2.1.3.1 Nội dung
Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dung vào việc quản lý, phục vụ sản xuất chung tại Chi phí sản xuất bao gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng: Gồm chi phí về tiền lương, phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương của nhân viên phân xưởng.
Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu sử dụng chung như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng... phục vụ cho nhu cầu quản lý chung ở các phân xưởng.
Chi phí công cụ, dụng cụ: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở các phân xưởng: cà lê, mỏ lết ...
Chi phí Khấu hao Tài sản cố định: Phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính sử dụng ở các phân xưởng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm những chi phí về lao vụ, dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung của phân xưởng, tổ đội (điện, nước, điện thoại)
Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các khoản chi phí trên, sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xưởng.
2.1.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Kết cấu tài khoản 627
- Bên Nợ:
+ Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh - Bên Có:
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
+ Chi phí sản xuất chung không được phân bổ kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
TK 627: Chi phí sản xuất chung, được chi tiết thành các tiểu khoản sau: TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí NVL
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan chung đến nhiều loại sản phẩm ở Công ty TNHH Ô tô Xe Máy DETECH. Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại như: Chi phí nhân viên phân xưởng, tiền ăn ca của nhân viên PX, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung phát sinh được tập hợp vào Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung theo từng tài khoản cấp 2 tương ứng (TK 6271 -> TK 6278). Cuối tháng sẽ tiến hành phân bổ và kết chuyển vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết theo từng phân xưởng, từng loại xe máy sản xuất.
Căn cứ chứng từ có liên quan chi phí sản xuất chung ở Công ty được tập hợp như sau:
- Chi phí nhân viên (TK 6271): Bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương do chế độ quy định của cán bộ, nhân viên quản lý xưởng.
Cán bộ, nhân viên quản lý ở Công ty được hưởng lương theo lương thời gian và hệ số năng suất. Tiền lương phải trả được tính theo công thức:
Tiền lương phải trả
trong tháng = Mức lương ngày x
Số ngày làm việc thực tế Mức lương
ngày =
Mức lương theo cấp bậc x Hệ số năng suất 26
Hệ số năng suất phụ thuộc vào kết quả sản xuất của từng thời kỳ.
Theo chế độ tài chính hiện hành, quỹ BHXH được hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 22% trên tổng quỹ lương của doanh nghiệp. Người sử
kinh doanh, còn 6% do người lao động trực tiếp đóng góp ( trừ vào thu nhập của họ). Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động tại doanh nghiệp trong các trường hợp bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân viên nghỉ đẻ hoặc thai sản,…được tính toán trên mức lương hàng ngày của họ, thời gian nghỉ có chứng từ hợp lệ và tỷ lệ trợ cấp BHXH. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các khoản trích theo lương được tính vào chi phí theo chế độ quy định: 19% tính trên tiền lương cơ bản được tập hợp vào chi phí nhân viên PX ( 16% BHXH, 3% BHYT), 1% BHTN tính trên lương cơ bản, 2% KPCĐ tính trên lương phải trả.
Hàng tháng việc tập hợp chi phí nhân viên quản lý cũng thực hiện tương tự như việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH do kế toán tiền lương cung cấp, kế toán tập hợp chi phí tiến hành ghi vào các tài khoản và sổ kế toán.
- Chi phí vật liệu - TK 6272: Phản ánh chi phí vật liệu bao gồm các chi phí vật liệu dùng cho các tổ, đội sản xuất phân xưởng như vật liệu sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ….
Căn cứ vào các tờ kê chi tiết, Bảng phân bổ NVL và phần số liệu chi phí NVL tính vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi vào các tài khoản, sổ kế toán.
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất (TK 6273) ở công ty công cụ dùng cho sản xuất ở các đội sản xuất, phân xưởng được hạch toán tương tự như NVL, tính theo giá thực tế đích danh.
Trên cơ sở các chứng từ xuất kho, kế toán vật tư phân loại các chứng từ theo đối tượng sử dụng để tổ chức ghi chép trực tiếp vào các tài khoản, sổ kế toán có liên quan. Đồng thời tổng hợp số liệu lập tờ kê chi tiết, phân bổ CCDC xuất dùng trong tháng và chuyển cho bộ phận kế toán tập hợp chi phí
- Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274): TSCĐ của công ty bao gồm nhiều loại nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, … thuộc các đội sản xuất, phân xưởng sản xuất tham gia vào quá trình sản xuất thì chi phí khấu hao của chúng mới tính vào chi phí sản xuất chung.
