Theo quy đnh c a Công ty AASCs, KTV c n ti n hành các th t c ki m toán sau:
- So sánh s d ph i thu KH bao g m c s d d phòng n m nay v i n m tr c k t h p v i phân tích bi n đ ng c a d phòng ph i thu khó đòi gi a hai n m.
- Phân tích và so sánh vòng quay kho n ph i thu.
- Phân tích tu i n c a m t s kho n n có giá tr l n, so sánh v i tu i n trung bình các KH c a DN, th i h n thanh toán và gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng.
- T ng h p n ph i thu và theo dõi các kho n n đ n h n, phân lo i n theo tu i n , giá tr n .
- Ki m tra đ tin c y c a B ng phân tích tu i n b ng cách: i chi u t ng c a B ng phân tích tu i n v i B ng C KT; đ i chi u các m u hóa đ n đã ch n v giá tr , ngày h t h n, ngày hóa đ n đ c ghi trên b ng phân tích…
- Ki m tra các bút toán hoàn nh p các kho n DP ph i thu và c s c a vi c hoàn nh p này có đáp ng yêu c u ch a.
- KTV ti n hành t c tính các kho n d phòng n ph i thu c n c Thông t 228/2009/BTC và đ i chi u v i k t qu tính toán c a DN.
- Xem xét vi c xóa n đ i v i các khách hàng m t kh n ng thanh toán: ki m tra c s c a vi c xóa n và s phê duy t c a Ban giám đ c.
Minh h a cách th c th c hi n các th t c này t i m t khách hàng c th : a) B ng câu h i v ki m soát n i b : Câu h i Tr l i Có Không Ghi chú 1- n v có ph ng pháp phân tích tu i n đ phát hi n n quá h n không?
2- n v có quan tâm đ n tình hình s n xu t kinh doanh c a khách hàng đ k p th i phát hi n nh ng tình hu ng đ c bi t liên quan đ n kh n ng thu h i n không? VD: khách hàng b phá s n, gi i th , b lãnh án hình s …
3- n v có thi t l p chính sách bán ch u, quy đnh v gi i h n n và các chính sách này có đ c th c hi n m t cách h u hi u không?
4- H th ng s chi ti t các kho n ph i thu có đáp ng yêu c u qu n lý, theo dõi các kho n ph i thu theo t ng đ i t ng không?
5- Các kho n d phòng ph i thu khó đòi có đ c l p theo quy đnh và chu n m c hi n hành không?
b) Th nghi m c b n:
Th nghi m 1: ánh giá, ki m tra tính h p lý c a vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi và c n c xóa n
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- Hi n h u, đ y đ : đ m b o vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi và c n c xóa n là h p lý và phù h p v i quy đnh hi n hành.
- y đ : rà soát, ki m tra các kho n ph i thu đ đi u ki n nh ng ch a l p d phòng hay ch a xóa n .
37
- ánh giá: S d cu i k đ c đánh giá đúng đ n.
Công vi c:
- Rà soát l i th xác nh n c a khách hàng đ phát hi n nh ng d u hi u cho th y kho n n có th không thu h i đ c nh : đã g i th xác nh n nhi u l n nh ng ch a nh n đ c th tr l i, có s tranh ch p gi a hai bên…
- L p b ng s d công n ph i thu theo nhóm tu i, tìm hi u xem có các b ng ch ng cho th y là khó đòi ho c có c n c xóa n nh : phá s n, gi i th , b tr n, thiên tai… đ có th ch đ ng trong vi c l p d phòng.
- Ki m tra c n c các kho n n đã xóa trong n m và đ i chi u v i tài kho n 004. - Xem xét các s ki n sau ngày khóa s k toán đ đánh giá m c đ nh h ng c a thông tin t i kh n ng thanh toán c a công n , t đó có th k t lu n kh n ng thu h i các kho n n .
