Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm chính là các công trình, hạng mục công trình xây dựng theo giá trị thực tế của từng loại vật liệu tiêu hao.
trình đó còn những loại nguyên vật liệu có liên quan đến nhiều công trình thì phải có phương pháp phân bổ thích hợp.
Tại Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc nói riêng và các doanh nghiệp xây dựng nói chung khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng chi phí của một công trình. Các loại nguyên vật liệu sử dụng trong các công trình xây dựng chủ yếu là sắt, đá, thép, sỏi, xi măng, cát… cùng một số nguyên vật liệu khác.
Do đặc điểm của hoạt động xây dựng là áp dụng phương thức giao khoán và địa bàn thi công công trình tương đối rộng nên NVL phục vụ thi công công trình chủ yếu do mua ngoài vận chuyển đến tận chân công trình, có một số loại NVL được xuất từ kho. Việc hạch toán chi phí NVL được thực hiện theo phương pháp thẻ song song và áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên nhằm phản ánh một cách liên tục tình hình nhập xuất NVL trong điều kiện hạch toán được tiến hành trên phần mềm kế toán và tính giá trị NVL xuất kho theo phương pháp Nhập trước - xuất trước.
Để hạch toán khoản mục chi phí NVL trực tiếp Công ty sử dụng chứng từ, sổ sách kế toán sau:
- Chứng từ:
+ HĐGTGT, hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho, bảng kê xuất + Phiếu yêu cầu xuất vật tư…
- Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 621 để hạch toán chi phi NVL trực tiếp và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Như TK 621.10 – công trình Khu đô thị mới An Khánh (mở chi tiết theo thứ tự công trình thi công trong năm) và một số TK khác có liên quan.
- Sổ sách:
Với công trình Khu đô thị mới An Khánh khi có nhu cầu sử dụng NVL vào thi công công trình, căn cứ vào tiến độ thi công và phiếu yêu cầu xuất vật tư, Công ty tiến hành xuất NVL để thi công. Cụ thể ta có phiếu xuất kho như sau:
Ngoài việc NVL được xuất từ kho, có một số loại NVL được mua ngoài sử dụng trực tiếp cho từng công trình. Khi đó căn cứ vào HĐGTGT để kế toán tiến hành vào sổ.
Biểu 2.1 Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc Mẫu số: 02-VT
Bộ phận: Đội xây dựng công trình ( Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 7 tháng 12 năm 2009 Số: 00221
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Xuân Mã
Lý do xuất kho: thi công công trình khu đô thị mới An Khánh – Hà Tây Xuất tại kho: Kho Công ty
STT Tên, hãn hiệu, quy cách
vật tư M.số ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
1 Thép xoắn cây Φ 6.8 110 kg 4.200 4.200 6.150 25.830.000
2 Xi măng Hoàng Thạch PCB40 Tấn 7 7 907.5 6.335.300
Tổng 32.165.300
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mươi hai triệu một trăm sáu mươi năm nghìn ba trăm đồng.
Người lấp phiếu người nhận NVL Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Biểu 2.2: Hoá đơn giá trị gia tăng
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: giao cho khách hàng NA/01-B Ngày 15 tháng 12 năm 2009 No: 0001565
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Việt Thắng Địa chỉ: Thuận Thành – Bắc Ninh
Mã số thuế: 2600103274 Điện thoại:
Họ và tên người mua hàng: Trần Mạnh Hòa Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc
Địa chỉ: Nhà 17T1, Đường Hoàng Đạo Phí, Quận Cầu Giấy, HN Mã số thuế: 0103006075
Hình thức thanh toán:TM
STT Tên hàng và quy cách ĐVT S.lượng Đơn giá Thành tiền
1 Cát vàng M3 120 49.000 5.880.000 2 Cát thường M3 90 42.000 3.780.000 Cộng tiền hàng 9.660.000 Thuế suất GTGT: 10% 966.000 Tổng cộng thanh toán 10.626.000 Viết bằng chữ: Mười triệu sáu trăm hai mươi sáu ngàn đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi có các chứng từ như phiếu xuất kho, HĐGTGT, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu rồi tiến hành nhập số liệu vào máy và máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ có liên quan. Từ phiếu xuất kho ta có bảng kê chi tiết phiếu xuất kho NVL trực tiếp xuất dùng cho công trình Kênh dẫn Cẩm
Biểu 2.3: Bảng kê phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc
Bộ phận: CTkhu đô thị mới An Khánh – Hà Tây
BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT KHO
Tháng 12 năm 2009
Công trình: Khu đô thị mới An Khánh – Hà Tây Số: 37
Ngày Diễn giải S. lượng Số tiền Có TK 152
7/12 Xuất thép xoăn cây Φ 6.8 4.200 25.830.000 25.830.000
7/12 Xuất xi măng 7 6.335.300 6.335.300
20/12 Xuất gạch 4 lỗ 8x18 1.830.000 1.830.000
20/12 Xuất dầu Diezen 120 1.500.000 1.500.000
… … … … …
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc
Địa chỉ:Hoàng Đạo Phí – Cầu Giấy– HN SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Tháng 12 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Khu đô thị mới An Khánh
Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TKĐƯ P/S Nợ P/s Có Số dư
PXK 221 7/12 Xuất thép, xi măng cho CT 152 32.165.300 32.165.300
PXK 221 7/12 Xuất thép, xi măng cho CT 154.10 32.165.300
HĐ 1565 15/12 Mua cát xuất dùng thẳng 152 10.626.000 10.626.000
HĐ 1565 15/12 Mua cát xuất dùng 154.10 10.626.000
… … … …
PXK 189 20/12 Xuất gạch 4 lỗ 8x18 152 1.830.000 1.830.000
PXK 189 20/12 Xuất gạch 4 lỗ 8x18 154.10 1.830.000
PXK 190 20/12 Xuất dầu diezen cho máy 152 1.500.000 1.500.000
PXK 190 20/12 Xuất dầu diezen cho máy 154.10 1.500.000
… … … …
Cộng 46.121.300 46.121.300
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc
Địa chỉ: Hoàng Đạo Phí – Cầu Giấy– HN SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tháng 12 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TKĐƯ P/S Nợ P/s Có Số dư
PXK 221 7/12 Xuất thép, xi măng cho CT An Khánh 152 32.165.300 32.165.300
PXK 221 7/12 Xuất thép, xi măng cho CT An Khánh 154.10 32.165.300
PXK 179 9/12 Xuất NVL cho CT Hồ sinh thái N.Hồi 152 4.920.000 4.920.000
PXK 179 9/12 Xuất NVL cho CT Hồ sinh thái N.Hồi 154.11 4.920.000
HĐ 1765 10/12 Mua cát dùng thẳng cho CT An Khánh 152 7.100.000 7.100.000 HĐ 1765 10/12 Mua cát dùng thẳng cho CT An Khánh 154.10 7.100.000 … … … … PXK 189 20/12 Xuất gạch 4 lỗ 8x18 cho CT An Khánh 152 1.830.000 1.830.000 PXK 189 20/12 Xuất gạch 4 lỗ 8x18 cho CT An Khánh 154.10 1.830.000 … … … …
HĐ 1770 22/12 Mua NVL dùng cho CT cầu Thanh Trì 331 7.950.000 7.950.000
HĐ 1770 22/12 Mua NVL dùng cho CT cầu Thanh Trì 154.12 7.950.000
… … … …
Cộng 53.965.300 53.965.300
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập phiếu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do Công ty quản lý và công nhân thuê ngoài.
Hiện nay, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm tiền lương, phụ cấp của công nhân trực tiếp thi công công trình và công nhân điều hành máy thi công trong danh sách công nhân viên của Công ty đồng thời còn bao gồm lương của công nhân thuê ngoài.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm một phần không nhỏ trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp. Do đó việc hạch toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa rất quan trọng đối với vấn đề tính lương và trả lương cho người lao động, góp phần hạ giá thành và nâng cao hiệu quả SXKD của Công ty.
Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Công ty đã sử dụng chứng từ, sổ sách sau:
- Chứng từ:
+ Hợp đồng lao động, hợp đồng thuê ngoài, hợp đồng giao khoán + Phiếu xác nhận sản phẩm, khối lượng hoàn thành
+ Biên bản kiểm tra chất lượng hoàn thành công việc + Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, BHXH + Bảng phân bổ tiền lương
- Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 622 để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đồng thời mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Ví dụ để theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công trình Kênh dẫn Cẩm Đình Công ty mở TK 622.10.
- Sổ sách: Để theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng các loại sổ sách theo mẫu quy định của Bộ Tài chính. Cụ thể là sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ cái TK 622
• Kế toán chi phí nhân công thuê ngoài
Do đặc thù của ngành nghề kinh doanh nên khi tiến hành thi công các công trình, Công ty phải thuê ngoài một đội ngũ công nhân, công nhân thuê ngoài là những lao động phổ thông tại các địa phương nơi có công trình thi công, nhiệm vụ của nhóm công nhân này được thuê làm một số công việc bước đầu của quá trình thi công như dọn dẹp mặt bằng, đào dắp đất…Là những công nhân thuê ngoài có tính chất mùa vụ nên Công ty chỉ thanh toán tiền lương mà không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Hình thức trả lương là lương khoán dựa vào hợp đồng thuê ngoài, biên bản xác nhận khối lượng công viêc hoàn thành, bảng chấm công,.. kế toán tiến hành tính và thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài.
Biểu 2.6: Hợp đồng thuê nhân công
Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG THUÊ NHÂN CÔNG
- Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của Uỷ ban Nhà nước ban hành ngày 25/09/1989 và Nghị định số 17/CP của Chính phủ ban hành ngày 16/07/1989.
- Căn cứ vào nhu cầu về lao động của Công ty và khả năng đáp ứng lao động của địa phương.
Hôm nay, ngày 12 tháng 10 năm 2009 Chúng tôi gồm có:
Bên A: Ông Lê Trung Nghĩa
Bên B: Ông Đào Văn Hạnh
Chức vụ: Đại diện nhóm công nhân lao động phổ thông Chúng tôi đã thoả thuận và thống nhất những điều khoản sau:
Điều 1: Bên A sẽ giao cho nhóm công nhân lao động những việc sau: 1.Giải toả mặt bằng:
Số công: 60 Đơn giá: 50.000đ/công 2. Đổ đất, sỏi lấp hai bên kênh dẫn Số công: 100 Đơn giá: 55.000đ/công 3. Vận chuyển cát, xi măng
Số công: 60 Đơn giá: 55.000đ/công
Điều 2: Bên B phải đảm bảo thực hiện công việc theo đúng yêu cầu và hoàn thành đúng thời gian hai bên đã thoả thuận
Điều 3: Bên A có nghĩa vụ thanh toán tiền công cho nhóm vào cuối tháng căn cứ theo khối lượng công việc bên B hoàn thành và số tiền hai bên đã thoả thuận
Điều 4: Hai bên phải có nghĩa vụ thực hiện đầy đủ các điều khoản đã quy định tại hợp đồng.
Đại diện bên A Đại diện bên B (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau khi hoàn thành các công việc được giao như hợp đồng nêu trên, nhân viên thống kê cùng nhân viên kiểm nghiệm công trình sẻ kiểm tra về chất lượng công việc đã hoàn thành của nhóm công nhân thuê ngoài và lập phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành.
Biểu 2.7: Phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc Mẫu số: 05- LĐTL
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XÁC NHẬN
KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Ngày 29 tháng 11 năm 2009 Tên đơn vị( cá nhân): Nhóm công nhân thuê ngoài Theo hợp đồng ngày 12 tháng 10 năm 2009
STT Tên công việc, SP hoàn
thành ĐVT S. lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Giải toả mặt bằng Công 92 50.000 4.600.000
2 Đổ đất, sỏi Công 100 55.000 5.500.000
3 Vận chuyển cát, xi măng Công 82 55.000 4.510.000
Tổng cộng 14.610.000
Tổng số tiền( viết bằng chữ): Mười bốn triệu sáu trăm mười ngàn đồng chẵn Người giao việc Người nhận việc Người k.tra chất lượng Thủ trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương thuê ngoài. Trên bảng thanh toán lương chỉ phản ánh tên người đại diện cho nhóm công nhân thuê ngoài.
Biểu 2.8: Bảng thanh toán tiền lương thuê ngoài
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc Mẫu số: 07- LĐTL
Bộ phận: Công nhân thuê ngoài ( ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THUÊ NGOÀI
Họ và tên người thuê: Lê Trung Nghĩa Số :25 Bộ phận: Đội xây dựng
Đã thuê những công việc sau để phục vụ cho thi công công trình An Khánh từ ngày 20/11/2009 đến 29/12/2009.
STT Họ và tên người được thuê
Địa chỉ,
số CMT Nội dung công việc
Số công Đơn giá Thành tiền Ký nhận
1 Đào Văn Hạnh Hà Tây Giải toả mặt bằng 92 50.000 4.600.000
Đổ đất, sỏi 100 55.000 5.500.000
Vận chuyển cát, xi măng 82 55.000 4.510.000
Cộng 14.610.000
Đề nghị đội trưởng đội xây dựng thanh toán số tiền: 14.610.000đ
Số tiền (viết bằng chữ): Mười bốn triệu sáu trăm mười ngàn đồng chẵn. (Kèm theo 2 chứng từ kế toán khác)
• Kế toán chi phí nhân công trong Công ty
Đốí với lao động làm viêc trong danh sách của Công ty, chứng từ để hạch toán chi phí NCTT là các bảng chấm công, các tổ trưởng của các công trình theo dõi tình hình lao động của công nhân tổ mình để lập bảng chấm công, lấy xác nhận của đội trưởng công trình đến cuối tháng gửi về phòng kế toán để bộ phận kế toán tiền lương tiến hành tổng hợp và tính trả lương cho công nhân.
Biểu 2.9: Bảng chấm công
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc Mẫu số: 01a – LĐTL
Bộ phận: Đội xây dựng ( ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2009
Công trình: Khu đô thị mới An Khánh
STT Họ và tên Chức
vụ
Ngày trong tháng S.công hưởng
lương TG S.công hưởng lương SP Tổng công 1 2 3 4 … 29 30 31 1 Đỗ Xuân Tư CN x x x x x x 26 26 2 Vũ Thị Tuyết Sinh CN x x x x x x 26 26 3 Trần Tuấn Anh CN x x x x x x 26 26 4 Giáp Thị Hà CN x x x x x x 25 25 5 Trần Thi Mai CN x x x x x x 25 25
6 Lê Văn Cung CN x x x x x x 26 26
… … … … …
Căn cứ vào bảng chấm công và cách tính lương mà Công ty đã đề ra, cuối tháng kế toán tiến hành tính và lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân. Có hai hình thức trả lương: trả theo lương thời gian và theo sản phẩm
• Đối với công nhân tính theo lương sản phẩm
VD: Anh Đỗ Xuân Tư được hưởng theo lương sản phẩm, trong tháng anh thực hiện được 26 công, đơn giá là 90.000đ/công, anh Tư được hưởng tiền ăn ca 400.000đ/tháng. Vậy lương của anh được xác định như sau:
Lương SP = ĐG x số công + phụ cấp
Lương anh Tư = 90.000x26 + 500.000 = 2.840.000 đ/ tháng
• Đối với công nhân tính theo lương thời gian Lương tối thiểu x HS
Lương TG = x số công + phụ cấp 22
VD: chị Mai hưởng theo lương thời gian, trong tháng chị thực hiện được 25 công, HS lương của chị là 2,5. Tiền lương tối thiểu là 730.000đ, chị được hưởng tiền ăn ca 500.000đ/tháng
730.000x2,5
Lương chị Mai= x 25 + 500.000 = 2.573.864đ/ tháng