Nội dung chi phí sản xuất chung: CP SXC của Công ty CP xây lắp điện I bao gồm các khoản sau:
Chi phí lương nhân viên quản lý đội, chi phí BHXH, chi phí BHYT trích cho công nhân trong danh sách và bộ phận quản lý đội; Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động của đội; Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng trong phạm vi đội; Chi phí dịch vụ mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác của đội.
Phương pháp tập hợp:
Toàn bộ CP SXC phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó, đối với những chi phí chung phát sinh ở đội thi công nhiều công trình một lúc thì thực hiện phân bổ theo tiêu thức tổng CPNVLTT và CPNCTT. Để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 627. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và được mã hoá trên máy tương tự TK 621,622. Đối với công trình “ĐZ 220KV Buôn Kốp- Krông Buk, TK 627 đã được mã hoá là: 627XL020
Việc theo dõi chi tiết theo các yếu tố của chi phí sản xuất chung như: Chi phí nhân viên quản lý, Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, Chi phí khấu hao TSCĐ, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác chỉ để phục vụ công tác lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung dựa trên các chứng từ gốc, làm cơ sở nhập dữ liệu.
- Chi phí nhân viên quản lý: bao gồm lương cho đội trưởng, kế toán đội, bảo vệ, nhân viên giám sát kỹ thuật và các khoản trích theo lương cho cán bộ, công nhân viên trong danh sách ở đội xây dựng. Tỷ lệ trích các khoản theo lương được thực hiện theo quy định hiện hành
Đối với tiền lương cho bộ phận quản lý, kế toán đội dựa vào bảng chấm công, hệ số lương và các khoản phụ cấp để lập bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý đội.
Tài Chính
Đối với các khoản trích theo lương: Kế toán đội căn cứ vào “Bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý” để lập “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” và gửi về phòng kế toán của Công ty. Tỷ lệ trích các khoản theo lương (phần tính vào chi phí) như sau:
BHXH = Lương cơ bản x 22% BHYT = Lương cơ bản x 4.5% BHTN = Lương cơ bản x 2%
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: CP vật liệu, công cụ dụng cụ cho hoạt động của đội bao gồm: vật liệu, công cụ dùng cho hoạt động quản lý đội, CP lán trại tạm thời, tiền mua nhiên liệu và các CP khác về bảo hộ lao động, CCDC, phục vụ cho hoạt động chung của đội XD. Công cụ dụng cụ được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Chi phí này được tập hợp trực tiếp cho từng CT, HMCT
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT mua vật liệu phục vụ quản lý đội XD, kế toán lập bảng kê hoá đơn GTGT để gửi lên phòng KT vào cuối tháng để kê thuế
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại các tổ đội xây lắp bao gồm thuê ngoài sửa chữa máy móc thiết bị, tiền điện, tiền nước, tiền thuê bao điện thoại, cước điện thoại hàng tháng, tiền phôtô, mua tài liệu…
Hàng ngày kế toán đội tiến hành tập hợp toàn bộ hoá đơn, chứng từ phát sinh, cuối tháng lập bảng kê háo đơn GTGT, sau đó gửi về phòng kế toán công ty.
- Chi phí khác bằng tiền: Các khoản chi phí khác phát sinh tại các tổ đội, xây lắp bao gồm các khoản CP bằng tiền, ngoài các CP đã kể trên phục vụ cho hoạt động của đội XL như: CP tiếp khách đến CT, chi tiền công tác phí…
Tương tự như chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán đội tập hợp tiến hành tập hợp toàn bộ các hoá đơn chứng từ liên quan trong tháng rồi cuối tháng lập bảng kê hoá đơn GTGT và gửi về phòng kế toán.
Quy trình nhập dữ liệu trên máy:
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp tiến hành nhập số liệu vào máy tương tự như kế toán CP NVLTT và CP NCTT.
Sau khi đã tập hợp toàn bộ chi phí của công trình, cụ thể là công trình “ĐZ 220KV Buôn Kốp – Krông Buk”, Kế toán đội sẽ in các bảng kê rồi sắp xếp chứng từ rồi gửi lên Phòng kế toán công ty.
Tại phòng kế toán của Công ty sau khi nhận được toàn bộ các chứng từ do kế toán đội chuyển lên, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ rồi tiến hành nhập số liệu. Toàn bộ số liệu tập hợp đó được tập hợp vào máy theo từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp theo mã số sản phẩm đã được mã hoá trên máy vi tính và các TK 621, 622, 623, 627… cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình của công ty, đồng thời số liệu đó được chuyển tự động vào Sổ cái, Sổ chi tiết các TK liên quan và báo cáo CP sản xuất của quý đó.
Ví dụ: Khi nhập dữ liệu về chi phí SXC phát sinh của công trình “ĐZ 220KV Buôn Kốp- Krông Buk” trong tháng 6, máy sẽ xử lý số liệu và chuyển vào khoản mục chi phí SXC chi tiết theo từng mã sản phẩm, đồng thời số liệu đó được chuyển tự động vào Sổ chi tiết các TK liên quan và báo cáo chi phí sản xuất của quý đó.
Tài Chính
Công ty cổ phần xây lắp điện I 583 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội
BẢNG KÊ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
CT: ĐZ 220 KV Buôn Kốp- Krông Buk Tháng 6 năm 2011
TT Loại chi phí Số tiền Tiền thuếVAT Tổng cộng Ghichú
1 CP dịch vụ mua ngoài 2.636.364 263.636 1.900.000
2 Chi phí bằng tiền khác 120.000 120.000
3 Nhân viên quản lý đội 15.000.000 15.000.000
Cộng 17.756.364 263.636 18.020.000
Sau khi kế toán có chứng từ gốc sẽ tiến hành nhập số liệu: Kích chuột vào “Kế toán tổng hợp”/”Phiếu kế toán”, khi đó màn hình hiện lên bảng “Chứng từ kế toán”, kế toán tiến hành nhập thông tin vào máy theo trình tự nội dung sau:
Ngày chứng từ: 30/06/2010 Tỷ giá: VNĐ
TK Tên TK Mã
Khách Tên Khách PS Nợ PS Có Diễn giải
627 Chi phí SXC XL020 “công trình ĐZ 220KV Buôn Kốp- Krông Buk” 17.756.364 Chi phí SXC vào GT CT 1331 Chi phí SXC XL020 Nt 263.636 Nt 1413 T/ ứng KL XL XL020 Nt 18.020.000 Nt
Sau đó , máy sẽ tự động lưu trữ chứng từ đó. Máy sẽ tự động cập nhật vào Sổ chi tiết TK, Sổ cái. Trích sổ chi tiết, sổ cái TK 627 như sau:
Công ty cổ phần xây lắp điện I 583 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội
Sổ chi tiết Tài Khoản 627
Chi phí sản xuất chung
CT: ĐZ 220KV Buôn Kốp- Krông Buk
Từ 01/10/2011 đến 31/12/2011 ĐVT: Đồng Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
SH NT Nợ Có - Số dư đầu kỳ - - ……. …….. 138105 20/10 Minh-Tổng Đội 2-TT chi phí xăng dầu ĐZ 220KV Buôn Kuốp- Krông Buk 138 15.000.000 138114 30/06 Ban-Tổng Đội 3- TTCF chung ĐZ 220KV Buôn Kuốp-Krông Buk 138 17.756.364 …… …….. KT192 31/12 K/c chi phí SXC 154XL020 175.419.300 Cộng PS trong kỳ 175.419.300 175.419.300 - Số dư cuối kỳ - - Ngày . . . tháng . . . năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Tài Chính
Công ty CP xây lắp điện I
583 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội
Sổ cái kế toán
TK 627 - Chi phí sản xuất chung Năm 2011
ĐVT: Đồng
CTGS Diễn giải TK đối ứng Số tiền
SH NT Nợ Có - Số dư đầu kỳ - - ………… ………… KT28 31/06 CP SXC tháng 6 1413 175.419.300 ………….. …………. KT192 31/12 Kết chuyển CP NCTT 154XL020 11.264.548.754 Cộng PS trong kỳ 11.264.548.75 4 11.264.548.754 - Số dư cuối kỳ - - Ngày . . . tháng . . . năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.2.2.5 Kế toán chi phí sản xuất cuối kì ở công ty
Tại Công ty cổ phần Xây lắp điện I, cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp sẽ căn cứ số liệu trên các sổ chi tiết, sổ tổng hợp chi tiết, sổ cái các tài khoản chi phí để đối chiếu, so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí theo dự toán. Từ đó, xác định mức độ chênh lệch để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm giảm thiếu chi phí bỏ ra mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình. Đồng thời kế toán thực hiện kết chuyển các khoản mục chi phí từ các TK 621, 622, 623, 627 vào TK 154. Kế toán chọn chức năng khóa sổ của phần mềm, chọn kết chuyển để kết chuyển tự động.
Các chi phí sản xuất phát sinh trong quý được theo dõi chi tiết từng khoản mục chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào sổ cái và sổ chi tiết TK 154 - Theo từng công trình, hạng mục công trình kế toán xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ làm cơ sở để tình giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 ĐZ 220KV Buôn Kuốp-Krông Buk Có TK 6211 ĐZ 220KV Buôn Kuốp-Krông Buk Có TK 6212 ĐZ 220KV Buôn Kuốp-Krông Buk
……… ………..
Có TK 6278 ĐZ 220KV Buôn Kuốp-Krông Buk Ta có màn hình nhập số liệu như sau:
Biểu số 19:
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung Cho công trình, hạng mục công trình
Quý 4 năm 2011
A. Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ kỳ này (Nợ TK6271):
B. Tiêu thức phân bổ (Chi phí nhân công trực tiếp): C. Tỷ lệ phân bổ :
442.828.973 đ
6.586.277.296 đ 6,72%
STT Mó 1 Mó 2 Đối tượng phân bổ CFNCTT Phân bổ Cộng I. Hoạt động sản xuất xây lắp 6.504.932.036 437.359.715 437.359.715 1 I 107 TBA 110KV Thăng Long 19.500.837 1.331.141 1.331.141 2 109 ĐZ 500KV Sơn La-Hoà Bình 775.790.947 52.160.377 52.160.377 3 150 ĐZ 220KV buôn kốp-Krông Buk 252.002 16.943 16.943
199 ĐZ 110KV Bắc Giang-Quang Châu 516.082.567 34.698.860 34.698.860 ... .. .. .. 102 II. Gia công phục vụ xây lắp 69.374.124 4.664.378 4.664.378 103 100 Gia công công cụ - dụng cụ 5.792.079 389.431 389.431 104 101 ĐZ 500KV Sơn La-Hoà Bình 1.618.369 108.811 108.811
.. .. .. ..
Tổng cộng 6.586.277.296 442.828.973 442.828.973 Hà Nội, ngày….. tháng…… năm 2011
Phòng tài chính – Kế toán Người lập biểu
Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán kết chuyển, phân bổ chi phí cho công trình, hạng mục công trình theo màn hình nhập dữ liệu sau:
Sau khu nhập dữ liệu, số liệu sẽ đồng thời nhập vào sổ chi tiết TK 154, sổ tổng hợp chi tiết TK 154, sổ caí TK 154
Biểu số 20:
Công ty Cổ phần xây lắp điện I 583 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân _ Hà Nội
Sổ chi tiết tk 154
Công trình ĐZ 220 KV Buôn kốp- Krông Buk
Từ ngày : 01/10/2011 Đến ngày:31/12/2011 ĐVT: Đồng
CTGS
Diễn giải TK đối
ứng Số tiền SH NT Nợ Có - Số dư đầu kỳ - - 491 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 656.402.557 491 31/12 Kết chuyển CP NC TT 622 911.250.000 491 31/12 Kết chuyển CP SDMTC 623 92.309.986 491 31/12 Kết chuyển CP SXC 627 175.419.300 491 31/12 KC tính giá thành SP 632 1.835.381.843 Cộng phát sinh 1.835.381.843 1.835.381.843 - Số dư cuối kỳ - - Ngày . . . tháng . . . năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Tài Chính
Biểu số 21:
Công ty cổ phần xây lắp điện I 583 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân- Hà Nội
Sổ cái kế toán
154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Năm 2011 CTGS Diễn giải TK đối Số tiền SH NT Nợ Có - Số dư đầu kỳ 3.425.870.450 541 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 23.451.278.649 541 31/12 Kết chuyển CP NC TT 622 29.156.489.000 541 31/12 Kết chuyển CP SDMTC 623 7.638.455.500 541 31/12 Kết chuyển CP SXC 627 11.264.548.754 541 31/12 KC tính giá thành SP 632 69.512.648.752 Cộng phát sinh 71.510.771.903 69.512.648.752 - Số dư cuối kỳ 5.423.993.601 Ngày . . . tháng . . . năm 2011 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.3 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp là các công trình, hạng mục công trình đến cuối kỳ hoạch toán vẫn còn đang trong giai đoạn thi công chưa hoàn thành bàn giao
