- Căn cứ vào yêu cầu của bê nA và khả năng cung cấp của bên B
2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng bán được tính bằng trị giá vốn xuất kho của hàng xuất bán theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ.
- Kế toán giá vốn hàng bán:
Việc hạch toán giá vốn hàng bán được thực hiện khi kế toán nhập liệu phiếu xuất kho vào máy, Misa sẽ tự động sinh ra Bút toán giá vốn. Do Công ty tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền nên ở thời điểm này bút toán giá vốn chỉ mới có các định khoản và số lượng hàng xuất bán. Khi bán hàng, nhập phiếu xuất kho vào hệ thống kế toán Misa, phần mềm kế toán sẽ tự ghi nghiệp vụ giá vốn như sau:
Có TK 155(156,157)- Thành phẩm ( hàng hóa, hàng gửi bán) Đến cuối tháng khi thực hiện chức năng “Cập nhật giá xuất kho” Misa sẽ điền giá vốn hàng bán vào bút toán thêm này theo đúng nguyên tắc tính giá vốn của các tài khoản kho được quy định ở phần soạn thảo.
Cách thao tác: Từ màn hình ban đầu ta vào mục “Nghiệp vụ/ Quản lý kho/ Cập nhật giá xuất kho”.
Chọn : - “tính giá tất cả các vật tư hàng hóa” để tính giá vốn cho tất cả hàng hóa, vật tư.
- Từ ngày “ 01/12/2009” đến “31/12/2009”
Phần mềm sẽ chạy và tính giá vốn cho các bút toán giá vốn phát sinh trong tháng. Quy trình như sau:
Đối với thành phẩm xuất bán giá vốn được ghi nhận là giá thành sản xuất thực tế tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ. Qua bảng tổng hợp giá thành sản xuất trong kỳ và thành phẩm tồn kho đầu kỳ phần mềm tự tính giá
thành sản xuất đơn vị bình quân cho từng sản phẩm và ghi nhận giá vốn cho từng lần xuất bán.
Đối với hàng hóa: giá vốn hàng bán gồm cả trị giá mua và chi phí mua. Trong đó chi phí mua được tính phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ. Chi phí mua được phân bổ này cộng gộp với trị giá mua để tính đơn giá bình quân hàng xuất bán và ghi nhận giá vốn cho từng mặt hàng theo từng lần xuất bán.
Ví dụ: Bút toán “Giá vốn” của lô thành phẩm 150 bình 5gallon giao cho đại lý chị Hoa được ghi nhận khi nhập phiếu xuất kho sau:
Cuối tháng, sau khi thực hiện “Cập nhật giá xuất kho”, “Đơn giá” xuất kho và “thành tiền” sẽ tự động dược cập nhật.
Công ty TNHH Hiệp Phát
Số 17/37 Yên Hòa, Cầu Giấy, HN.
Mẫu số S02c1-DNN
Ban hành theo QD48/2006/QD-BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC. Sổ cái 632- Giá vốn hàng bán Tõ 01/12/2009 - 31/12/2009 §¬n vÞ tÝnh: VN§ NTGS Chøng tõ DiÔn gi¶i TKĐƯ Sè ph¸t sinh SH NT Nợ Có 1 2 3 4 6 7 …. Số phát sinh tháng 12 31/12 413 31/1 Xuất bán CCDC vỏ ECOWA 5GL 153 3,584,770 31/12 416 31/1 Xuất bán cho đại lý 157 41,749,754 31/12 414 31/12 Xuất bán thành phẩm 155 54,314,321 31/12 415 31/12 Xuất bán hàng hóa 156 277,412,115
31/12 433 31/12 Kết chuyển GVHB 911 377,060,960
31/12 31/12 Cộng SPS 377,060,960 377,060,960
Lũy kế cuối năm 12,179,653,985 12,179,653,985
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.2.5. Kế toán chi phí kinh doanh.
Công ty TNHH Hiệp Phát là một doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng kế toán theo QĐ 48/2006 nên Công ty sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. Trong đó: TK 6421- Chi phí bán hàng.
TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.2.5.1. Kế toán chi phí bán hàng (TK 6421)
- Công ty chủ yếu bán hàng theo các hợp đồng kinh tế, theo đơn đặt hàng, các đại lý ký gửi, việc tổ chức bán hàng đơn giản. Do đó chi phí liên quan đến bán hàng phát sinh không nhiều, hầu như chỉ có: chi phí vận chuyển hàng đến địa điểm giao hàng theo yêu cầu trong hợp đồng và các đại lý, chi phí khấu hao các phương tiện chuyên chở hàng. Việc vận chuyển do phòng sản xuất đảm nhiệm, có thể là tự vận chuyển hoặc thuê ngoài. Còn các chi phí khác không
phát sinh như: chi phí nhân viên bán hàng do không tổ chức bán hàng theo quầy hàng, phòng trưng bày… do đó cũng không phát sinh chi phí công cụ, dụng cụ liên quan đến bán hàng. Còn một chi phí phát sinh nũa là chi phí bảo hành cho các sản phẩm, hàng hóa như bình nóng lạnh, hệ thống xử lý nước, các dây chuyền sản xuất
- Chứng từ sử dụng: + Hóa đơn GTGT + Phiếu chi + Giấy báo nợ
+ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ + Các chứng từ liên quan khác.
- Quy trình hạch toán theo phần mềm kế toán tại Công ty:
Khi có chứng từ liên quan đến việc bán hàng như: phiếu chi thanh toán cước vận chuyển hàng đến nơi bàn giao hoặc giấy báo nợ, hóa đơn GTGT … kế toán nhập dữ liệu. Ví dụ: Có phiếu chi 01 – 022 ngày 30/01/2010 thanh toán tiền vận chuyển hàng theo hóa đơn 00056 ngày 25/01/2010. Kế toán nhập các thông tin:
Loại chứng từ: Chi tiền mặt VNĐ
Ngày: 17/12/2009 Số: PC12-025
Tên : Công ty vận tải Q. Hưng.
Diễn giải: TT cước vận chuyển hàng bán
TK Quỹ: 1111 tiền tệ: VNĐ tỷ giá: 1 TK nợ: 6421-Chi phí bán hàng.
Số tiền: 220.000
TK có: 1111- Tiền mặt Việt Nam
Phần mềm sẽ tự động định khoản như sau:
Nợ TK 6421- Chi phí vận chuyển : 220.000 Có TK 1111- Chi tiền thanh : 220.000 Và tự động ghi vào các sổ chi tiết 6421, Sổ Cái 642.
CTy TNHH Hiệp Phát Mẫu số S20-DNN
Số 17/37 Yên Hòa, Cầu Giấy, HN. ( Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ-BTC ngày 19/04/2006 của Bộ Trưởng BTC).
Sổ chi tiết chi phí bán hàng TK 6421
Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009
NTGS
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Phát sinh Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ -
Số phát sinh
12/12 PC12-022 12/12 Hoa hồng đại lý chị Toàn 1111 215,000 215,000 17/12 PC12-025 17/12 Thanh toán tiền VC CTVT Q.Hưng 1111 220,000 435,000 25/12 PC12-033 25/12 Thanh toán tiền VC CTVT Tuấn Tú 1111 198,000 633,000
28/12 CTK125 28/12 Hoa hồng đại lý Cô Thơm 511 295,200 928,200
…….. …. ….
31/12 BPBKH 31/12 Khấu hao ô tô chở hàng 2141 1,833,333
31/12 BPBKH 31/12 Khấu hao ô tô chở hàng 2141 1,233,333 7,801,666
Kết chuyển XĐKQKD 911 7,801,666 7,801,666
Cộng số phát sinh 7,801,666 7,801,666
Số dư cuối tháng 50,032,985 50,032,985
Ngày 31/12/2009 Người lập sổ kế toán trưởng
2.2.5.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422)
Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến quản lý doanh nghiệp, như:
+ Chi phí nhân viên quản lý + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí văn phòng phẩm + Chi phí tiếp khách + Thuế, phí - Các chứng từ sử dụng: + Hoá đơn GTGT + Phiếu chi + Giấy báo nợ
+ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. + Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
+ Các chứng từ liên quan khác
- Quy trình hạch toán theo phần mềm kế toán sử dụng tại Công ty.
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế về chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào các hoá đơn chứng từ và nhập liệu vào máy tính.
Với “Chi phí nhân viên quản lý”. Căn cứ “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội – T 12/2009” nhập dữ liệu vào máy như sau:
Loại chứng từ: Bút toán khác Ngày: 31/12/2009
Chứng từ: BTL12/2009 Ngày Hđ: 31/12/09
Diến giải: Tiền lương phải trả CB CNV T12/2009 Đvtt: VNĐ
Nợ: 6421 – Chi phí nhân viên quản lý Số tiền: 63.544.000
Sau đây là màn hình nhập liệu bút toán trên:
Căn cứ phiếu chi hoặc giấy báo nợ liên quan đến quản lý doanh nghiệp nhập dữ liệu.
Ví dụ: Ngày 08/12/2009 chi tiền thanh toán phí chứng từ theo hóa đơn
00015 cùng ngày. Quy trình nhập liệu tương tự như đối với các chứng từ khác. Vào phân hệ “quản lý quỹ”, chọn “phiếu chi’Màn hình nhập liệu “phiếu chi tiền mặt” hiện ra. .Đối với phiếu chi số PC12-016 kế toán nhập các thông tin sau:
Chứng từ: Số PC12-016 Ngày: 08/12/2009
Tên : Chọn CB Công ty có mã 1104 Diễn giải: TT Tiền phí chứng từ
TK quỹ chọn: 1111 Tiền: VNĐ Tỷ giá: 1 TK nợ: 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số tiền: 200.000
Nhấn nút “cất” để lưu và ghi sổ.
Sau đây là màn hình nhập liệu chứng từ trên:
Các khoản chi phí khác khi phát sinh như: chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí vật liệu quản lý hay dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác được ghi nhận tương tự như trên.
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp được ghi nhận căn cứ “Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ” như đã trình bày ở mục 2.2.5.1.
• Công ty không trích lập dự phòng phải thu khó đòi cũng như dự phòng trợ cấp mất việc làm.
CTy TNHH Hiệp Phát Mẫu số S20-DNN
Số 17/37 Yên Hòa, Cầu Giấy, HN. ( Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ-BTC ngày 19/04/2006 của Bộ Trưởng BTC).
Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 6422 Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 ĐVT: VNĐ NT GS Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ - Số phát sinh
1/1 GBN001 1/1 TT tiền mua 2 giàn máy vi tính 112 15,215,000 15,215,000 1/1 PC01-003 1/1 Chi mua một quyển sec 111 27,000 15,242,000 3/1 PC01-005 3/1 TT Tiền phí tiếp khách HĐ 3578 111 1,500,000 16,742,000 4/1 PC01-006 4/1 TT Tiền phí vệ sinh - tháng1/2008 111 2,080,000 18,822,000 5/1 PC01-007 5/1 TT Tiền phí chứng từ 111 200,000 19,022,000 10/1 PC01-010 10/1 TT tiền mua văn phòng phẩm 111 1,200,000 20,222,000 19/1 PC01-012 10/1 TT tiền cước điện thoại 111 2,069,045 22,291,045 20/1 PC01-013 20/1 TT tiền tiếp khách HĐ 111 1,100,000 23,391,045 31/1 BPBTL 31/1 Tiền lương phải trả cho NV 334 36,544,000 59,935,045 31/1 31/1 Khoản trích theo lương và CPQL 338 4,115,200 64,050,245
31/1 BPBKH 31/1 Khấu hao TSCĐ 2141 9,728,000 73,778,245
31/1 31/1 Kết chuyển XĐKQ 911 73,778,245
Cộng SPS 73,778,245 73,778,245
Ngày 31/12/2009 Người lập sổ kế toán trưởng
2.2.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hàng quý khi phải xác định thuế thu nhập Công ty phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Tại công ty mỗi tháng tính chi phí này một lần
Chi phí thuế TNDN mỗi tháng được tính dựa trên lợi nhuận kế toán trước thuế và thuế suất thu nhập doanh nghiệp. Tháng 12 năm 2009 lợi nhuận kế toán trước là: 46.258.180 VNĐ. Như vậy, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tháng này: 46.258.180 x 25% = 11.564.545
Sau khi tính toán kế toán nhập liệu, thông tin được nhập như sau: Loại chứng từ: Chứng từ nghiệp vụ khác
Ngày 31/12/2009
Chứng từ: CTK02135 Ngày hóa đơn: 31/12/2009 Diễn giải: Chi phí thuế TNDN T12/2009
Đvtt: VNĐ
Nợ: 8211-Chi phí thuế TNDN
Có: 3334-Thuế thu nhập doanh nghiệp Số tiền: 11.564.545
2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh của Công ty gồm phần lớn là từ việc bán hàng, ngoài ra còn có kết quả từ hoạt động tài chính, hoạt động khác
Các khoản này cũng được theo dõi trên các tài khoản: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính; TK 635 – Chi phí tài chính; TK711 – Thu nhập khác; TK811 – Chi phí khác.
Trong đó doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu từ lãi tiền gửi ngân hàng. Chứng từ sử dụng như: giấy báo có. Theo số liệu sổ chi tiết Doanh thu hoạt động tài chính, tháng 12 năm 2009 đạt 1.852.466 VNĐ.
Chi phí tài chính chủ yếu là: chi phí lãi tiền vay, lãi thuê tài sản thuê tài chính. Căn cứ chứng từ như: giấy báo nợ kế toán nhập liệu, phần mềm xử lý và lên sổ. Theo số liệu sổ chi tiết “Chi phí tài chính”, tháng 12 năm 2009 giá trị các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính là: 5.523.136 VNĐ.
Thu nhập khác tại công ty có được chủ yếu từ thanh lý tài sản cố định, thu tiền lãi do khách hàng trả chậm, thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng. Theo sổ chi tiết thu nhập khác trong tháng 12 năm 2009 chưa phát sinh khoản thu nhập khác nào. Chi phí khác tại công ty không phát sinh nhiều. tháng 12 năm 2009 không có khoản nào.
Cuối tháng kế toán thực hiện các thao tác kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kết chuyển doanh thu bán hàng, doanh thu từ hoạt động tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Sau khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển kết quả sang tài khoản lợi nhuận. Từ màn hình chính, chọn “ Sổ cái/ Tài khoản kết chuyển” để kiểm tra các bút toán sẽ được kết chuyển cuối tháng.
Sau đó từ màn hình Sổ Cái chọn “ kết chuyển lãi lỗ ” màn hình hiện ra ta
chỉ cần chọn “ngày” là 31/12/2009, phần “diễn giải” tự động. Để sinh ra bút toán tự động, kích vào nút “Lập chứng từ”, câu hỏi “ Kết chuyển tài khoản sẽ sinh ra
một chứng từ nghiệp vụ khác, bạn có muốn thực hiện kết chuyển không?”
Chọn “yes” thì phần mềm sẽ tự động thực hiện tất cả các bút toán.
Công ty ghi “ chứng từ ghi sổ” mỗi tháng 1lần vào cuối tháng. Đến ngày 31/12/2010 ta thực hiện ghi chứng từ ghi sổ như sau:
Từ màn hình ban đầu chọn “Nghiệp vụ/ sổ cái/ lập chứng từ ghi sổ/ thêm” Điền các thông tin trong bảng và nhấn nút “lấy chứng từ” rồi “cất giữ” để lưu lại.
Làm lần lượt như vậy cho đến khi đầy đủ các chứng từ ghi sổ thì tiếp tục vào “In báo cáo/ Sổ cái/ Sổ cái (sổ cái dành cho hình thức chứng từ ghi sổ) Rồi nhập thông tin Chọn kỳ “tháng”, “ngày” từ 01/12/2009 đến 31/12/2009, tích vào Ô “hiện hộp nhập tham số”. Kích vào “ Xem” để tìm sổ cái. Chọn tham số “ tài khoản …” và “thực hiện” để xem sổ.
Công ty TNHH Hiệp Phát
Số 17/37 Yên Hòa, Cầu Giấy, HN.
Mẫu số S02c1-DNN
Ban hành theo QD48/2006/QD-BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC.
Sổ cái 911- Xác định kết quả kinh doanh
Tõ 01/12/2009 - 31/12/2009 §¬n vÞ tÝnh: VN§ NTGS CTGS DiÔn gi¶i TKĐƯ Sè ph¸t sinh SH NT Nợ Có 1 2 3 4 6 7 8 Số phát sinh tháng 12
31/12 432 31/12 Kết chuyển doanh thu bán HH 5111 365,982,334 31/12 432 31/12 Kết chuyển doanh thu bán TP 5112 149,991,166
31/12 432 31/12 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 1,852,466
31/12 433 31/12 Kết chuyển giá vốn 632 377,060,960 31/12 434 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 7,801,666 31/12 434 31/12 Kết chuyển chi phí QLDN 6422 73,381,012 31/12 435 31/12 Kết chuyển chi phí TC 635 5,523,136 31/12 436 31/12 Chi phí thuế TNDN 8211 11,564,545 31/12 437 31/12 Lợi nhuận sau thuế 4212 34,693,635
Cộng SPS 517,825,966 517,825,966
Lũy kế cuối tháng12 13.429.749.420 13.429.749.420 Ngày 31 tháng 12 năm 2009
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀN XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC