5. Nội dung đề tài
2.1.5. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
2.1.5.1. Tài khoản sử dụng
Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu ở công ty sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. - TK 131: “Phải thu khách hàng”.
- TK 111: “Tiền mặt”.
Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK112, TK 333… (Do không sử dụng các hình thức CKTM, GGHB, HBTL... nên không sử dụng các TK 521, 531, 532).
2.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ làm căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:
- Hóa đơn GTGT - Hóa đơn thương mại
- Bảng kê chi tiết bán ra của các cửa hàng
- Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng…) Là đơn vị kinh doanh tính thuế theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng của công ty không bao gồm thuế GTGT.
Quy trình luân chuyển:
•Đối với phương thức bán buôn :
- Bước 1: Khách hàng đề nghị cung cấp hàng thông qua hợp đồng mua bán xăng dầu.
- Bước 2: Khách hàng đưa hợp đồng tới kho đã đăng ký làm thủ tục giao nhận hàng hoá. Căn cứ vào hợp đồng mua bán ký kết giữa công ty với khách hàng phòng
kinh doanh viết hoá đơn GTGT đồng thời là phiếu xuất kho hàng hoá chuyển cho nhân viên bán hàng để giao hàng cho khách, chuyển hoá đơn GTGT cho khách, chuyển hoá đơn GTGT cho phòng kế toán
- Bước 3: Kế toán nhận hóa đơn GTGT ghi nhận doanh thu, giá vốn, các khoản phải thu...
- Bước 4: Kế toán tại công ty bảo quản và lưu trữ chứng từ.
•Đối với phương thức bán lẻ tại cột bơm :
Đối với phương thức này khách hàng thường không lấy hoá đơn nên vào cuối mỗi ca bán hàng kế toán tiến hành kiểm tra số lượng xăng dầu bán ra từng ca, ghi số liệu vào bảng kê bán lẻ xăng dầu. Cuối ngày, kế toán tổng hợp số lượng xăng dầu bán ra trong ngày, căn cứ số liệu cửa bảng kê bán lẻ để tiến hành lập một Hoá đơn GTGT cho số hàng bán lẻ trong ngày. Đồng thời kế toán lập bảng kê chi tiết hàng hoá xuất cho phương thức bán lẻ.
Cuối tháng kế toán cửa hàng tiến hành nộp bảng kê hàng hoá xuất theo phương thức bán lẻ, kèm theo hoá đơn GTGT tại phòng kế toán công ty.
a. Đối với phương thức bán buôn
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/01/2012 Công ty có hợp đồng bán buôn xăng dầu với
Công ty Cổ Phần Kinh Đô. Doanh nghiệp thanh toán cho công ty bằng Tiền gửi ngân hàng hoặc tiền mặt chậm nhất là 15 ngày sau khi nhận được hàng như sau:
Bảng 2.1. Trích Hợp đồng mua bán xăng dầu
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
--- --- --- o0o --- --- ---
HỢP ĐỒNG ĐẠI LÍ BÁN LẺ XĂNG DẦU
SỐ: 116/2012 - HĐMB
- Căn cứ Bộ Luật Dân sự số 33/2005/QH11 của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 14/06/2005 có hiệu lực từ ngày 01/01/2006.
- Căn cứ Luật Thương Mại sửa đổi bổ sung được bổ sung được Quốc hội thông qua ngày 14 tháng 06 năm 2005 và được thực hiện ngày 01 tháng 01 năm 2006. - Căn cứ các Văn bản Pháp luật liên quan.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai bên;
Hôm nay, ngày 01 tháng 01 năm 2012. Tại Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ Petrolimex Nghệ Tĩnh, chúng tôi gồm có:
BÊN A: CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX NGHỆ TĨNH
Địa chỉ: Quán Bánh – TP Vinh – Tỉnh Nghệ An
Điện thoại: 038.3851915 – 038.3851533 Fax: 038.3851886 Mã số thuế: 2900428497
Tài khoản: 0101000000578 tại chi nhánh Ngân hàng Ngoại thương Vinh Đại diện là Ông: Võ Văn Tân Chức vụ : Giám đốc
BÊN B: CÔNG TY CỔ PHẦN KINH ĐÔ
Địa chỉ: Số 18 – Lệ Ninh – Quán Bàu – Tp Vinh – Nghệ An Điện thoại: Fax
Mã số thuế: 2900757050
Tài khoản : 51010000172605 Tại Ngân hàng đầu tư và phát triển Nghệ An Đại diện là Ông: Nguyễn Hồng Tâm Chức vụ: Giám đốc
Sau khi bàn bạc, hai bên nhất trí ký kết hợp đồng mua bán với các điều khoản và điều kiện sau:
ĐIỀU 1 : ĐỊNH MỨC TIÊU THỤ, CHẤT LƯỢNG, ĐỊA ĐIỂM GIAO ĐẠI LÝ
Bên A đồng ý giao và bên B đồng ý nhận làm đại lý xăng dầu cho bên A theo đúng
các quy định tại hợp đồng này.