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn, tời gian thi công tương đói dài, giá thành công trình chỉ tính được khi công trình hoàn thành vì vậy việc đánh giá chính xác sản phẩm dở dang là rất quan trọng. Tại Công ty cổ phần xây lắp điện I sản phẩm dở dang đang được kiểm kê theo quý. Cuối mỗi quý, chủ nghiệm công trình cùng bộ phận kỹ thuật sẽ tiến hành kiểm kê, thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành, nghiệm thu lên phiếu giá hoặc đã hoàn thành, nghiệm thu nhưng chưa lên phiếu giá (bảng thanh toán khối lượng). Nừu công trình, hạng mục công trình nào chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa được nghiệm thu thì được coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ và được đánh giá theo công thức sau:
Chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ = Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá vốn bán hàng Ghi chú:
Giá vốn bán hàng là khối lượng công việc hoàn thành, nghiệm thu lên phiếu giá thanh toán với chủ đầu tư. Phần khối lượng công việc hoàn thành nhưng chưa nghiệm thu, lên phiếu giá chính là sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cuối mỗi năm Phòng kế hoạch, Phòng tài chính, Phòng Kỹ thuật cùng kiểm toán kết hợp cùng kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, khi đó sản phẩm dở sẽ được đánh giá theo công thức :
Tài Chính
Giá thành dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn = Giá thành dự toán của từng giai đoạn x Tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn
Ví dụ: Công trình ĐZ 550 KV Quảng Ninh- Thường Tín, công trình vẫn chưa hoàn thành và trong quý4-2011 đã tiến hành bàn giao, thanh toán khối lượng đợt 12: Hạng mục: Dựng cột, rải căng dây dẫn, dây chống xét và chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ được căng cứ vào:
Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ: 989.001.446
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ: 7.087.585.537
Giá vốn hàng bán: 7.651.694.279 Chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ = 989.001.446 +7.087.585.537- 7.651.694.279 = 424.892.704
Với công trình ĐZ 220KV Buôn Kuôp Krong Buk được khởi công từ tháng 4/2011 đến tháng 11/2011 thì hoàn thành nên không có sản phẩm dở dang
2.4 Tình hình thực tế về tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ phần xây lắp điện 1 xây lắp ở Công ty Cổ phần xây lắp điện 1
2.4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Trên cơ sở các chi phí sản xuất phát sinh đã được tập hợp Công ty tính giá thành cho các công trình, hạng mục công trình. Như vậy, đối tượng tính giá thành tại Công ty là từng công trình, hạng mục công trình. Do đặc điểm của nghành xây lắp có chu kỳ sản xuất kéo dài, giá thành công trình lớn, do đó đối tượng tính giá thành nhỏ nhất là công trình, hạng mục công trình khi đã được hoàn thành, nghiệm thu thanh toán.
2.4.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần xây lắp điện I:
Do đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải phù hợp với đối
thượng tính giá thành nên Công ty thực hiện tính giá thành theo phương pháp giản đơn, toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công xây dựng đến khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng chính là giá thành thực tế của công trình hạng mục công trình đó.
Công ty chỉ tính gia thành cho các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý và đã được nghiệm thu thanh toán. Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình