Trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luụn phỏt sinh cỏc khoản thu, phải trả và cỏc khoản phải thu, phải trả cần phải cú một khoản thời gian nhất định mới thanh toỏn được. Thời gian thanh toỏn dài hay ngắn hoàn toàn phụ thuộc vào chế độ quy định của nhà nước về lói nộp thuế, phương thức thanh toỏn đang được ỏp dụng hiện nay, mối quan hệ và sự thỏa thuận giữa cỏc đơn vị với nhau. Vấn đề thanh toỏn trở nờn đặc biệt quan trọng với những doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn với tỷ lệ cao so với mức kinh doanh. í thức được điều đú, doanh nghiệp đó thực hiện phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn nhằm tỡm ra nguyờn nhõn của sự khờ đọng cỏc khoản cụng nợ, tiến tới làm chủ về mặt tài chớnh.
Bờn cạnh đú, khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp cho biết năng lực tài chớnh trước mắt và lõu dài của doanh nhgiệp, là phần thu hỳt sự chỳ ý nhất của cỏc đối tượng quan tõm, nhà quản lý, đặc biệt là cỏc tổ chức tớn dụng, ngõn hàng, cơ quan thuế, khỏch hàng, nhà cung cấp lớn. Do vậy, phõn tớch khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp sẽ cho phộp cỏc nhà quản lý đỏnh giỏ được sức mạnh tài chớnh hiện tại, tương lai cũng như dự đoỏn được tiềm lực trong thanh toỏn và an ninh tài chớnh của doanh nghiệp.
* Phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn và khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp trong năm 2006
Bảng 2.10. Bảng phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn của doanh nghiệp năm 2006
Chỉ tiờu Số tiền (đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (đồng) trọngTỷ (%) Số tuyệt đối (đồng) Số tương đối (%)
Cỏc khoản phải thu 52.671.112 100 112.409.059 100 59.737.947 113,42
1.Phải thu khỏch hàng 31.659.458 60,11 87.269.585 77,64 55.610.127 175,65
2.Trả trước cho người bỏn 15.481.267 29,39 21.468.174 19,1 5.986.907 38,67
3.Cỏc khoản phải thu khỏc 5.530.387 10,5 3.671.300 3,26 -1.859.087 -33,62
Nợ ngắn hạn 2.107.103.090 100 2.388.159.270 100 281.056.180 13,34
1.Vay ngắn hạn 1.522.167.843 72,24 1.885.021.567 78,93 362.853.724 23,84
2.Phải trả người bỏn 89.960.000 4,27 90.450.237 3,79 490.237 0,54
3.Người mua ứng trước 120.243.247 5,71 64.967.984 2,72 -55.275.263 -45,97
4.Thuế & cỏc khoản nộp
NSNN 19.100.000 0,91 8.756.000 0,37 -10.344.000 -54,16
5.Phải trả CNV 35.632.000 1,69 42.563.478 1,78 6.931.478 19,45
6.Phải trả NH khỏc 320.000.000 15,18 296.400.004 12,41 -23.599.996 -7,37
Tổng số cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp cuối năm so với đầu năm tăng 59.737.947 đồng, với số tương đối tăng 113,42%. Như đó phõn tớch trong phần đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp, hiện tượng cỏc khoản phải thu tăng vọt thể hiện yếu kộm của doanh nghiệp trong việc thu hồi cỏc khoản nợ. Trong cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp, khoản phải thu của khỏch hàng luụn chiếm tỷ trọng lớn. Đầu năm 2006, phải thu khỏch hàng chiếm 60,11% tổng cỏc khoản phải thu, đến cuối năm, tỷ lệ này là 77,64%. Khoản phải thu của khỏch hàng cuối năm so với đầu năm tăng 55.610.127 đồng, với số tương đối tăng 175,65%.
Để đi sõu hơn nữa trong việc phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn, doanh nghiệp đó thực hiện tớnh và phõn tớch tỷ lệ cỏc khoản nợ phải thu so với cỏc khoản nợ phải trả. Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản doanh nghiệp bị chiếm dụng so với cỏc khoản đi chiếm dụng.
Tỷ lệ cỏc khoản nợ phải thu so với cỏc khoản nợ phải trả đầu năm 2006 =
52.671.112
2.107.103.090 = 0,0249 Tỷ lệ cỏc khoản nợ phải thu so với cỏc
khoản nợ phải trả cuối năm 2006 =
112.409.059
Cỏc hệ số trờn tại thời điểm đầu năm và cuối năm đều nhỏ hơn 1 rất nhiều, hay núi cỏch khỏc, số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng nhỏ hơn số vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng rất nhiều. Thực tế cho thấy, số đi chiếm dụng lớn hơn hay nhỏ hơn số bị chiếm dụng đều phản ỏnh một tỡnh hỡnh tài chớnh khụng lành mạnh.
