T t c các kho n n trên đ u đ c ki m toán viên ki m tra ngày c a nghi p v bán hàng ch a thanh toán trên s chi ti t và trên ch ng t . Ki m toán viên c ng đã g i th xác nh n t i các khách hàng trên đ đ i chi u công n , ngo i tr công ty D, t t c các công ty khách hàng khác đ u g i th tr l i xác nh n công n . Qua tìm hi u, ki m toán viên phát hi n công ty D đã phá s n cách nay h n 2 tháng, nh v y kho n n c a công ty D xem nh không có kh n ng chi tr . Xét th y đ đi u ki n xóa n nh ng đ n v ch a x lý, ki m toán viên đ ngh đ n v xóa n cho công ty D.
Ki m toán viên đ ngh th c hi n bút toán đi u ch nh: N TK 139: 150.000.000
Có TK 131: 150.000.000
ng th i ghi nh n N TK 004: 150.000.000
Th nghi m 2: Xem xét các s ki n sau ngày khóa s k toán, ki m tra vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi và hoàn nh p d phòng mà đ n v đã th c hi n
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- ánh giá: đánh giá m c đ nh h ng c a thông tin t i kh n ng thanh toán c a công n .
- y đ :đ m b o tính chính xác, đ y đ c a các kho n d phòng n ph i thu khó đòi.
Công vi c:
- Yêu c u đ n v cung c p s d các kho n ph i thu nh ng ngày g n nh t. - Ki m tra các kho n thu ti n sau ngày khóa s k toán.
- Ph ng v n k toán tr ng và nhân viên ph trách bán ch u v tình hình thu h i n . - Xem xét các bút toán h ch toán trong quá trình l p và hoàn nh p d phòng.
T i th i đi m ki m toán, đ n v v n ch a thu h i đ c các kho n n quá h n trên, nh ng khách hàng khác v n giao d ch bình th ng, tình hình thu h i n không có gì bi n đ ng. Do đó, ki m toán viên đã th o lu n v i đ n v gi nguyên m c d phòng đã trích l p đúng, b sung các kho n trích thi u và th c hi n xóa n cho công ty D theo đ ngh c a ki m toán viên.
3.2.3 Ki m toán d phòng gi m giá hàng t n kho
Hàng t n kho th ng đ c xem là tr ng y u do chi m t tr ng cao trong c c u tài s n c a DN. Vì v y, khi m t m t hàng nào đó c a DN b gi m giá tr (do hàng l i th i, kém ch t l ng, gi m giá…) thì c n ph i l p d phòng.
c tính k toán cho kho n m c d phòng gi m giá HTK chi m m t vai trò quan tr ng đ th y đ c tình hình bi n đ ng giá cu HTK. Vì th , vi c ki m toán các kho n d phòng hàng t n kho mang m t ý ngh a quan tr ng và thi t th c đ i v i DN.
Theo quy đnh c a Công ty AASCs, KTV c n ti n hành các th t c ki m toán sau: - Thu th p b ng t ng h p đánh giá hàng t n kho ph n ánh s d đ u k , phát sinh trong k , s d cu i k nh m phát hi n các m t hàng có s d đ u k và s d cu i k b ng nhau hàng ch m luân chuy n và ph ng v n k toán nguyên nhân t i sao.
- Phân tích s vòng quay hàng t n kho n m nay và n m tr c.
+ Vi c phân tích vòng quay HTK s giúp KTV th y đ c t c đ luân chuy n HTK trong k , xu h ng hàng bán trong n m c ng nh phát hi n các m t hàng ch m luân chuy n, l i th i, t đó KTV xác đnh đ c c s l p DP c a doanh nghi p có phù h p ch a. - i v i các m t hàng đã đ c l p d phòng, KTV c n xem xét l i ph ng pháp l p d phòng đã phù h p ch a. ng th i, ki m tra s l p d phòng và tính l i m t l n n a. + KTV c n xem xét vi c trình bày các kho n DP này trên BCTC c ng nh giá tr hoàn nh p hay các s ki n d n đ n vi c trích l p thêm.
- KTV ti n hành l p b ng t ng h p s d phòng c a các m t hàng trong n m và so sánh v i n m tr c nh m phát hi n các m t hàng đ c l p d phòng ch y u. T đó, KTV đ a ra ý ki n đ xu t c i thi n tình hình cho khách hàng.
- Xem xét vi c trình bày và công b :
+ HTK có th là đ i t ng c a vi c c m c , th ch p trong vi c vay n . Khi đó, giá tr ghi s c a HTK này ph i đ c công b trên BCTC.
+ KTV c n xem xét k th xác nh n s d các kho n vay nh m phát hi n các m t hàng t n kho đã b c m c hay th ch p.
41 Minh h a cách th c th c hi n các th t c này t i m t khách hàng c th : a) B ng câu h i v ki m soát n i b : Câu h i Tr l i Có Không Ghi chú
1- DN có s phân chia trách nhi m gi a công tác k toán trích l p DP và phê duy t DP không ?
2- DN có t ch c s p x p kho hàng h p lý, tránh m t mát, h h ng hay không ? 3- n v có t ch c ki m kê đnh k hàng t n kho hay không ? 4- Có chính sách phân lo i các m t hàng t n kho gi m giá, kém ph m ch t, nh m đáp ng yêu c u v đ c đi m qu n lý, s d ng c a doanh nghi p hay không ? 5 – Doanh nghi p có xây d ng chính sách trích l p DP h p lý và th c hi n nh t quán trong k k toán không?
b) Th nghi m c b n:
Th nghi m 1: Ki m tra s d hàng t n kho t i ngày khóa s k toán l p BCTC
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- y đ : đ m b o các m t hàng t n kho t i ngày k t thúc niên đ đ u có th t và thu c quy n s h u c a DN.
- ánh giá: tìm hi u các m t hàng có s d đ u k và s d cu i k không đ i và đ c l p d phòng k p th i.
Công vi c:
- Xem l i biên b n ki m kê HTK vào th i đi m cu i niên đ , đ ng th i tham gia ki m kê m t s m t hàng có giá tr l n, ho c các m t hàng nh y c m.
- Ki m tra, đ i chi u s d trên b ng C PS v i h th ng S chi ti t, S cái.
B NG CÂN I PHÁT SINH HTK CU I N M 2011 Tài kho n D n K S phát sinh D n CK Phát sinh n Phát sinh có 152 1.217.672.357 1.299.041.626.926 1.299.090.438.102 1.168.861.181 1521 756.796.189 1.283.536.573.880 1.284.018.837.101 274.532.968 1522 419.960.761 15.236.824.898 14.852.588.116 804.197.543 1523 40.915.407 268.228.148 219.012.885 90.130.670 153 93.906.220 1.613.497.300 1.499.027.403 208.376.117 1531 93.906.220 1.613.497.300 1.499.027.403 208.376.117 154 3.380.877.023 1.417.451.923.714 1.420.832.800.737 0 1541 1.410.623.441.122 1.410.623.441.122 1542 3.380.877.023 6.828.482.592 10.209.359.615 155 90.296.932.896 1.460.978.497.889 1.295.970.374.136 255.305.056.649 B ng 3.7
T b ng s li u trên, KTV đ i chi u v i b ng s li u trên s chi ti t và th y kh p đúng. V đánh giá DP, d a vào m c đ tr ng y u nên KTV đã ti n hành ch n m u đánh giá vi c l p DP c a kho n m c thành ph m TK 155 nh sau:
Th nghi m 2: Ki m tra vi c đánh giá và l p d phòng gi m giá HTK:
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- ánh giá: xem xét ph ng pháp l p d phòng có phù h p v i quy đnh và đ c th c hi n nh t quán không.
43 - Ghi chép chính xác: vi c tính toán các kho n d phòng có đ c l p riêng bi t cho t ng m t hàng và giá tr có chính xác không.
Công vi c:
- Xem xét giá bán c a s n ph m, hàng hóa sau ngày khóa s và các s ki n phát sinh sau ngày khóa s đ phát hi n các b ng ch ng liên quan, ch ng minh cho s gi m giá HTK.
- Th c hi n các c tính đ c l p đ i v i m c d phòng c n trích l p.
KTV k t h p tìm hi u v giá tr HTK c a n m tr c và thu th p giá th tr ng c a HTK t i th i đi m 31-12-2011 (xem xét đ n giá bán c a thành ph m vào th i đi m đ u niên đ sau) và th y r ng có s t t gi m so v i giá trên s sách (ngh a là giá tr thu n có th th c hi n đ c nh h n giá g c ghi trên s sách).Tuy nhiên, DN l i không trích l p DP cho l ng hàng này.
Vì v y, d a trên danh sách chi ti t HTK theo m t hàng, KTV tính toán và đ a ra b ng trích l p DP nh sau:
CÔNG TY TNHH D卯CH V影 T姶 V遺N TÀI CHÍNH K蔭 TOÁN VÀ KI韻M TOÁN PHÍA NAM
Khách hàng DHK Tham chi u D530
Niên đ KT 31-12-2011 Ng i th c hi n -
Kho n m c HTK Ng i ki m tra -
B c công vi c Chi ti t DP 155 Ngày th c hi n 09-02-2012
B NG TRÍCH D PHÒNG THÀNH PH M S n ph m Giá g c Giá tr thu n có th th c hi n đ c Chênh l ch SL (kg) Chênh l ch C n l p DP Không c n l p DP F61026030 163.389 155.350 8.039 500 4.019.500 F61031040 5.213.997 4.899.990 314.007 385 120.892.695
F62HN200L. 409.137 390.850 18.287 562 10.277.294 F62NBSL. 240.498 210.580 29.918 362 10.830.316 F62NBS-3L. 1.838.471 1.785.632 52.839 159 8.401.401 F62NBS-5L. 14.861.341 12.988.256 1.873.085 175 327.789.875 F62NBS-7L. 63.643.015 63.150.055 492.960 234 115.352.640 F62NBS-8L. 53.065.540 52.565.540 500.000 53 26.500.000 F62HN200X. 27.716.530 28.550.530 (834.000) 56 (46.704.000) F62NBSX. 41.002 .779 42.102.779 (1.100.000) 75 (82.500.000) F62NBS-5X. 16. 777.745 17.877.745 (1.100.000) 80 (88.000.000) F61031040-X 51.294.443 53.594.443 (2.300.000) 30 (69.000.000) F61026028. 912.662 920.662 (8.000) 95 (760.000) ….. T NG C NG 624.063.721 (286.964.000) B ng 3.8
Nh v y, KTV đ ngh DN trích l p DP cho các m t hàng này và b sung bút toán DP nh sau:
N TK 632: 624.063.721
Có TK 159: 624.063.721
3.2.4 Ki m toán chi phí tr tr c:
Theo quy đnh c a Công ty AASCs, KTV c n ti n hành các th t c ki m toán sau:
- Tr c tiên, KTV so sánh, phân tích bi n đ ng c a chi phí tr tr c và các tài s n khác ng n h n/dài h n n m nay so v i n m tr c, gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng.
45 + Xem l t qua B ng t ng h p phân b chi phí tr tr c đ xem có các kho n m c b t th ng không.
+ Ki m tra vi c phân b các kho n chi phí tr tr c, xem xét có kho n nào đã phân b h t nh ng DN còn ti p t c trích không.
- Ki m tra ch ng t liên quan đ n các kho n chi phí tr tr c phát sinh, đ m b o các chi phí này đ c ghi nh n đ y đ , chính xác và phân lo i đúng đ n.
+ Ch n m u m t vài kho n chi phí giá tr l n ki m tra, xem xét nguyên nhân t i sao DN phân lo i vào kho n chi phí tr tr c, tìm hi u cách th c phân lo i và ghi nh n chi phí tr tr c và TSC nh th nào.
- ánh giá tính h p lý c a th i gian phân b các chi phí tr tr c do DN ch n và tính nh t quán v i n m tr c.
- Ki m tra l i tính toán c a b ng t ng h p phân b và đánh giá tính h p lý c a vi c phân b chi phí tr tr c vào các tài kho n chi phí liên quan.
Minh h a cách th c th c hi n các th t c này t i m t khách hàng c th : a) B ng câu h i v ki m soát n i b : Câu h i Tr l i Có Không Ghi chú
1- n v có xây d ng chính sách quy đ nh vi c ghi nh n chi phí tr tr c không?
2- Các kho n chi phí tr tr c có h p lý không và có đ c phân b đ y đ theo quy đnh ch a?
3- H th ng s chi ti t chi phí tr tr c có đáp ng yêu c u qu n lý, và d dàng theo dõi theo t ng b ph n s n xu t và t ng đ i t ng không?
b) Th nghi m c b n:
Th nghi m 1: Ki m tra vi c ghi chép đ y đ và phân lo i h p lý c a các kho n m c chi phí tr tr c
- Hi n h u, đ y đ , trình bày và công b : B o đ m chi phí tr tr c đ c phân lo i h p lý, ghi chép đ y đ và trình bày đúng.
Công vi c:
- L p b ng t ng h p s d đ u k và cu i k c a kho n m c chi phí tr tr c đ xem tình hình t ng gi m bi n đ ng.
- Tìm hi u cách th c phân lo i chi phí tr tr c ng n h n và dài h n. - Ch n m u đ i chi u m t vài kho n chi phí tr tr c v i ch ng t th c t .
CÔNG TY TNHH D卯CH V影 T姶 V遺N TÀI CHÍNH K蔭 TOÁN VÀ KI韻M TOÁN PHÍA NAM
Khách hàng IJK Tham chi u D630
Niên đ KT 31-12-2011 Ng i th c hi n -
Kho n m c Chi phí tr tr c Ng i ki m tra -
B c công vi c T ng h p Ngày th c hi n 09-02-2012 B NG T NG H P S PHÁT SINH CHI PHÍ TR TR C Tài kho n D n K D có K Phát sinh n Phát sinh có D n CK D có CK 142 289.420.793 - - 207.043.200 82.017.593 - 242 581.033.240 - - 20.699.831 560.333.409 - T ng 870.454.033 227.743.031 642.711.002 B ng 3.9
Qua ph ng v n, KTV th y đ c DN ch a xây d ng m t chính sách phân lo i chi phí tr tr c rõ ràng và nh t quán, vi c phân lo i hi n nay ch y u d a trên giá tr c a công c d ng c c ng nh th i gian s d ng c a đ i t ng đó. Qua đó, KTV đ ngh DN nên xây d ng l i m t chính sách phù h p v i quy đnh.
47
Th nghi m 2: Ki m tra vi c tính toán, phân b đúng giá tr c a các kho n chi phí tr tr c
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- ánh giá: đ m b o ph ng pháp và t l phân b phù h p v i quy đnh và đ c th c hi n m t cách nh t quán.
- y đ : giá tr phân b đ c tính toán chính xác và đ y đ .
Công vi c:
- Thu th p b ng t ng h p phân b chi phí tr tr c và s chi ti t đ i v i t ng tài kho n.
- Tính toán l i giá tr phân b c a m t vài đ i t ng.
B NG PHÂN B CHI PHÍ TR TR C N I
DUNG NGÀY GIÁ TR TG PB M C PB THÁNG PHÂN B 2011 GTCL Thuê v n phòng t 03/11-05/11 19-03-2011 68.168.100 3 22.722.700 68.168.100 - Thuê v n phòng t 06/11-08/11 10-06-2010 69.361.500 3 23.120.500 69.361.500 - Thuê v n phòng t 09/11-11/11 08-09-2010 69.513.600 3 23.171.200 69.513.600 - Máy tính 07-03-2010 15.716.566 24 654.857 7.858.283 1.309.714 Máy tính 12-04-2010 12.058.896 24 502.454 6.029.448 1.507.362 Máy tính 04-08-2010 13.624.200 24 567.675 6.812.100 3.406.050 T NG C NG 320.499.262 70.739.386 227.743.031 6.223.126 B ng 3.10
KTV đã ki m tra và tính toán l i giá tr phân b c a các kho n m c trên và k t qu kh p đúng v i s li u c a k toán.
3.2.5 Ki m toán chi phí kh u hao tài s n c đ nh: