và h p lý. Tài li u, b ng ch ng ki m toán đ c t ch c l u tr khoa h c, d tra c u, d ki m tra t hình th c t ng h p đ n chi ti t
Công ty có xây d ng ch ng trình ki m toán cho t ng kho n m c và trong m i ch ng trình ki m toán c th đ u có h ng d n các th t c ki m soát ch t ch , chi ti t đ có th v n d ng linh ho t tùy theo đ c đi m c a t ng doanh nghi p trong nhi u l nh v c khác nhau.
Quy trình xét duy t và phát hành Báo cáo ki m toán ch t ch , qua nhi u giai đo n giúp h n ch đ c sai sót.
4.1.2 Nh n xét v quy trình ki m toán các kho n c tính k toán; toán;
Nhìn chung, quy trình ki m toán ch tiêu “ c tính k toán” là h p lý và khách quan. Các th nghi m c b n mà ki m toán viên áp d ng có kh n ng thu th p đ c các b ng ch ng đ m b o cho các kho n “ c tính k toán” đ c trình bày trên BCTC là trung th c và h p lý.
Tr c khi xác đ nh n i dung, ph m vi và l ch trình các th t c ki m toán các kho n “ c tính k toán”, ki m toán viên đ u tìm hi u th t c, ph ng pháp mà đ n v áp d ng đ l p các c tính k toán này và t đó, ki m toán viên l p m t c tính đ c l p, sau đó so sánh v i s đ n v đã l p.
ng th i, tùy vào đ c đi m ngành ngh ho t đ ng c a đ n v , tính ch t c a t ng kho n m c c tính mà ki m toán viên s s d ng k t h p thêm m t vài th t c ki m toán b sung khác.
Tuy nhiên, ngoài nh ng u đi m k trên, Công ty AASCs v n còn t n t i m t vài h n ch trong quy trình ki m toán các kho n c tính k toán:
+ V đánh giá r i ro và xác l p m c tr ng y u:
Công ty ch a xây d ng đ c m t ch ng trình c th v đánh giá r i ro và xác l p m c tr ng y u đ i v i BCTC và t ng kho n m c. H u h t ki m toán viên d a trên kinh nghi m và xét đoán ngh nghi p c a mình nên còn ch a đ ng nhi u r i ro: nh h ng đ n tính chính xác c a các kho n c tính k toán, KTV d b sót các kho n m c tr ng y u trong quá trình ch n ph n t ki m tra và nh v y ch t l ng cu c ki m toán s không cao. + V quy trình tìm hi u h th ng ki m soát n i b :
57 Quy trình ki m tra h th ng ki m soát n i b ít đ c quan tâm và chú tr ng đúng m c, ch nh ng khách hàng có quy mô l n đ c xem xét và ki m tra t ng đ i đ y đ , còn nh ng đ n v nh thì ít đ c coi tr ng. i u này làm gia t ng r i ro ki m soát, và m t khi h th ng ki m soát n i b không đ c tìm hi u k thì vi c thi t k và th c hi n các th nghi m c b n s t n nhi u th i gian.
+ V vi c l a ch n ph n t :
Công ty ch a xây d ng đ c m t ch ng trình ch n m u cho nhân viên, h u h t các m u đ c ch n là nh ng s li u có s d l n, các nghi p v x y ra cu i n m, ki m toán viên d a trên kinh nghi m b n thân và xét đoán cá nhân, nên còn ch a đ ng nhi u thi u sót và mang n ng tính ch quan.
+ V ph ng th c thu th p b ng ch ng:
Công ty nên s d ng k t h p nhi u ph ng pháp thu th p b ng ch ng nh : ki m tra tài li u, ki m kê, quan sát, xác nh n, đi u tra, tính toán, phân tích… đ gia t ng đ tin c y c a các thông tin. Khi c n thi t, ki m toán viên nên thu th p m t s b ng ch ng đ c bi t nh tham kh o ý ki n chuyên gia, gi i trình c a giám đ c vì b n thân ki m toán viên không th am hi u h t m i l nh v c.
+ V vi c s d ng các th t c phân tích:
Các th t c phân tích th ng ít đ c chú tr ng, các t s tài chính h u nh không đ c phân tích k , m c dù đây có th là d u hi u quan tr ng ch d n v tình hình tài chính c a đ n v mà có th ph i s d ng nhi u th nghi m c b n m i phát hi n đ c.
+ V kho n m c d phòng n ph i thu khó đòi:
i chi u v i quy đ nh công ty, KTV ch a th c hi n th t c phân tích vòng quay n ph i thu. Ngoài ra, KTV c ng ch a th c hi n vi c phân tích tu i n mà ch đánh giá d a trên s li u cung c p t phía DN nh h ng đ n tính chính xác c a vi c trích l p DP c n c trên tu i n và s d n quá h n.
i v i vi c g i th xác nh n n khi không nh n đ c phúc đáp, KTV không th c hi n các th t c thay th mà ch đ n thu n ph ng v n khách hàng, và nh v y không thu th p đ c b ng ch ng xác th c v các kho n n này.
+ V kho n m c d phòng gi m giá hàng t n kho:
T ng t nh kho n m c d phòng các kho n ph i thu, KTV c ng ch a th c hi n th t c phân tích vòng quay hàng t n kho. Trong quá trình tham gia ki m kê HTK, KTV ch
chú tr ng đánh giá s l ng mà thi u đi s quan tâm đúng m c đ i v i ch t l ng các m t hàng, m t ph n c ng vì tính ph c t p c a m t s m t hàng.
+ V c tính kho n m c chi phí kh u hao TSC :
i chi u v i quy đnh công ty, KTV ch a th c hi n vi c đánh giá tính h p lý c a th i gian s d ng và ph ng pháp kh u hao đ i v i các lo i TSC mà ch d a trên s li u cung c p t phía DN vì th ch a đ m b o là DN có tuân th đúng theo các chính sách, quy đnh t i Chu n m c k toán c ng nh Thông t 203/TT/BTC hay ch a.
Ngoài các h n ch n u trên, KTV nên có s quan tâm đ n các s ki n x y ra g n th i đi m k t thúc niên đ có nh h ng đ n tính chính xác c a vi c l p các c tính k toán trên.
4.2 M T S Ý KI N ÓNG GÓP NH M HOÀN THI N QUY
TRÌNH KI M TOÁN T I CÔNG TY KI M TOÁN AASCs
4.2.1 óng góp đ i v i Công ty v vi c th c hi n công tác ki m toán: toán:
Vi c xác l p m c tr ng y u t i Công ty AASCs h u nh ch d ng l i m c t ng th và m t s kho n m c l n trên BCTC, các ch tiêu nh ch a đ c quan tâm đúng m c. Do đó, Công ty c n nghiên c u đ xây d ng các tiêu chu n và h ng d n c th v vi c đánh giá r i ro. Bên c nh đó, Công ty c ng nên d a vào nh ng h ng d n theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 320 – “ Tính tr ng y u trong ki m toán” đ có th xây d ng cho Công ty m t chính sách xác l p m c tr ng y u hoàn ch nh.
Công ty nên xây d ng h th ng b ng câu h i nghiên c u h th ng ki m soát n i b và h th ng các th t c, th nghi m ki m soát c n thi t đ có th v n d ng linh ho t cho t ng kho n m c k toán. T đó s giúp ti t ki m th i gian và công s c, ki m toán viên ch c n t p trung vào nh ng v n đ đáng quan tâm, đ m b o đ c ch t l ng cu c ki m toán. ng th i khi có đ c s h tr t các th t c và th nghi m ki m soát, ki m toán viên có th đánh giá bài b n h n v đi m m nh, đi m y u c a h th ng ki m soát n i b đ n v trên ph m vi t ng th c ng nh t ng b ph n, t ng kho n m c.
B ng câu h i v h th ng ki m soát n i b và h th ng các th nghi m, th t c ki m soát có th đ c xây d ng d a trên các nguyên t c sau:
Ü Môi tr ng ki m soát: t p trung vào các v n đ sau:
59 ‚ Tri t lý qu n lý và đi u hành c a nhà qu n lý;
‚ C c u t ch c, cách th c phân đ nh quy n h n và trách nhi m gi a các b ph n trong đ n v ;
‚ Chính sách nhân s t i đ n v . Ü ánh giá r i ro:
‚ Xác đnh, đánh giá nh ng r i ro nh h ng t i ti n trình đ t m c tiêu chung c a t ch c.
‚ Tìm hi u nguyên nhân, đ a ra gi i pháp phát hi n và ng n ch n c ng nh đ xu t ph ng h ng gi i quy t.
Ü Các ho t đ ng ki m soát, giám sát mà đ n v áp d ng trên th c t :
‚ Các gi i pháp này có thích h p v i c c u t ch c và ph ng th c đi u hành, qu n lý c a H i đ ng qu n tr không.
‚ Các ho t đ ng ki m soát có ho t đ ng hi u qu và ti t ki m v m t chi phí không.
‚ Xây d ng các tiêu chí đánh giá v h th ng ki m soát, giám sát cho t ng lo i hình kinh doanh thích h p.
4.2.2 óng góp v ki m toán các kho n c tính k toán:
Công ty nên có s quan tâm đúng m c v i các th t c phân tích:
Th t c phân tích có th đánh giá tình hình tài chính c th c a Công ty trong t ng kho n m c, t đó rút ra đ c xu h ng, th c tr ng hay nh ng r i ro ti m n c a kho n m c. Ví d : so sánh t s vòng quay hàng t n kho v i s li u ngành và s li u n m tr c có th ch ra kh n ng t n đ ng c a hàng t n kho, đi u này giúp cho vi c ki m tra c s trích l p d phòng hàng t n kho đ c chính xác h n.
Vì v y, Công ty c n xem l i các ch tiêu n m ngoái và nh ng c tính k toán đã đ c l p đ so sánh v i s li u th c t phát sinh trong niên đ đ đánh giá s phù h p c a các kho n c tính, t đó k p th i đi u ch nh ph ng pháp l p các c tính d a trên các th t c phân tích phù h p.
Ngoài ra, th nghi m chi ti t nên đi vào t ng đ i t ng, không nên d ng l i s li u t ng th chung, nh v y m i đánh giá rõ h n v b n ch t và xu h ng c a bi n đ ng.
Ví d : Trong ki m toán vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi: ki m toán viên nên ch n ra m t vài khách hàng có m c d n v t quá m t s ti n nh t đnh nào đó đ nghiên c u chi ti t v tình hình thu h i n c ng nh xác l p m t m c d phòng thích h p.
i v i các kho n m c d phòng:
+ DP n ph i thu khó đòi:
KTV nên xây d ng m t b ng phân tích tu i n h p lý d a trên th i gian vay, giá tr n đ cho vi c c l p DP chính xác h n.
So sánh s d n quá h n n m nay và n m tr c đ th y đ c tình hình thu h i n c a DN.
Chi phí d phòng th ng có s thay đ i đáng k qua các n m, vì v y, đ i v i các khách hàng có s d n ph i thu quá l n thì KTV nên ti n hành ki m tra chi ti t và phân lo i theo t ng m c th i gian, kho ng giá tr n khác nhau. Ví d : kho ng n t trên 500 tri u đ n d i 800 tri u, kho n n trên 1 t v i các m c th i gian nh n a n m, 1 n m, hay trên 3 n m…
+ DP gi m giá hàng t n kho:
KTV nên có s phân công h p lý trong quá trình ki m kê đ có th ki m kê đ y đ l ng t n kho t i các kho bãi khác nhau các đ n v khác nhau nh m ti t ki m chi phí và th i gian cho công cu c ki m toán.
i v i vi c ki m kê t n kho c a m t s lo i hình kinh doanh đ c bi t nh : c khí, đá quý, n trang, khí đ t… KTV nên có s h tr t phía các chuyên gia th m đnh ch t l ng.
i v i kho n m c c tính chi phí kh u hao TSC :
KTV c n xem xét thông tin công b trên BCTC v các TSC đã đ c c m c , th ch p và cách th c ghi nh n chúng.
Vi c ki m tra tính chính xác c a s li u kh u hao không nên đ n thu n d ng l i vi c ch xem xét tính chính xác v m t s h c mà còn ph i tìm hi u các kho n kh u hao này đ c phân b nh th nào, đi vào b ph n nào trong quá trình s n xu t kinh doanh.
KTV nên quan tâm h n trong vi c t tìm hi u, đánh giá l i các kho n c tính liên quan đ n th i gian kh u hao c ng nh ph ng pháp kh u hao các lo i TSC d a trên quy đnh c a Chu n m c k toán và Thông t 203/ TT/BTC mà không nên d ng l i vi c ch ph ng v n DN vì n u có x y ra sai sót trong vi c xác đnh ph ng pháp kh u hao hay th i gian s d ng s nh h ng đ n chi phí thu thu th p hoãn l i sau này c a DN.
Ngoài ra, sau khi th c hi n ki m toán các kho n c tính k toán, ki m toán viên nên l p m t b ng t ng h p, tính t l ph n tr m các kho n c tính so v i t ng tài s n, nh m m c đích đánh giá t m quan tr ng và nh h ng c a chúng đ n t ng th BCTC. Công vi c
61 này còn giúp ki m toán viên đánh giá m t cách t ng th nh h ng c a các kho n c tính, n u nh vi c ki m toán riêng r các kho n c tính không đ c th c hi n đ y đ .
4.3 KI N NGH
4.3.1 i v i Nhà n c:
C n có công tác h tr phát tri n ngh nghi p chuyên môn, b i d ng ki m toán viên có trình đ ngh nghi p cao.
Vi c ban hành các v n b n pháp lu t ph i k p th i v i s thay đ i c a n n kinh t , n đnh và không ng ng phát tri n đ theo k p th gi i.
Ngoài ra, các v n b n pháp lu t nên quy đnh rõ quy n l i và trách nhi m c a các bên tham gia đ công tác ki m toán đ c th c hi n m t cách khách quan và h p lý nh t.
4.3.2 i v i hi p h i ngh nghi p:
Nên xây d ng m t khung phí thích h p v i t ng lo i hình kinh doanh, tránh tình tr ng vì c nh tranh mà làm gi m ch t l ng ki m toán, nh h ng đ n quy n l i các bên. Ph bi n vi c s d ng ph n m m ki m toán đ ti t ki m th i gian và chi phí v m t lâu dài.
Chú tr ng vi c phát tri n trình đ chuyên môn c a ki m toán viên, t ch c các bu i giao l u, h c t p gi a các công ty trong và ngoài n c nh m t o đi u ki n h c h i, đúc k t kinh nghi m.
K T LU N
Tác d ng c a ho t đ ng ki m toán ngày càng đ c th hi n rõ, ho t đ ng ki m