2.1.5.1. Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Xuất phát từ đặc điểm của công trình xây dựng là có khối lượng, giá trị lớn, thời gian thi công dài vì vậy, hiện nay các công trình (HMCT) thường được thanh quyết toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Từ lý do trên đòi hỏi khi hạch toán tiêu thụ từng phần
của một công trình lớn thì cần thiết phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ là khối lượng chưa được nghiệm thu và chưa được bên A chấp nhận thanh toán.
Cuối mỗi quý, cán bộ thi công các công trình tiến hành kiểm kê các khối lượng thi công dở dang chưa được bên A chấp nhận thanh toán (có xác nhận của bên A - chủ đầu tư hoặc của phòng quản lý khối lượng (còn gọi là phòng Q/S) của Công ty. Sau đó, kế toán công trình sẽ lấy đơn giá dự toán (hoặc đơn giá thoả thuận) nhân với khối lượng dở dang đã được kiểm kê, tính toán để tính ra giá trị dự toán của từng khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho công trình, cụ thể ngày 31/12/2010 tại công trình NHCS Việt Yên có bảng kiểm kê tính giá trị dự toán của khối lượng dở dang như sau:
CTCPXDBH - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
Công trình NHCS Việt Yên
BẢNG KIỂM KÊ KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP DỞ DANG Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Công trình NHCS Việt Yên – Việt Yên, Bắc Giang
TT Nội dung công việc ĐVT Đơn giá Khối lượng Thành tiền
1 Láng nền khu WC m2 37.510 503,5 18.886.285 2 Láng nền dày 45 mm m2 48.400 120 5.808.000 3 Xây tường 110 m2 77.880 720 56.073.600 4 Xây tường 220 m2 155.760 136,8 21.307.968 5 Trát tường m2 42.500 186 7.905.000 6 Bả trần m2 19.250 567 10.914.750 ... Cộng 1.119.521.700
Bộ phận tài vụ công trình sau khi nhận được tài liệu này sẽ xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Chi phí thực tế KLXL
VTT: Lê Thị Huyền Lớp: KTTH 21.21 - 54 - Chi phí thực tế của Chi phí thực tế KLXL dở dang + của KLXL thực đầu kỳ hiện trong kỳ kỳ
Giá trị dự toán của Giá trị dự toán KLXL hoàn thành + KLXL dở = x Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ
dở dang cuối kỳ của công trình i
Trong đó:
Giá trị dự toán KLXL dở Chi phí hoàn thành Lợi nhuận dang cuối kỳ KLXL theo dự toán dự kiến Số liệu của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ sẽ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý của Công ty theo từng công trình để từ đó tính ra giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý đó.
2.1.5.2. Tổng hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cuối tháng công ty sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK này được mở cho từng CT ,HMCT. Cụ thể CTNHCS Việt Yên tài khoản chi tíêt được sử dụng là TK 154NHCS.
Do công ty áp dụng PMKT vào hoạch toán nên việc tập hợp chi phí và tính giá thành được thực hiện nhanh chóng và chính xác. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty là phương pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất phát sinh ở công trình hay HMCT nào thì được hạch toán trực tiếp vào công trình hay HMCT đó từ khi khởi công đến khi hoàn thành.
Cuối tháng từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng công trình hay HMCT, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng của các công trình theo từng yếu tố chi phí.
Ví dụ: Từ số liệu trong bảng tổng hợp chi phí của công trình NHCS Việt Yên ta có chi phí sản xuất như sau:
- Chi phí NVL trực tiếp là : 1.595.316.210 - Chi phí nhân công trực tiếp là : 685.520.389 - Chi phí sử dụng máy thi công: 38.709.000
- Chi phí sản xuất chung là : 20.389.240
Số liệu này được chuyển vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK 154NHCS theo định khoản sau: Nợ TK 154 NHCS : 3.339.934.839 Có TK 621 NHCS : 2.595.316.210 Có TK 622 NHCS : 685.520.389 Có TK 623 NHCS : 38.709.000 Có TK 627 NHCS : 20.389.240 Với các CT khác cũng tiến hành hạch toán tương tự
Ta có chi phí sản xuất của công ty được tập hợp từ sổ cái các TK 621, TK 622, Tk 627 quí IV là:
- Chi phí NVL trực tiếp là : 3.798.256.370 - Chi phí nhân công trực tiếp là : 854.726.140 - Chi phí sử dụng máy thi công : 240.230.500 - Chi phí sản xuất chung là : 80.856.235
Số liệu này được chuyển vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK 154 theo định khoản: Nợ TK 154: 4.944.069.245
Có TK 621: 3.798.256.730 Có TK 622: 854.726.140 Có TK 623: 240.230.500