Để xem xột khả năng thanh toỏn cỏc khoản cụng nợ, doanh nghiệp tiếp tục đi phõn tớch cỏc hệ số thanh toỏn đó được trỡnh bày trong Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Trong 2 năm 2005 và 2006, hệ số khả năng thanh toỏn tổng quỏt đều lớn hơn 1 rất nhiều chứng tỏ doanh nghiệp cú đủ khả năng trang trải cỏc khoản nợ ngắn hạn và dài hạn. Tuy nhiờn, hệ số này chỉ cú ý nghĩa trong thời gian dài hạn. Cỏc nhà đầu tư và cỏc tổ chức tớn dụng khụng mấy quan tõm đến chỉ tiờu này vỡ trờn thực tế, tài sản cố định luụn chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp nhưng tớnh thanh khoản của tài sản cố định lại rất thấp. Để xem xột khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ trong vũng một năm hay một chu kỳ kinh doanh, chỉ tiờu hệ số khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ ngắn hạn được quan tõm nhiều nhất. Chỉ tiờu này xấp xỉ bằng 1 trong năm 2005 chứng tỏ doanh nghiệp cú đủ khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ ngắn hạn và tỡnh hỡnh tài chớnh là khả quan. Tuy nhiờn, trong năm 2006, hệ số này là 0,669, sụt mạnh so với năm 2005. Sở dĩ như vậy là vỡ cuối năm 2006 so với đầu năm 2006, tổng tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp giảm trong khi tổng nợ ngắn hạn của doanh nghiệp tăng. Doanh nghiệp khụng chỳ trọng nhiều đến việc phõn tớch hệ số khả năng thanh toỏn nhanh vỡ tớnh ổn định của khoản mục tiền và cỏc khoản tương đương tiền trờn Bỏo cỏo tài chớnh là khụng cao. Hơn nữa, thực trạng tại doanh nghiệp cho thấy nghiệp vụ liờn quan tới tiền mặt phỏt sinh hàng ngày. Việc phõn tớch chỉ tiờu này mang tớnh chủ quan và đũi hỏi kế toỏn viờn cú nhiều kinh nghiệm, cú sự so sỏnh với cỏc doanh nghiệp khỏc cựng ngành. Hiện nay ở Việt Nam, do hạn chế về thụng tin mà thực hiện sự so sỏnh đú là khụng thể.
Trong năm 2006, tuy doanh thu tăng khụng nhiều nhưng khoản phải thu khỏch hàng lại tăng vọt. Sở dĩ như vậy là vỡ doanh nghiệp ỏp dụng phương thức thanh toỏn chậm đối với những khỏch hàng là doanh nghiệp. Mục đớch của cụng ty là thu hỳt khỏch hàng mới, tạo dựng niềm tin với khỏch hàng quen thuộc, mở rộng thị trường. Nhưng cụng ty đó khụng chỳ trọng nhiều đến chất lượng dịch vụ nờn chiến lược kinh doanh đú khụng đạt hiệu quả như mong đợi. Chất lượng dịch vụ trong ngành vận tải
taxi thể hiện ở thời gian phục vụ khỏch hàng, chất lượng xe và tỏc phong làm việc của nhõn viờn lỏi xe. Thực trạng tại cụng ty cho thấy, định kỳ doanh nghiệp khụng cú kế hoạch sửa chữa tài sản cố định, và qua điều tra sơ bộ, rất nhiều khỏch hàng cỏ nhõn và doanh nghiệp khụng hài lũng với chất lượng xe.
Trong cỏc khoản nợ ngắn hạn, khoản mục vay ngắn hạn và phải trả cụng nhõn viờn cuối năm so với đầu năm tăng. Để phỏt triển hoạt động sản xuất kinh doanh, khụng một doanh nghiệp nào khụng vay vốn. Trong năm 2006, doanh nghiệp đó vay vốn (ngắn hạn và dài hạn) để đầu tư mua sắm tài sản cố định. Đõy là một việc làm đỏng khớch lệ, dấu hiệu doanh nghiệp đó cú những đầu tư theo chiều sõu vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Việc phõn tớch hiệu quả sử dụng tài sản núi chung và tài sản cố định núi riờng của doanh nghiệp được trỡnh bày trong phần tiếp theo của chuyờn đề. Điều đỏng lo ngại là khoản mục phải trả cụng nhõn viờn của doanh nghiệp cuối năm so với đầu năm tăng. Qua xem xột số liệu lao động trong hai năm 2005 và 2006, doanh nghiệp khụng thuờ thờm nhõn viờn (kể cả lao động trực tiếp và giỏn tiếp). Doanh nghiệp cần chỳ trọng hơn nữa vấn đề thanh toỏn lương cho cụng nhõn viờn, khụng nờn để tỡnh trạng nợ đọng kộo dài vỡ lương vừa là nhõn tố chi phớ vừa là nhõn tố thỳc đẩy tinh thần người lao động.
* Phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn và khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp trong năm 2007
Bảng 2.11. Bảng phõn tớch tỡnh hỡnh thanh toỏn của doanh nghiệp năm 2007
Chỉ tiờu Số tiền (đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (đồng) trọngTỷ (%) Số tuyệt đối (đồng) Số tương đối (%)
Cỏc khoản phải thu 112.409.059 100 43.629.058 100 -68.780.001 -61,19
1.Phải thu khỏch hàng 87.269.585 77,64 29.571.422 67,78 -57.698.163 -66,11
2.Trả trước cho người bỏn 21.468.174 19,1 13.269.478 30,41 -8.198.696 -38,19
3.Cỏc khoản phải thu khỏc 3.671.300 3,26 788.158 1,81 -2.883.142 -78,53
Nợ ngắn hạn 2.388.159.270 100 1.881.562.220 100 -506.597.050 -21,21
1.Vay ngắn hạn 1.885.021.567 78,93 385.400.659 20,48 -1.499.620.908 -79,55
2.Phải trả người bỏn 90.450.237 3,79 143.875.000 7,65 53.424.763 59,07
3.Người mua ứng trước 64.967.984 2,72 423.550.000 22,51 358.582.016 551,94
4.Thuế & cỏc khoản nộp
NSNN 8.756.000 0,37 9.102.083 0,48 346.083 3,95
5.Phải trả CNV 42.563.478 1,78 203.634.478 10,82 161.071.000 378,43
6.Phải trả NH khỏc 296.400.004 12,41 716.000.000 38,06 419.599.996 141,57
Tổng số cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp cuối năm so với đầu năm giảm 68.780.001đồng, với số tương đối tăng 61,19%. Như đó phõn tớch trong phần đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp, cỏc khoản phải thu giảm thể hiện doanh nghiệp đó tớch cực thu hồi cỏc khoản nợ phải thu, giảm bớt hiện tượng ứ đọng vốn trong khõu thanh toỏn. Trong cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp, khoản phải thu của khỏch hàng vẫn chiếm tỷ trọng lớn. Đầu năm 2007, phải thu khỏch hàng chiếm 77,64% tổng cỏc khoản phải thu, đến cuối năm, tỷ lệ này là 67,78%. Khoản phải thu của khỏch hàng cuối năm so với đầu năm giảm 57.698.163 đồng, với số tương đối giảm 66,11%.
Trong năm 2007, để phõn tớch sõu hơn nữa tỡnh hỡnh tài chớnh, doanh nghiệp vẫn thực hiện tớnh tỷ lệ cỏc khoản nợ phải thu so với cỏc khoản nợ phải trả.
Tỷ lệ cỏc khoản nợ phải thu so với cỏc khoản nợ phải trả cuối năm 2007 =
43.629.058
1.881.562.220 = 0,0232
Tỷ lệ trờn quỏ nhỏ vẫn cho thấy tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp khụng lành mạnh. Điều đỏng phấn khởi là hệ số khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp năm 2007 cao hơn năm 2006. Hệ số khả năng thanh toỏn tổng quỏt tăng 0,202; hệ số khả năng thanh toỏn nợ ngắn hạn tăng 0,384; hệ số khả năng thanh toỏn nhanh tăng 0,319.
Hệ số khả năng thanh toỏn nợ ngắn hạn lớn hơn một chứng tỏ doanh nghiệp hoàn toàn đủ khả năng đảm đương cỏc khoản nợ ngắn hạn. Điều đú khụng những chứng tỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp cú dấu hiệu lành mạnh hơn mà cũn tạo niềm tin cho ngõn hàng, cỏc tổ chức tớn dụng và cỏc nhà đầu tư.
Sở dĩ như vậy là do những nhược điểm trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong năm 2006 đó dần được cải thiện. Doanh nghiệp khuyến khớch khỏch hàng thanh toỏn ngay, trỏnh tỡnh trạng bị chiếm dụng vốn kộo dài và giảm cỏc khoản phải thu một cỏch đỏng kể. Tuy nhiờn, chớnh sỏch thanh toỏn đú khụng làm ảnh hưởng đến doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp vỡ doanh nghiệp đó cú những đầu tư bứt phỏ vào tài sản cố định, chỳ ý nhiều hơn đến việc sửa chữa thường xuyờn tài sản cố định dẫn đến chất lượng dịch vụ tăng.
Bờn cạnh đú, doanh nghiệp vẫn giảm được cỏc khoản nợ ngắn hạn trong khi tài sản ngắn hạn tăng. Trong cỏc khoản nợ ngắn hạn, vay ngắn hạn giảm đỏng kể. Trong năm 2007, chi phớ cho đầu tư mua sắm tài sản cố định được trang trải bằng nguồn vốn tự cú.
Điều đỏng lo ngại ở đõy là khoản phải trả cụng nhõn viờn của doanh nghiệp khụng những giảm mà cũn tăng đột biến. Trước mắt, hiện tượng này được giải thớch do doanh nghiệp đó thuờ thờm lao động (chủ yếu là lao động trực tiếp), mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh nghiệp chưa chỳ ý phõn tớch hiệu quả sử dụng chi phớ lương. Đõy là một mảng chi phớ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ của doanh nghiệp, cần được phõn tớch kỹ lưỡng để cú thể tiết kiệm chi phớ mà vẫn đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh. Tuy nhiờn, dự doanh nghiệp cú thuờ thờm lao động thỡ vẫn khụng nờn kộo dài tỡnh trạng nợ đọng với cụng nhõn viờn. Đõy cú thể xem là tồn tại lớn nhất của doanh nghiệp trong năm 2007.