lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (Deffered Tax Payable) XXX
Có 8212 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Deffered Tax Expense) XXX
6.7Ể Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại(Accounting for deferred tax assets) (Accounting for deferred tax assets) 6.7.1 Ví dụ đơn giản (Simple example)
Cuối năm 2009, Công ty MêKông lập dự phòng chi phí bảo hành 400 triệu đồng, Yêu cầu: Lập các bút toán liên quan (tỷ lệ thuế TNDN là 25%).
Giải: Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 400 triệu đồng và cơ sở tính thuế 0, là chênh lệch tạm thời được khấu trừ 400. Vì vậy, MêKông ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 100 (400 X 25%), với điều kiện doanh nghiệp chắc chấn sẽ có được đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để có thể hưởng lợi từ việc giảm thuế trong tương lai. Kế toán ghi:
Nợ 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Deffered Tax Assets) 100
Có 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Deffered Tax Expense) 100
486 Phần III: KẾ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢI TRẢ í
6.7.2. Ví dụ xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đếnkhấu hao TSCĐ (Example: measure and recognise deferred tax assets related khấu hao TSCĐ (Example: measure and recognise deferred tax assets related to depreciaion)
Năm 2009, Công ty Giấy Sài Gòn mua hai TSCĐ:
- Máy tiện X có giá mua là 24.000.OOOđ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán là 4 năm theo thuế là 6 năm; Máy chế biến Y có giá mua là 20.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán là 4 năm, theo thuế là 5 năm.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%. Giả sử công ty chỉ có tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến TSCĐ X và Y.
Yêu cầu: Xác định tài sản (nợ) thuế thu nhập hoãn lại và ghi chép cho các năm tương ứng.
Xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan đến từng TSCĐ và tổng TSCĐ từng năm từ năm 2009 đến 2014 và tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận và hoàn nhập như bảng tính trang sau:
- Trong mỗi năm của 4 năm từ 2009 đến và 2012, Công ty Giấy Sài Gòn xác định khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong từng năm là 3.000.000 đ (2.000.000 đồng của máy X và 1.000.000 đồng của máy Y) tương ứng với việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi tài sản thuế thu nhập hoãn lại mỗi năm là 750.000đ (3.000.000 X 25%). K ế ' toán ghi:
Nợ 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Deffered Tax Asset) 750.000
Có 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Deffered Tax Expense) 750.000
- Năm 2013, Công ty Giấy Sài Gòn phải xác định khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ X là 4.000.000 đồng, và khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ Y ỉà 4.000.000 đ.
Lời giải
Đơn vị tính:ỉ.000đ
Chỉ tiêu Năm tài chính
2009 2010 2011 2012 2013 2014
Máy X (Ng, giá: 24.000.000) 1. Chi phí khẩu hao (theo kế ỉoán) 2. Chi phí khấu hao (theo thuế)
3. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ tăng4. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 4. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(6.0 00) (6.00 0) (6.0 0 0) (6.0 00)(4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) 2.000 2.000 2.000 2.000 (4.000) (4.000) giảm (Hoàn nhập) Máy Y (Ng. giá: 20.000.000) 5. Chi phí khấu hao {theo kế toán) 6. Chi phí khấu hao {theo thuế)
7. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ tăng8. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 8. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(5.000) (5.000) (5.000) (5.000)(4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) 1.000 1.000 1.000 1.000 (4000) giảm (Hoàn nhập) KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
Chương 77: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 4 8 7
Chỉ tiêu Năm tài chính
2009 2010 2011 2012 2013 2014
9 Tổng chênh lệch tạm thời được khấu 3.000 3.000 3.000 3.000trừ tăng của TSCĐ X vàY trừ tăng của TSCĐ X vàY
10 Tổng chênh lệch tạm thời được khấu (8.000) (4.000)trừ giảm (hoàn nhập) của máy X và trừ giảm (hoàn nhập) của máy X và
máy V
•Ị1 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được 750 750 750 750
ghi nhận (25% X Ch.íệch (9.)