Có TK 627: 80.856.235
Số liệu trên được phản ánh vào sổ cái TK 154 của quí IV năm 2010
CTCPXDBH - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Đơn vị tính: đồng
STT Tên công trình
Chi phí trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Cộng NVL Nhân công Máy
1 CT NHC S Việt Yên 3.798.256.73 0 854.726.140 240.230.50 0 80.856.235 4.944.069.245 2 CT 74 Xuân Diệu 1.890.285.32 0 520.168.520 120.587.90 0 30.568.790 2.561.610.530 … … …… …… …… …… …… …… Cộng 5.720.560.80 0 1.259.600.00 0 342.560.75 6 180.569.74 2 7.503.291.29 8 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
2.2. Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty Cổ phần xây dựng Bắc Hưng Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cũng tương tự như trong các doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, do đặc điểm của hoạt động xây lắp, các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình xây lắp…) để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp. Công thức phân bổ như sau:
Chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản
lý doanh nghiệp ) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky = Tổng chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản lý DN) chờ kết
chuyển đầu ky và phát sinh trong ky x Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky Tổng chi phí nhân công trực
tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky và dơ
dang cuối ky Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN chờ kết chuyển cuối ky) = Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) chờ kết chuyển đầu ky + Chi phí bán hàng thực tế (hoặc chi phí QLDN) phát sinh trong ky - Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky
Tổng chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky và dơ
dang cuối ky
=
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp dơ
dang đầu ky
+
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp phát sinh trong ky Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky = Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân
bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong ky
2.2.1- Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty
Ở Công ty CPXD Bắc Hưng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đồng thời cũng là đối tượng tính giá thành, cụ thể đó là công trình hoặc HMCT hoàn thành bàn giao theo các giai đoạn quy ước giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công.
Phương pháp tính giá thành được áp dụng tại CPXD Bắc Hưng là phương pháp tính giá thành giản đơn. Giá thành sản phẩm được tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp được của công trình trong quý và giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức:
Giá thành thực tế Chi phí thực tế KLXL Chi phí thực tế KLXL KLXL hoàn thành dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ 2.2.2- Quy trình tính giá thành
Việc tính giá thành được thực hiện trên bảng tổng hợp chi phí thực tế và giá thành xây lắp quý. Cụ thể là từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng công trình, kế toán Công ty lấy số liệu đưa vào các khoản mục chi phí của từng công trình tương ứng trên bảng tổng hợp chi phí thực tế và tính giá thành xây lắp. Sau đó áp dụng công thức để tính giá thành cho từng công trình.
Từ bảng giá thành sản phẩm hoàn thành kế toán ghi sổ nhật ký chung và sổ cái theo định khoản
Nợ TK 632 : Giá thành thực tế KLXL hoàn thành Có TK 154:
Số liệu này được chuyển vào sổ cái TK 911 - xác định kết quả kinh doanh.
Hơn nữa cuỗi mỗi quý kế toán căn cứ vào bảng tính gía thành và tổng hợp chi phí lấy số liệu để lập báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Số liệu về chi phí của công trình NHCS Việt Yên – Việt Yên, Bắc Giang. - Chi phí thực tế KLXL dở dang đàu kỳ: 0.00 đồng
- Chi phí thực tế KLXL phát sinh trong kỳ: 3.944.069.245 đồng
= + -
Chi phí thực tế
KLXL dở dang trong kỳ
- Chi phí thực tế KLXL dở dang cuối kỳ là: 1.119.521.700 đồng Giá thành thực tế của KLXL
trong quý IV năm 2007 của = 0.00 + 3.944.069.245 - 1.119.521.700 CT NHCS Việt Yên
= 2.824.547.545 đồng
Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang xác định giá vốn CT NHCS Việt Yên:
Nợ Tk 632NHCS : 2.824.547.545 Có TK 154NHCS: 2.824.547.545 Với các công trình khác ta hạch toán tương tự.
