế toán sau
Sổ nhật ký chung : hằng ngày căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dung làm căn cứ ghi sổ , trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật kí chung
( phụ lục số 16)
- Sổ nhật ký mua hàng:là sổ kế toán dùng để ghi chép tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh mua hàng dựa trên các chứng từ mua hàng, phiếu nhập kho
- Sổ nhật ký bán hàng: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép, theo dõi, tập hợp các nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa thu tiền dựa trên phiếu xuất kho( phụ lục số
- Sổ nhật ký thu tiền: Dùng để tập hợp các nghiệp vụ thu tiền ở công ty bao gồm tiền mặt và cả tiền gửi Ngân hàng. Sổ nhật ký thu tiền được mở riêng cho từng tài khoản tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng và có thể theo dõi từng loại tiền
- Sổ cái: Kế toán mở sổ cái cho các tài khoản 5111, 521, 635, 156, 111, 112…
( phụ lục số 18,17,19,20,21)
- Sổ chi tiết thanh toán người mua: Dùng để theo dõi chi tiết tình hình công nợ và thanh toán công nợ của khách hàng. Nó được mở cho từng khách hàng và theo dõi từng khoản nợ phải thu từ khi phát sinh cho đến khi thanh toán hết