1.1. Hàng hoá: Định mức tiêu thụ: Bên B cam kết tiêu thụ lượng hàng tối thiểu trong 1 tháng là 50m3 (± 10% mức đăng kí )
1.2. Bên A đảm bảo nguồn hàng cho bên B bán lẻ theo khoản 1.1 trong điều kiện kinh doanh bình thường, ở bất kỳ mức đảm bảo theo khả năng của bên A
- Bên A giao hàng đúng chất lượng hàng hoá phù hợp với tiêu chuẩn cơ sở , cụ thể như sau :
+ Đối với Xăng Ron các loại: TCCS 01 : 2009/PTROLIMEX + Đối với Dầu Điêzen các loại : TCCS 03 : 2009/PTROLIMEX
1.4. Địa điểm đại lý : CHXD Bắc Ga Vinh – Quán Bàu – Vinh – Nghệ An CHXD Nghi Liên – Vinh – Nghệ An
ĐIỀU 2 : ĐIỀU KIỆN VÀ PHƯƠNG THỨC GIAO NHẬN HÀNG
2.1 . Bên B phải thông báo : Tên hàng , số lượng , địa điểm giao nhận của bên B trước thời điểm nhận hàng ít nhất 01 ngày bằng văn bản , điện thoại, Fax…
2.2 . Phương thức giao nhận:
- Số lượng hàng giao nhận theo lít thực tế .
- Phương thức đo tính : Theo Barem phương tiện vận chuyển tại cửa hàng đại lý do bên A vận chuyển .
- Giao nhận : Giao hàng tại Cửa hàng của đại lý : Căn cứ để giao nhận hàng hoá là hoá đơn phát hành của bên A và giấy chứng nhận kiểm định hợp pháp về dung tích của phương tiện vẫn chuyển, đơn hoá nghiệm.
2.3 . Hàng hoá giao nhận và lưu mẫu theo Quy tắc giao nhận ban hành kèm theo quyết định 178/200/QDD- BTM ngày 26/12/2000 Tiêu chuẩn ngành – Quy tắc giao nhận – Nghiên liệu dầu mỏ thể lỏng .
2.4 . Bên A có trách nhiệm vận chuyển và giao hàng cho bên B theo quy định tại khoảnh 2.2.
2.5 . Bên B giới thiệu và uỷ quyên bằng văn bản những người có trách nhiệm thực hiện việc giao nhận hàng đại lý với bên A.
ĐIỀU 3: SỞ HỮU VÀ BẢO HIỂM HÀNG HOÁ
3.1 . Quyền sở hữu hàng hoá được vận chuyển từ Bên A sang Bên B kể từ thời điểm : Hàng qua họng xả của phương tiện vận chuyển vào bể chứa Bên B .
3.2 . Mỗi bên có trách nhiệm tự bảo hiểm hàng hoá và tài sản của mình kể từ thời điểm chuyển giao sở hữu.
ĐIỀU 4: THÙ LAO VÀ GIÁ BÁN CHO BÊN B
Thù lao đại lý là khoản chênh lệch giữa giá bán lẻ ( Bao gồm VAT + LPXD ) do bên A quy định và giá giao đại lý ( Bao gồm VAT + LPXD) mà bên B phải thanh toán cho bên A. Thù lao đại lý thay đổi theo từng thời kỳ tuỳ thuộc vào tình hình thị trường cơ chế kinh doanh của Chính Phủ , Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam . Khi có sự thay dổi về thù lao đại lý bên A sẽ thông báo cho bên B bằng văn bản và được xem là phụ lục của hợp đồng,
ĐIỀU 5: GIÁ THANH TOÁN, NIÊM YẾT GIÁ BÁN TẠI CỬA HÀNG ĐẠI LÝ
5.1 . Giá thanh toán hàng đại lý là giá bên B phải thanh toán cho bên A được xác định bằng giá bán lẻ do bên A quy định trừ đi thù lao đại lý quy định tại điều 4.
5.2. Niêm yết giá : Bên B có trách nhiệm phải niêm yết giá bán lẻ tại cửa hàng và giá niêm yết thực hiện theo giá bán lẻ do bên A quy định . Giá niêm yết tại cửa hàng đại lý phải rõ ràng, không gây nhầm lẫn cho người tiêu dùng và Bên B phải bán đúng giá niêm yết.