Từ bảng tính giá thành sản phẩm hoàn thành kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 632
Số liệu này được chuyển vào sổ cái TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
CPXDBH - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP HOÀN THÀNH
Quý IV năm 2010
STT Tên công trình Chi phí SXKDDD dầu kỳ Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ Chi phí SXKDDD cuối kỳ Giá thành thực tế 1 Công trình NHCS Việt Yên 0.00 3.944.069.245 1.119.521.700 2.824.547.545 2 Công trình 74 Xuân 0.00 2.561.610.530 925.300.245 1.636.310.285
Diệu …… …… …… …… …… …… Cộng 0.00 7.503.291.298 2.285.123.562 5.218.167.736 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
CPXDBH - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
SỔ CHI TIẾT Quý IV năm 2010
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - CT NHCS Việt Yên Số
CT
Ngày
CT Nội dung TK đ/ư
Số phát sinh
Nợ Có
Số dư đầu quý 1.234.567.300 KCCPVL 31/12 K/C chi phí NVLTT 621NHCS 3.595.316.210 KCCPNC 31/12 K/C chi phí NCTT 622 NHCS 685.520.389
KCCPM 31/12 K/C chi phí MTC 623 NHCS 38.709.000 KCCPSXC 31/12 K/C chi phí SXc 627 NHCS 23.389.240 31/12 K/C giá thành snả phẩm hoàn thành 632 NHCS 2.824.547.545 Cộng phát sinh 3.339.634.839 3.339.634.839 Tồn cuối kỳ 515.087.294
Kế toán ghi sổ
(ký, họ tên)
Kế toán tổng hợp
(Ký , họ tên)
Kế toán trưởng
(ký, họ tên)
CPXDBH - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
TRÍCH SỔ CÁI Quý IV năm 2010
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số
CT
Ngày
CT Nội dung TK đ/ư
Số phát sinh
Nợ Có
Số dư đầu quý 3.568.926.320 KCCPVL 31/12 K/C chi phí NVLTT 621 NHCS 3.595.316.210 KCCPNC 31/12 K/C chi phí NCTT 622 NHCS 685.520.389 KCCPM 31/12 K/C chi phí MTC 623 NHCS 38.709.000
KCCPSXC 31/12 K/C chi phí SXc 627 NHCS 23.389.240 31/12 K/C giá thành snả phẩm hoàn thành 632 NHCS 2.824.547.545 Cộng phát sinh 7.503.291.298 7.503.291.298 Tồn cuối kỳ 4.678.743.753
Kế toán ghi sổ
(ký, họ tên)
Kế toán tổng hợp
(Ký , họ tên)
Kế toán trưởng
(ký, họ tên)
CHƯƠNG 3:ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẮC HƯNG
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán CFSX và tính giá thành SP tại công ty vàphương hướng hoàn thiện phương hướng hoàn thiện
3.1.1- Ưu điểm
Nằm trong những thành tựu chung của công tác kế toán, phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tính chính xác. Công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty tương đối chặt chẽ. Trước hết, đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành là công trình, hạng mục công trình nên kế toán hạch toán chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình trong từng tháng, quý một cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý và phân tích hoạt động kinh doanh của Công ty. Bên cạnh đó, kỳ tính giá thành là thời điểm công trình, hạng mục công trình hoàn thành là phù hợp với
phương thức thanh toán giữa Công ty và bên giao thầu (Công ty chủ yếu thống nhất việc thanh toán sau khi công trình hoàn thành bàn giao. Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp của từng công trình được ghi chép phản ánh lại theo từng khoản mục chi phí theo từng tháng.
3.1.2- Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên công tác kế toán phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vẫn còn những hạn chế nhất định. Cụ thể là:
Giá thực tế vật liệu mua ngoài sử dụng cho sản xuất thi công chỉ bao gồm giá mua trên hóa đơn, chi phí thu mua được hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài, các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại được hưởng ngoài hóa đơn được hạch toán vào thu nhập khác.
Việc luân chuyển chứng từ còn chậm dẫn đến tình trạng công việc dồn vào cuối kỳ gây khó khăn cho công tác kế toán.
Các khoản thiệt hại trong sản xuất không được theo dõi và phản ánh đầy đủ. 3.1.3- Phương hương hoàn thiện
Thứ nhất: Nắm vững chức năng và nhiệm vụ của tổ chức hạch toán kế toán nói
chung và hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Song song với sự phản ánh là sự giám đốc quá trình kinh doanh một cách có hiệu quả. Do vậy cần hoàn thiện toàn bộ công tác kế toán nhằm tăng cường mức độ chính xác và tốc độ phản ánh thông tin về tài sản, công nợ, đưa ra các giải pháp tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, nâng cao hiệu kinh doanh của công ty.
Thứ hai: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải
dựa trên các đặc trưng khác biệt giữa hoạt động kinh đoanh xây dựng cơ bản và các hoạt động kinh doanh khác.
Thứ ba: Kết hợp tính thống nhất và đa dạng về nội dung phương pháp hạch
độ về chứng từ kế toán, chế độ tài khoản kế toán, chế độ báo cáo kế toán, song cũng phải dựa trên các đặc điểm riêng của họat động xây lắp mà có sự sửa đổi bổ sung cho phù hợp. Đây là quá trình tác động hai chiều từ sửa chữa những sai sót thiếu khoa học trong thực tiễn để bổ sung hoàn thiện dần về mặt lý luận sau đó dùng thực tế để chứng minh và kiểm nghiệm tính đúng đắn của lý luận đó.
Thứ tư: Kết hợp hài hòa giữa máy móc thiết bị hiện đại với tiềm năng tri thức
của con người . Chỉ có như vậy mới đem lại hiệu quả kinh tế cao nhất cho công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.
Thứ năm: Đảm bảo nguyên tắc phục vụ theo yêu cầu của kinh doanh trên cơ sở
thực hiện đúng các qui định của pháp luật. Nguyên tắc này đòi hỏi khi hoàn thiện công tác kế toán phải nhạy bén chân thực phù hợp với các qui luật thị trường về kinh doanh