Hiện nay, Công ty tiến hành trích khấu hao theo QĐ 206/2003/QĐ- BTC, những tài sản cố định tham gia vào sản xuất kinh doanh sẽ được tính và trích khấu hao theo thời gian hữu dụng của từng loại tài sản và mức khấu hao hàng năm. Phương pháp tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Mức khấu hao TSCĐ hàng năm của công ty xác định theo công thức: Mức khấu hao TSCĐ
hàng năm
= Nguyên giá TSCĐ
Thời gian sử dụng TSCĐ
Nhưng việc trích khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí hao mòn TSCĐ cho các đối tượng sử dụng là hàng tháng, nên mức khấu hao cơ bản hàng tháng được xác định theo công thức:
Mức khấu hao TSCĐ
tháng =
Mức khấu hao TSCĐ năm 12
Công thức trên chỉ áp dụng trong điều kiện TSCĐ của công ty suốt cả năm không có biến động tăng giảm TSCĐ, nhưng thực tế hiện nay công ty đang đầu tư đổi mới thay thế các phương tiện máy móc thiết bị mới, hiện đại. Do vậy TSCĐ của công ty luôn có sự biến động, để xác định mức khấu hao hàng tháng phải dựa vào công thức sau:
Mức khấu hao tháng này = Mức khấu hao tháng trước + Mức khấu hao tăng trong tháng này - Mức khấu hao giảm trong tháng này
khấu hao TSCĐ của từng bộ phận sử dụng TSCĐ và tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong tháng rồi chuyển cho bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Căn cứ bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, trích Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2011 do kế toán TSCĐ cung cấp.
Bảng 2.14: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 12 năm 2011 ĐVT: 1000 đ ST
T Chỉ tiêu
Nơi sử dụng
Toàn doanh nghiệp
TK 627 Chi phí SXC TK 642 Chi phí QLDN
1 2 Nguyên giá Khấu hao 5 6
1 I. Số khấu hao
tháng trước 48.355.000 310.700 275.000 35.700
2 II. Số khấu hao tăng trong tháng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- -
- -
3 III. Số khấu hao
giảm trong tháng - - - -
4 IV. Số khấu hao phải trích trong tháng này 48.355.000 310.700 275.000 35.700 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài khác (TK 6277): Bao gồm tất cả các chi phí mua ngoài phục vụ chung quá trình lắp ráp xe. Căn cứ các chứng từ thanh toán kế toán kế toán ghi vào sổ chi tiết có liên quan và sổ Nhật ký chung. Chi phí này được tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp, cuối quý khi tính giá thành xe máy kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm
- Chi phí bằng tiền khác (TK 6278): Là những khoản chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng. Kế toán căn cứ chứng từ có liên quan để ghi vào sổ Nhật ký chung và Sổ kế toán chi tiết, Sổ Cái.
Chi phí sản xuất chung không được tập hợp theo từng loại sản phẩm nên nếu thực hiện kết chuyển cho từng đối tượng tính giá thành công ty tiến hành phân bổ gián tiếp vào cuối quý. Công ty sử dụng số lượng xe máy lắp ráp làm tiêu chuẩn phân bổ. Việc tính toán phân bổ được thực hiện theo công thức sau:
Áp dụng phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 12 năm 2011 cho các đối tượng cụ thể như sau:
- Tổng chi phí sxc tháng năm 2011 tập hợp được: 1.000.560.000 đ - Tổng số xe máy lắp ráp trong kỳ là : 2.000 xe
Trong đó số xe máy nhãn hiệu DT Max I là: 1000 xe Số xe máy nhãn hiệu DT Max III là: 1000 xe
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho xe máy DT Max I và DT Max III :
1.000.560 x 1.000 = 500.280
2.000
2.1.3.3 Quy trình ghi sổ chi tiết
Trên cơ sở những chi phí sản xuất chung được tập hợp phân bổ cho từng loại xe máy lắp ráp trong tháng kế toán lập lên sổ chi tiết TK 627.
Bảng 2.15. Sổ chi tiết Tài khoản 627 Tháng 12 năm 2011
Chi phí sản xuất
chung phân bổ cho =
Tổng CPSXC tập hợp
trong kỳ x
Số lượng xe máy của từng Tổng số xe máy lắp ráp
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày/ tháng Nợ Có 12 31/12 Chi phí sản xuất chung 627 500.280 12 31/12 Kết chuyển CP SXC 154 500.280 Cộng 500.280 500.280 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.16: Sổ chi tiết tài khoản 627 Tháng 12 năm 2011
Sản phẩm DT Max III ĐVT: 1000đ
Chứng từ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
Số Ngày/ tháng Nợ Có
12 31/12 Chi phí sản xuất chung 627 500.280
12 31/12 Kết chuyển CP SXC 154 500.280 Cộng 500.280 500.280 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.3.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp
Cuối tháng sau khi phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại xe sản xuất, kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 627 cho số xe láp ráp trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.17 Trích Sổ Nhật ký chung tháng 12 năm 2011
Tháng 12 năm 2011 ĐVT: 1000đ Chứng từ Diễn giải TK Đ/Ư Nợ Có Số Ngày
002703 15/12 Xuất kho vật liệu dùng 627 78.000
Cho PXSX 152 78.000
002723 20/12 Chi phí dịch vụ mua 627 27.523
Ngoài dùng ở PX 111 27.523
…….
002756 30/12 Tiền lương nhân viên PX 627 105.250
334 105.250 002757 30/12 Phụ cấp nhân viên PX 627 10.150 334 10.150 002758 30/12 Trích BHXH, BHYT, 627 23.358 KPCĐ, BHTN 338 23.358 002762 30/12 Phân bổ KHTSCĐ tháng 12 627 275.000 214 275.000 ….. Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.18. SỔ CÁI
Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung tháng 12 năm 2011
SH NT Trang số
STT
dòng Nợ Có
Số dư đầu kỳ……
002703 15/12 Xuất kho vật liệu dùng Cho PXSX 111 78.000 002723 20/12 Chi phí dịch vụ
mua ngoài dùng ở PX
111 27.523
…….
002756 30/12 Tiền lương nhân viên PX 334 105.250
002757 30/12 Phụ cấp nhân viên PX 334 10.150 002758 30/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ở PX 338 23.358 002762 30/12 Phân bổ KH TSCĐ tháng 12 214 275.000 ………… ………. Kết chuyển CP SXC Tháng 12 154 1.000.560 Phát sinh tháng 12 1.000.560 1.000.560 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở
dang
2.1.4.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dangĐánh giá sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm làm dở là những sản phẩm đang nằm trên dây chuyền sản xuất, chưa được hoàn tất. Công ty tiến hành đánh giá SP theo chi phí định mức.
Thời điểm kiểm kê sản phẩm dở dang
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Ô tô Xe Máy DETECH là 2 loại xe máy DT Max I và DT Max III. Đối với loại xe đã hoàn thành trong tháng thì thời điểm tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là thời điểm bàn giao sản phẩm để nhập kho hoặc xuất xưởng.
Trong tháng 12 năm 2011 kế toán đưa ra kế hoạch sản xuất 2.000 xe máy nhãn hiệu DETECH, xưởng sản xuất đã hoàn thành nên trong tháng không có sản phẩm dở.
Cách tính giá trị sản phẩm dở dang
Chi phí (CP) sản phẩm dở cuối kỳ của từng loại sản phẩm = Số SP dở cuối kỳ của của từng loại SP x Mức độ hoàn thành của từng loại sản phẩm x CP định mức từng khoản từng loại sản phẩm
2.1.4.2 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
* Tài khoản sử dụng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kết cấu tài khoản 154
- Bên nợ:
+ Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ + Giá trị vật liệu thuê ngoài chế biến
+ Chi phí thuê ngoài chế biến - Bên có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm + Giá trị phế liệu thu hồi
+ Giá thành thực tế vật liệu thuê ngoài chế biến TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 154 chi tiết thành 2 tiểu khoản là:
2.1.4.3 Quy trình ghi sổ chi tiết
Để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng, Công ty sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Căn cứ vào các số liệu đã tập hợp được ở các TK 621, TK 622, TK 627, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển sang TK154 và lập Bảng kê hạch toán theo từng tháng, Bảng kê này được lập vào ngày cuối cùng của tháng. Toàn bộ việc kết chuyển và vào các Sổ chi tiết TK 154, Sổ Cái TK 154 được thực hiện trên chương trình phần mềm kế toán của Công ty đã lập trình sẵn.
Bảng 2.19 BẢNG KÊ HẠCH TOÁN Tháng 12 năm 2011
Nội dung: Kết chuyển chi phí cuối kỳ
ĐVT: 1000(đ). STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có 1 Kết chuyển CPSXKD DD - CPNVLTT - CP NCTT - CPSXC 154 621 622 627 21.292.800 18.365.000 1.927.240 1.000.560 2 Kết chuyển Z sản xuất SPHT sang CPSXKDDD 155 154 21.292.800 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.20. SỔ CHI TIẾT TK 154 Tháng 12 năm 2011 Sản phẩm DT Max I ĐVT: 1000(đ).
Số hiệu
Ngày
tháng Nợ Có
Số dư đầu tháng
31/12 Kết chuyển CPNVLTT 621 8.208.800 31/12 Kết chuyển CPNCTT 622 954.809 31/12 Kết chuyển CPSXC 627 500.280 Cộng 9.663.889 9.663.889 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.21. SỔ CHI TIẾT TK 154 Tháng 12 năm 2011 Sản phẩm DT Max III ĐVT: 1000(đ).
Chứng từ Diễn giải khoản Tài đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số dư đầu tháng
31/12 Kết chuyển CPNVLTT 621 10.156.200 31/12 Kết chuyển CPNCTT 622 972.431 31/12 Kết chuyển CPSXC 627 500.280 Cộng 11.628.911 11.628.911 Người lập biểu Kế Toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.1.4.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp
Trên cơ sở sổ chi tiết TK 154 máy tính sẽ tự động lập lên sổ Cái TK 154
Bảng 2.22. SỔ CÁI
Tài khoản 154: Chi phí Sản xuất kinh doanh tháng 12 năm 2011 ĐVT: 1000đ Chứng từ Diễn Giải NKC TK Đối ứng Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 31/12 CPSXKD dở dangKết chuyển