5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.2.Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đầu tư và phát triển
việt
* Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng chứng từ thực hiện theo đúng quy định của Luật kế toán và nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ và các văn bản khác có liên quan đến chứng từ kế toán.Công ty đã sử dụng các chứng từ sau: Hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu tiền, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, báo có của ngân hàng..
Ngoài ra công ty còn sử dụng các chứng từ tổng hợp như: bảng tính và trích khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra...
* Tài khoản sử dụng
Các tài khoản công ty sử dụng để xác định kết quả kinh doanh - Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chi tiết + TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
TK 51111 – Doanh thu bán hàng gỗ ván dăm phủ Melamine TK 51112 – Doanh thu bán hàng ván mỏng
TK 51113 – Doanh thu bán hàng gỗ dán TK 51114 – Doanh thu bán hàng gỗ lạng + TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính chi tiết + TK 5151- Lãi tiền gửi, tiền cho vay
+ TK 5152- Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ - Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
TK 6321 – Giá vốn hàng gỗ ván dăm phủ Melamine TK 6322 – Giá vốn hàng ván mỏng
TK 6323 – Giá vốn hàng gỗ dán TK 6324 – Giá vốn hàng gỗ lạng
- Tài khoản 635- Chi phí tài chính, chi tiết + TK 6351- Chi phí lãi vay
+ TK 6352- Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ - Tài khoản 641- Chi phí bán hàng, chi tiết
+ TK 6411- Chi phí nhân viên + TK 6412- Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 6414- Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418- Chi phí bằng tiền khác
- Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, chi tiết + TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423- Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424- Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6425- Thuế, phí, lệ phí
+ TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428- Chi phí bằng tiền khác - Tài khoản 711- Thu nhập khác - Tài khoản 811- Chi phí khác
- Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi tiết + TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
- Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối, chi tiết + TK 4212- lợi nhuận chưa phân phối năm nay * Quy trình kế toán
- Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cuối kỳ kế toán tổng hợp doanh thu trên sổ cái tài khoản 511 sau khi đã kiểm tra, đối chiếu để kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trong quý 4 năm 2011 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty đạt 1.530.103.596đồng, kế toán thực hiện kết chuyển như sau:
Nợ TK 511/ Có TK 911: 1.530.103.596 (Phụ lục 2.2: Sổ cái tài khoản 511)
- Kế toán giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển số liệu tổng hợp của tài khoản 632 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trong quý 4 năm 2011 tổng giá vốn hàng hóa mà công ty đã xuất bán là: 1.254.611.841 đồng, kế toán thực hiện kết chuyển như sau: Nợ TK 911/ Có TK 632: 1.254.611.841 (Phụ lục 2.3: Sổ cái tài khoản 632)
- Kế toán chi phí bán hàng
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển toàn bộ khoản chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trong quays 4 năm 2011 tổng chi phí bán hàng của công ty là: 28.313.943 đồng, kế toán thực hiện kết chuyển như sau: Nợ TK 911/ Có TK 641: 28.313.943 (Phụ lục 2.4: Sổ cái tài khoản 641) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển toàn bộ khoản chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp quý 4 năm 2011 của công ty là: 129.685.946 đồng, kế toán thực hiện kết
chuyển như sau: Nợ TK 911/ Có TK 642: 129.685.946 (Phụ lục 2.5: Sổ cái tài khoản 642)
- Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ kế toán tổng hợp số liệu trên sổ cái của tài khoản 515 và thực hiện kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trong quý 4 năm 2011 tổng doanh thu hoạt động tài chính của công ty là 683.056 đồng, kế toán thực hiện kết chuyển sang tài khoản 911 như sau:
Nợ TK 515/ Có TK 911: 683.056 ( Phụ lục 2.6: Sổ cái tài khoản 515)
- Kế toán chi phí tài chính
Cuối kỳ kế toán tổng hợp số liệu trên tài khoản 635 và kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tháng quý 4 năm 2011 tổng chi phí tài chính của công ty là: 11.444.762 đồng, kế toán thực hiện kết chuyển sang tài khoản 911 như sau: Nợ TK 911/ Có TK 635: 11.444.762 (Phụ lục 2.7 : Sổ cái tài khoản 635)
Tổng LN trước thuế quý 4 = Tổng Doanh thu – Tổng Chi phí = (1.530.103.596 + 683.056 ) – (1.254.611.841 + 8.594.129 + 2.850.633 + 28.313.943 + 129.685.946 ) = 106.730.160 (đồng)
Vậy tổng lợi nhuận trước thuế quý 4 là 106.730.160 đồng.
Thuế TNDN = LN trước thuế x 25% = 106.730.160 x 25% = 26.682.540(đồng) Vậy thuế TNDN là 26.682.540 đồng.
Trong quý 4 năm 2011 công ty không phát sinh các khoản thu nhập khác và chi phí khác.
- Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Trên thực tế khi xác định lợi nhuận để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thì có sự khác nhau giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế. Nguyên nhân là do giữa thuế và kế toán có những bất đồng do hai đối tượng này chịu sự chi phối của hai quy định, chuẩn mực khác nhau cụ thể là việc xác định lợi nhuận chịu thuế tuân thủ theo quy định của luật thuế còn việc xác định lợi nhuận kế toán tuân thủ theo chuẩn mực kế toán làn nảy sinh các khoản chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn.
Theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + Thu nhập khác
Theo quy định kế toán hiện hành thì thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí kinh doanh + Thu nhập khác
Từ công thức trên ta thấy nguyên nhân chủ yếu là do sự khác biệt về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, nguyên nhân gây ra sự khác biệt là:
Các trường hợp đã xác định là doanh thu tính thuế TNDN nhưng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán như bán hàng đã viết hóa đơn nhưng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán.
Các khoản lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh liên kết được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng không được ghi nhận để tính thu nhập chịu thuế.
Chi phí khấu hao TSCĐ không đúng quy định cụ thể cơ sở kinh doanh trích vượt mức khấu hao được tính vào chi phí theo các quy định tại chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, số khấu hao của các TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh nhưng không có hóa đơn chứng từ hợp pháp và các giấy tờ khác chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh, số khấu hao của các TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh và số khấu hao của TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh. Các khoản chi phí khấu hao này được loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế.
Chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa được sử dụng vào sản xuất kinh doanh theo quy định của thuế thì tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho nhưng theo chuẩn mực thì chi phí này được tính và hạch toán theo thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh.
Chi phí quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng môi giới theo quy định của luật thuế thì doanh nghiệp được tính theo số thực chi nhưng tối đa không quá 10% chi phí hợp lý của doanh nghiệp, theo quy định của chuẩn mực thì doanh nghiệp được tính theo số thực chi, không quy định múc khống chế doanh nghiệp tự quyết định trên nguyên tắc tự đảm bảo hiệu quả.
Các khoản tiền doanh nghiệp bị phạt vi phạm hành chính, các khoản thuế bị truy thu được loại trừ ra khỏi thu nhập tính thuế…
Qua phân tích, từ các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự khác biệt trên, Nhà nước ta có các biện pháp khắc phục từng bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài chính doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán và chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần sự khác nhau giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận doanh nghiệp.
Công ty chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.Cuối mỗi quý công ty lập tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, lúc này kế toán ghi nhận khoản thuế ghi nhận như sau: Nợ TK 8211/ Có TK 3334
Cuối niên độ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cả năm sau đó bù trừ với phần đã tạm tính ở các quý để xác định phần thuế thu nhập phải đóng thêm hoặc phần thuế được hoàn lại.Cuối năm công ty có chênh lệch về thuế TNDN và thuế TNDN tạm tính nhỏ hơn số thuế TNDN quyết toán cuối năm mà thực tế phải nộp, khoản chênh lệch đó được kế toán ghi nhận: Nợ TK 8211/ Có TK 3334
Kết chuyển toàn bộ chi phí thuế TNDN hiện hành sang tài khoản 911, trong quý 4 năm 2011 chi phí thuế TNDN hiện hành của công ty là: 26.682.540 đồng, KT thực hiện kết chuyển như sau: Nợ TK 911/ Có TK 8211: 26.682.540 (Phụ lục 2.8: Sổ cái TK 8211) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Căn cứ vào phương pháp xác định kết quả kinh doanh, kế toán xác định lợi nhuận sau thuế TNDN để được lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. Trong quý 4 năm 2011 lợi nhuận sau thuế của công ty là: 80.047.620 đồng, kế toán thực hiện kết chuyển như sau:
Nợ TK 911/ Có TK 4212: 80.047.620
(Phụ lục 2.9: Sổ cái tài khoản 4212. Phụ lục 2.10: Sổ cái tài khoản 911)
* Sổ kế toán
Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chung với các lại sổ sau:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái các tài khoản như: 511,515,632,635,641,642,8211,911,4212 - Sổ chi tiết các tài khoản liên quan
Trước khi kế toán thực hiện công việc ghi sổ, bộ phận kế toán phải kiểm tra những chứng từ kế toán đó để xác minh tính pháp lý của chứng từ sau đó mới sử dụng các chứng từ này để ghi sổ kế toán.Trình tự ghi sổ tại công ty:
Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian sau đó từ Nhật ký chung ghi vào Sổ Cái, đồng thời kế toán ghi vào những sổ chi tiết có liên quan.Công ty sử dụng sổ Cái để tổng hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của các tài khoản tổng hợp. Đến cuối kỳ tổng hợp số liệu trên sổ Cái, sau đó đối chiếu, kiểm tra số liệu để lên bảng cân đối số phát sinh, từ đó làm cơ sở để lập các Báo cáo tài chính.
Trình tự ghi sổ Nhật ký chung tại công ty: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ phát sinh, sau khi kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung sau đó từ Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ Cái theo các tài khoản tương ứng.
Ngoài ra công ty còn sử dụng Phần mềm kế toán Misa để thuận tiện cho việc theo dõi, nhờ công nghệ của phần mềm kế toán, kế toán có thể kiểm tra tất các loại sổ tổng hợp, chi tiết bất cứ lúc nào muốn. Đến cuối kỳ kế toán in trực tiếp từ phần mềm các loại sổ sách theo yêu cầu quản lý.
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG
TY TNHH ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN GỖ VIỆT