5.3.Giá bán lẻ tại cửa hàng đại lý
Giá bán lẻ các loại xăng dầu tại cửa hàng đại lý do bên A quy định theo từng thời kỳ, phù hợp với tình hình thị trường khu vực,nằm trong khung giá của Nhà nước và Tập đoàn xăng dầu Việt Nam quy định và được bên A thông báo bằng văn bản. Mỗi khi có sự thay đổi giá bán, bên A có trách nhiệm thông báo cho bên B bằng văn bản giá tại thời điểm thay đổi để bên B căn cứ thực hiện, văn bản giá đó xem như là phụ lục của Hợp đồng này.
Tại thời điểm ký hợp đồng giá bán lẻ quy định là : - Xăng Ron 92 : 21.210 đồng/lít ở nhiệt độ thực tế - Điêzen 0,05S : 20.700 đồng/lít ở nhiệt độ thực tế - Điêzen 0,25S : 20.650 đồng/lít ở nhiệt độ thực tế
( Giá trên đã bao gốm thuế VAT và Thuế BVMT )
ĐIỀU 6 :HÌNH THỨC , PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN VÀ CÔNG NỢ 6.1. Hình thức thanh toán : Tiền mặt, chuyển khoản…
6.2. Phương thức thanh toán:
- Công nợ, thanh toán tiền hàng : Bên A đồng ý cho bên B được thanh toán chậm trả tiền mua hàng với mức dự nợ số tiền hàng trong 15 ngày, đồng thời mức dư nợ không quá 400.000.000 đồng ( Bốn trăm triệu đồng Việt Nam )
- Đảm bảo thanh toán :
Bên A đồng ý cho bên B nợ với điều kiện bên B phải có bảo lãnh thanh toán của ngân hàng cho số công nợ trên là 400.000.000 đồng, cho lượng hàng bên B lất tính từ ngày 01/01/2012 – 31/12/2012, bảo lãnh có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2012 đến 31/12/2012, Bên A chịu phí bảo lãnh . Nếu đến thời hạn thanh toán mà bên B chưa thanh toán công nợ cho bên A , thì bên A sẽ tiến hành giở thư bảo lãnh thanh toán để yêu cầu Ngân hàng thanh toán toàn bộ số công nợ của bên B cho bên A. Riêng thàng 12/2012 bên B phải thanh toán dứt điểm công nợ cho bên A trước ngày 25/12/2012.
6.3. Hoá đơn bán hàng cho bên B : là Hoá đơn giá trị gia tăng theo quy định của Bộ Tài chính hoặc theo mẫu đặc thù của Bên A đã đăng ký và được cơ quan Thuế chấp nhận.
ĐIỀU 7 :TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA MỖI BÊN 7.1.1. Trách nhiệm của bên A :
+ Cung cấp cho bên B tiêu chuẩn ngành về “ Nhiên liệu dầu mỏ thể lỏng “ hoặc các tài liệu kỹ thuật khác liên quan đến giao nhận hàng theo tiêu chuẩn ngành và chất lượng hàng hoá.
+ Bên A đảm bảo đầy đủ kịp thời, đúng số lượng, chất lượng hàng hoá cho bên B theo các điều khoản đã ký kết.
7.1.2. Quyền hạn của bên A
+ Có quyền kiểm tra định kỳ, đột xuất giá bán, chất lượng, số lượng, tồn kho, tiêu thụ hàng hoá tại cửa hàng thuộc bên B theo quy định về cơ chế kinh doanh xăng dầu tại NĐ 55/CP của Chính Phủ.
+ Bên A có quyền đơn phương huỷ bỏ hợp đồng nếu bên B vi phạm một trong các điều khoản hợp đồng.
7.2. Trách nhiệm và quyền hạn của bên B
7.2.1. Trách nhiệm của bên B
+ Bên B có trách nhiệm bảo quản tất cả các vật dụng hỗ trợ bán hàng do bên A cung cấp. Kết thúc thời gian hợp đồng đại lý,nếu hợp đồng không được tiếp tục gia hạng thì bên A có quyền thu hồi các vật dụng đã hỗ trợ bên B.
+ Chỉ được bán các mặt hàng xăng dầu do bên A cung cấp, việc bổ sưng địa điểm đại lý phải được bên A chấp thuận bằng văn bản
+ Bên B phải có văn bản uỷ quyền thực hiện các nhiệm vụ : Ký hoá đơn mua hàng, ký nhận hàng, ký biên bản đối chiếu công nợ và chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật về việc thực hiện các điều khoản của hợp đồng này.
+ Bán đúng giá bán lẻ mà bên A quy định theo từng thời kỳ, trường hợp bán sai giá bên B phải chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật Nhà nước.
+ Kiểm tra cửa hàng đại lý nhằm đảm bảo an toàn và đủ điều kiện kinh doan xăng dầu, cam kết các điểm này chỉ bán hàng của bên A cung cấp và theo giá bên A quy định, phối hợp với bên A kiểm tra các cửa hàng đại lý khi có yêu cầu.
+ Thu xếp mặt bằng nhập hàng an toàn, đảm bảo cho xe của bên A không vi phạm an toàn giao thông khi giao hàng.
+ Bên B phải đảm bảo đầy đủ các thủ tực giấy tờ hợp pháp liên quan đến lĩnh vực kinh doan xăng dầu do bên B đang thực hiện.
+ Thanh toán tiền mua hàng đầy đủ theo quy định tại Khoản 6.2. 7.2.2. Quyền hạn bên B
+ Có quyền kiến nghị bên A thực hiện những hoạt động cần thiết nhằm tăng sản lượng bán ra, lợi nhuận và thị phần cho 2 bên.
+ Bên B có quyền đơn phương chấm dứt hợp đồng nếu bên A vi phạm một trong những điều khoản đã ký kết.
ĐIỀU 8 :BẤT KHẢ KHÁNG
8.1. Các trường hợp được coi là bất khả kháng là :
- Gặp thiên tai, bão lũ và các trở lực khách quan khác không thể lường trước được và đã thi hành mọi biện pháp để khắc phục.
- Phải thi hành lệnh khẩn cấp của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền theo quy định của Pháp luật.
8.2. Bên vi phạm hợp đông được miễn trách nhiệm trong các trường hợp bất khả kháng khi bên vi phạm đã thông báo tình trạng bất khả kháng bằng văn bản cho bên kia trong vòng 48 giờ, kể từ thời điểm xảy ra tình trạng bất khả kháng.
ĐIỀU 9 : GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP
Trong quá trình thực hiện hợp đồng này nếu xảu ra bất kỳ tranh chấp gì, trước hết hai bên sẽ giải quyết bằng thương lượng trên cơ sở cùng hợp tác. Trong trường hợp nếu hai bên không thống nhất được bằng thương lượng thì sẽ đệ trình lên Toà kinh tế Toàn án nhân dân tỉnh Nghệ An để giải quyết và quyết định của Toà án là quyết định cuối cùng hai bên phải thực hiện, mọi chi phí do bên thua chịu.
ĐIỀU 10 : ĐIỀU KHOẢN CHUNG
- Hai bên cam kết thực hiện đầy đủ các điều kiện và điều khoản hợp đồng này. Nếu bên nào vi phạm hợp đồng thì phải bồi thường mọi thiệt hại cho bên kia.
- Mọi sự sửa đổi bổ sung trong hợp đồng này phải được sự đồng ý thống nhất của cả hai bên và ghi bằng phụ lục hợp đồng mới có giá trị thực hiện, các văn bản về giá của bên A gửi cho bên B được coi là phụ lục của hợp đồng này.
- Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2012 cho đến hết ngày 31/12/2012 và tự động thanh lý khi Bên B thanh toán hết cho bên A.
- Hợp đồng này được lập thành 04 bản, Bên A giữ 0 bản, Bên B giữ 02 bản có giá trị pháp lý ngang nhau
Nghiệp vụ 2 : Ngày 04 tháng 01 năm 2012 sau khi việc giao nhận Xăng Ron 92
với số lượng 5000 lít,giá chưa thuế ghi trên hóa đơn là 9.600.000 được thực hiện Kế toán định khoản Nợ 111 : 105.600.000 Có 3331 : 9.600.000 Có 131 : 96.000.000 2.1.5.2 a Chứng từ sử dụng -Hóa đơn GTGT số 0010086 (phụ lục 1) -Phiếu thu ( phụ lục 1)
b. Đối với phương thức bán lẻ.
Đối với trường hợp bán lẻ có xuất hóa đơn cho khách hàng:
Nghiệp vụ 3: Ngày 01/01/2012 Công ty có hợp đồng bán lẻ xăng dầu với Công
ty CP Xây dựng dân dụng giao thông thuỷ lợi số 4(Hợp đồng này Công ty PTS Nghệ
Tĩnh ủy quyền cho cửa hàng xăng dầu Thanh Thuỷ thực hiện). Doanh nghiệp thanh
toán cho công ty bằng Tiền gửi ngân hàng hoặc tiền mặt chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng sau khi nhận được hàng như sau:
Bảng 2.2. Trích Hợp đồng mua bán xăng dầu