3.1 Đánh giá kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty. Công ty.
Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc thành lập được 6 năm-một quãng thời gian dài để đủ khẳng định quy mô phát triển mỗi ngày một lớn mạnh, góp phần to lớn trong công cuộc xây dựng và đổi mới đất nước, nhiều công trình hoàn thành đạt chất lượng cao, đảm bảo chất lượng đời sống cán bộ công nhân viên. Bên cạnh đó cũng như các doanh nghiệp khác trong nên kinh tế quốc dân, Công ty gặp rất nhiều khó khăn trước sự chuyển đổi của nền kinh tế, sự gia nhập WTO…nhưng Công ty đã thích ứng được với cơ chế mới, phục hồi sản xuất, tạo chữ tín cho khách hàng, chiếm lĩnh thị trường trong nước. Sự hoàn thiện công tác quản lý nói chung và công tác nói riêng là một nhân tố quan trọng góp phần vào sự thành công đó của Công ty. Hiện nay Công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng chức năng phối hợp chặt chẽ với lãnh đạo công ty giúp cho việc quản lý, chỉ đạo của cấp trên kịp thời, bộ máy quản lý tổ chức theo hình thức trực tuyến là phù hợp với doanh nghiệp có quy mô vừa. Công ty cũng đã tổ chức bộ máy kế toán theo kiểu tập trung là phù hợp với đặc điểm SXKD, mô hình này tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát tình hình tài chính trong việc ra quyết định quản lý cũng như công tác phân công lao động, chuyên môn hóa các phần hành kế toán, nâng cao trình độ nghiệp vụ, ý thức trách nhiệm của nhân viên kế toán, các phần hành kế toán được phân công tương đối rỏ ràng có sự phối hợp chặt chẽ
phạm vi và phương pháp ghi chép, tính toán do đó kế toán dễ kiểm tra, đối chiếu kịp thời phát hiện các sai sót và sữa chữa. Từ đó đảm bảo kế toán cung cấp thông tin trung thực giúp cho ban lãnh đạo công ty và các ngành chức năng đánh giá chính xác hiệu quả kinh doanh trong kỳ, xây dựng kế hoạch kinh doanh phù hợp với nhu cầu thị trường.
Để đạt được những mục tiêu đề ra, ngoài việc tổ chức tốt bộ máy quản lý cần phải có những biện pháp nhằm tổ chức tốt bộ máy kế toán – một công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu đặc biệt là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vì nó liên quan trực tiếp với lợi nhuận công ty đạt được. Hạch toán tốt chi phí sản xuất giúp công ty kiểm soát chi phí có hiệu quả, xử lý kịp thời các tình huống và tính đúng đủ giá thành. Điều đó cho biết phạm vi chi phí cần trang trải để xác định lợi nhuận thực tế có như vậy công ty mới tồn tại và phát triển được trong cơ chế thị trường.
Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong cơ chế thị trường gắn chặt với lợi nhuận công ty được hưởng cũng như khoản lỗ công ty phải gánh chịu nên có ý nghĩa quan trọng với các nhà quản lý nói chung và với các công ty xây lắp nói riêng. Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí phát sinh trong thời gian dài gồm nhiều loại phức tạp diễn ra chủ yếu ở ngoài trời nên gây khó khăn cho công tác quản lý.
Qua thời gian thực tập, tìm hiểu công tác quản lý cũng như đi sâu tìm hiểu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc em đã phần nào nhận thấy được những ưu điểm cũng như những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán.
3.1.1 Những ưu điểm
- Về chứng từ và luân chuyển chứng từ: Công ty nghiêm chỉnh chấp hành sử dụng mọi hóa đơn, chứng từ theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính, mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên hóa đơn,
chứng từ phù hợp cả về số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như yêu cầu của công tác quản lý chứng từ bên cạnh đó không ngừng hợp lý hóa các thủ tục và xử lý chứng từ.
- Về hệ thống tài khoản: Công ty đã sử dụng đúng các tài khoản theo chế độ quy định ngoài ra Công ty còn mở thêm một số tài khoản để phục vụ cho việc hạch toán điều này thể hiện tính linh hoạt trong việc áp dụng các tài khoản kế toán.
- Về sổ sách: Phòng tài chính kế toán đã xây dựng sổ sách với hình thức tổ chức ghi chép, phương pháp hạch toán phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán đáp ứng đầy đủ các thông tin hữu dụng đối với yêu cầu quản lý công ty và các đối tượng liên quan khác. Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung – đây là hình thức ghi chép mẫu sổ đơn giản, phù hợp với việc áp dụng kế toán máy. Sổ sách, bảng biểu kế toán được công ty thực hiện đầy đủ, ghi chép cẩn thận và có hệ thống, hạch toán tương đối chính xác, Công ty đã trang bị đầy đủ máy vi tính tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động cho bộ phận kế toán từ đó tác động đến năng suất và hiệu quả hoạt động SXKD trong toàn công ty.