Ki m toán viên thu th p b ng trích l p d phòng trong n m c a đ n v đ ki m tra tính chính xác và h p lý c a các kho n d phòng đã trích l p. B NG T NG H P TRÍCH L P D PHÒNG N PH I THU N trong h n N quá h n D i 1 n m T 1 đ n d i 2 n m T 2 đ n d i 3 n m Trên 3 n m T ng n ph i thu 370.000.000 135.000.000 360.000.000 58.000.000 600.000.000 M c DP c n l p 0 40.500.000 177.500.000 20.000.000 235.000.000 B ng 3.5
Sau khi thu th p b ng t ng h p d phòng ph i l p, ki m toán viên tham chi u v i thông t 228/2003/TT-BTC và th y r ng đ i v i các kho n n quá h n d i 1 n m đ n v đã l p d phòng đ y đ nh ng v i các kho n n trên 1 n m đ n v đã trích l p thi u, ki m toán viên yêu c u trích b sung nh sau:
N t 1 đ n d i 2 n m : 360.000.000 x 50% - 177.500.000 = 2.500.000 N t 2 đ n d i 3 n m : 58.000.000 x 70% - 20.000.000 = 20.600.000
N trên 3 n m : 600.000.000 x 100% - 235.000.000 =365.000.000 T ng m c d phòng c n trích l p b sung là: 388.100.000
Bút toán đi u ch nh:
N TK 642: 388.100.000 Có TK 139: 388.100.000
Sau khi ti n hành ph ng v n nhân viên ph trách n ph i thu, đ ng th i xem thông tin trong BCTC đã ki m toán n m tr c và ki m tra s sách, ki m toán viên thu th p và l p đ c b ng t ng h p n ph i thu c a đ n v nh sau:
CÔNG TY TNHH D卯CH V影 T姶 V遺N TÀI CHÍNH K蔭 TOÁN VÀ KI韻M TOÁN PHÍA NAM
Khách hàng ABC Tham chi u D330
Niên đ KT 31-12-2011 Ng i th c hi n -
Kho n m c Các kho n ph i thu Ng i ki m tra -
B c công vi c T ng h p DP Ngày th c hi n 10-02-2012
B NG T NG H P N PH I THU PHÂN THEO TU I N
S T T Tên khách hàng N trong h n N quá h n D i 1 n m T 1 đ n d i 2 n m T 2 đ n d i 3 n m Trên 3 n m 1 Công ty A 120.000.000 58.000.000 2 Công ty B 220.000.000 100.000.000 3 Công ty C 150.000.000 135.000.000 4 Công ty D 150.000.000 5 Công ty E 240.000.000 350.000.000
39
TÔNG C NG 370.000.000 135.000.000 360.000.000 58.000.000 600.000.000
B ng 3.6
T t c các kho n n trên đ u đ c ki m toán viên ki m tra ngày c a nghi p v bán hàng ch a thanh toán trên s chi ti t và trên ch ng t . Ki m toán viên c ng đã g i th xác nh n t i các khách hàng trên đ đ i chi u công n , ngo i tr công ty D, t t c các công ty khách hàng khác đ u g i th tr l i xác nh n công n . Qua tìm hi u, ki m toán viên phát hi n công ty D đã phá s n cách nay h n 2 tháng, nh v y kho n n c a công ty D xem nh không có kh n ng chi tr . Xét th y đ đi u ki n xóa n nh ng đ n v ch a x lý, ki m toán viên đ ngh đ n v xóa n cho công ty D.
Ki m toán viên đ ngh th c hi n bút toán đi u ch nh: N TK 139: 150.000.000
Có TK 131: 150.000.000
ng th i ghi nh n N TK 004: 150.000.000
Th nghi m 2: Xem xét các s ki n sau ngày khóa s k toán, ki m tra vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi và hoàn nh p d phòng mà đ n v đã th c hi n
M c tiêu: Nh m đáp ng các c s d n li u sau:
- ánh giá: đánh giá m c đ nh h ng c a thông tin t i kh n ng thanh toán c a công n .
- y đ :đ m b o tính chính xác, đ y đ c a các kho n d phòng n ph i thu khó đòi.
Công vi c:
- Yêu c u đ n v cung c p s d các kho n ph i thu nh ng ngày g n nh t. - Ki m tra các kho n thu ti n sau ngày khóa s k toán.
- Ph ng v n k toán tr ng và nhân viên ph trách bán ch u v tình hình thu h i n . - Xem xét các bút toán h ch toán trong quá trình l p và hoàn nh p d phòng.
T i th i đi m ki m toán, đ n v v n ch a thu h i đ c các kho n n quá h n trên, nh ng khách hàng khác v n giao d ch bình th ng, tình hình thu h i n không có gì bi n đ ng. Do đó, ki m toán viên đã th o lu n v i đ n v gi nguyên m c d phòng đã trích l p đúng, b sung các kho n trích thi u và th c hi n xóa n cho công ty D theo đ ngh c a ki m toán viên.