- Đối với kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp:
+ Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: nguyên vật liệu trực tiếp là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí và giá thành công trình do vậy công ty đã thực hiện tốt việc cung ứng nguyên vật liệu, nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình được xuất từ kho theo phương pháp nhập trước xuất trước điều này đảm bảo được tính ổn định của chi phí tránh được tình trạng chi phí tăng đột biến và với những công trình xa trụ sở công ty thì công ty đã tiến hành mua ngoài về sử dụng ngay giảm được sự ứ đọng nguyên vật
liệu trong kho và giảm chi phí vận chuyển. Do vậy nguyên vật liệu được cung ứng một cách đầy đủ và chính xác.
+ Về chi phí nhân công trực tiếp: để đảm bảo tiến độ thi công công trình do vậy ngoài đội ngũ công nhân trong công ty, Công ty chủ động thuê ngoài một đội công nhân nhằm đáp ứng được tiến độ thi công. Việc tính và trả lương cho công nhân được thực hiện một cách đầy đủ, chính xác trên cơ sở đơn giá đã được xây dựng theo kế hoạch.
+ Về chi phí sản xuất chung: Các chi phí phát sinh liên quan đến các công trình trong tháng đều được tập hợp đầy đủ, Công ty đã lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp, điều này đảm bảo chi phí sản xuất chung được phân bổ một cách đầy đủ, chính xác phù hợp với các công trình, hạng mục công trình.
+ Về tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Công ty đã tổ chức tốt việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Công ty đã xác định đúng đắn đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty từ đó tính đúng, đủ các chi phí phát sinh và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình.
Công ty đã tiến hành mở sổ theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và chi tiết theo từng khoản mục chi phí (CPNVLTT, CPNCTT) điều đó đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán và kiểm soát được chi phí, theo dõi được sự phát sinh của các khoản mục chi phí một cách cụ thể làm giảm bớt sự thất thoát, hao hụt chi phí và không đúng mục đích.
3.1.2 Những tồn tại
Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc bên cạnh những ưu điểm còn có những mặt tồn tại nhất định trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Việc tổ chức quản lý chi phí còn chưa chặt chẽ, toàn diện vì thế giá thành sản phẩm chưa phản ánh đúng bản chất của nó. Trong giá thành sản phẩm, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên việc tiết kiệm NVL là một phương hướng chính để hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu là khoản mục quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm. Trên thực tế tại Công ty khi tập hợp chi phí NVL, kế toán không theo dõi chi tiết tỷ trọng của NVL xuất từ các nguồn như: xuất từ kho, mua dùng trực tiếp…trên tổng chi phí NVL do vậy để phân tích đúng là điều tương đối khó khăn.
Về tài khoản, sổ sách kế toán: Công ty áp dụng theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 nhưng Công ty đã sử dụng một số tài khoản mà theo quy định trong quyết định 48 không có như tài khoản 621, 622, 627. Như vậy việc tuân thủ theo chế độ kế toán của Công ty còn chưa chặt chẽ, chính xác.
Mặc dù Công ty thực hiện xây lắp công trình theo phương thức hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy nhưng Công ty không hạch toán riêng chi phí sử dụng máy thi công. Đây là một khoản mục mang tính đặc thù của ngành xây dựng so với các ngành sản xuất khác và là khoản mục chi phí phát sinh trực tiếp đối với từng công trình, hạng mục công trình, việc tính đúng, đủ chi phí máy thi công là công tác quan trọng nhằm tính đúng, sát thực tế các khoản mục trong giá thành sản phẩm nhưng Công ty không mở sổ theo dõi về chi phí máy thi công mà các chi phí phát sinh liên quan đến máy thi công bị đẩy sang các khoản mục chi phí khác như CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
Đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Công ty chưa tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân thuộc biên chế của Công ty như vậy chưa mang lại sự công bằng, quyền lợi cho công nhân. Các khoản tiền ăn ca mà công nhân được hưởng phải được hạch toán vào khoản mục CPSXC
Do hình thức thanh toán đối với các công trình của Công ty là khi sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao nên việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đối với những công trình chưa hoàn thành là toàn bộ chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó. Như vậy không đánh giá được tiến độ thi công công trình, mức độ hoàn thành khối lượng công việc của mỗi công trình và việc hạch toán như vậy sẻ làm ảnh hưởng đến nhu cầu về vốn của Công ty, ảnh hưởng đến sự luân chuyển vốn trong quá trình HĐSXKD.
Về đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Các công trình, hạng mục công trình thường có thời gian thi công dài, giá trị lớn nhưng Công ty chưa tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ mà khi công trình hoàn thành thì toàn bộ chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến lúc hoàn thành được kết chuyển và tính giá thành của công trình như vậy chưa đánh giá được tiến độ thi công công trình và giá thành công trình cũng xác định chưa thật chính xác.
Khi tiến hành thi công một công trình công ty chưa tiến hành lập dự toán chi phí và thời gian thi công do vậy các nhà quản lý không có cơ sở để đánh giá tiến độ thi công của công trình.
3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
Để khắc phục những tồn tại trong hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng Sao Bắc em xin đưa ra một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty như sau:
Thứ nhất, như ta đã biết sản phẩm xây lắp của Công ty cũng như sản phẩm của tất cả các doanh nghiệp xây dựng khác là chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn vì vậy tiết kiệm vật tư là rất cần thiết và được coi trọng. Tiết kiệm không có nghĩa là bớt xén, cắt tỉa mà thực chất là phải giảm hao hụt trong quá trình sản xuất. Do vậy Công ty cần xác định tỷ trọng vật tư được xuất dùng từ
những nguồn khác nhau để từ đó có kế hoạch dự trữ và cung ứng vật tư được tốt, kịp thời.
Thứ hai, Do áp dụng hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán theo quyết định 48 của Bộ Tài chính nên Công ty không được phép sử dụng các tài khoản 621, 622, 627 để hạch toán chi phí mà toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến công trình được tập hợp và phản ánh vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – TK154 chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
Ví dụ: TK 154.1- Sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK 154.2 - Sổ chi phí nhân công trực tiếp TK 154.3 - Sổ chi phí máy thi công
TK 154: - Sổ chi phí sản xuất chung
Từ các sổ chi phí chi tiết ta vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh chi tiết cho từng công trình. Ta có mẫu sổ như sau:
Đơn vị: Công ty CPXD Sao Bắc Địa chỉ: Cống Vị - Ba Đình – HN
SỔ CHI PHÍ SXKD DỞ DANG
Tháng 12 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 154.1
Công trình: Kênh dẫn Cẩm Đình - Hiệp Thuận
Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TKĐƯ P/S Nợ P/s Có Số dư
Thứ ba, Công ty nên mở sổ để theo dõi chi phí máy thi công vì có thể đây là khoản mục chi phí cần phân bổ cho nhiều công trình và khi đó sẽ hạch toán các chi phí phát sinh như sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu phục vụ máy thi công Nợ TK 154.3 – chi tiết chi phí máy thi công Nợ TK 133
Có TK 111,331…
+ Lương của nhân viên điều khiển máy thi công Nợ TK 154.3 – chi tiết chi phí máy thi công
Có TK 334
+ Chi phí khấu hao máy thi công, các chi phí khác phát sinh liên quan đến máy thi công
Nợ TK 154.3 – chi tiết chi phí máy thi công Có TK 214, 111,331…
+ Cuối kỳ kết chuyển
Nợ TK 154 - chi tiết CT, HMCT
Có TK 154.3 – chi tiết chi phí máy thi công
Thứ tư, Các khoản tiền ăn ca của công nhân xây lắp phải được hạch toán vào TK 154 (chi tiết theo khoản mục chi phí SXC) và Công ty nên tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ đối với công nhân thuộc biên chế của Công ty và cũng phải hạch toán vào TK 154 chi tiết theo khoản mục chi phí SXC.
Thứ năm, Công ty nên chọn hình thức thanh toán các công trình theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý hay từng giai đoạn thi công công trình và khi đó nên tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp thích hợp như: đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí NVLTT, CPNCTT, theo ca máy thi công…Có như vậy vốn kinh doanh của Công ty mới được luân chuyển tốt và Công ty sẽ có điều kiện thi công các công trình có giá trị lớn hơn với thời gian thi công dài.
Thứ sáu, Công ty nên tiến hành lập dự toán chi phí cho từng công trình trước khi tiến hành thi công có như vậy mới theo dõi được tiến độ thi công và có kế hoạch thực hiện, chủ động trong việc luân chuyển vốn, cung ứng vật tư…
Thứ bảy, Công ty nên tiến hành đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ có như vậy mới xác định khối lượng công trình hoàn thành trong kỳ hạch toán theo từng giai đoạn thi công và có thể đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Giá thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của
khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
Giá trị dự toán của