Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất hay trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ tại cỏc phõn xưởng sản xuất như tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương. Nguyờn tắc hoạch toỏn của chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng tương tự như chi phớ NVL trực tiếp. Tuy nhiờn trong trường hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp liờn quan đến nhiều đối tượng chi phớ và khụng xỏc định một cỏch trực tiếp cho từng đối tượng được thỡ phải tiến hành phõn bố theo những tiờu thức phự hợp. ( tiờu thức phõn bố thường là định mức tiền lương của cỏc đối tượng,số giờ hoặc ngày cụng tiờu chuẩn). Hệ số phõn bổ được quy định
Tiền lương chớnh của CNSX phõn bổ cho sp A (theo tiền lương định mức)
= Tổng số tiền lương chớnh của CNSX cần phõn bổ x Tiền lương định mức của SP A Tổng số tiền lương định mức của cỏc sản phẩm
Đối với tiền lương phụ của cụng nhõn sản xuất thường được phõn bổ theo tỷ lệ tiền lương chớnh:
Tiền lương phụ của CNSX phõn bổ cho sp A = Tổng số tiền lương phụ của CNSX cần phõn bổ x x x Tiền lương chớnh của sp A Tổng số tiền lương chớnh của cỏc sản phẩm
Để tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 622 “ chi phớ nhõn cụng trực tiếp “ , TK này được mở cho từng đối tượng.
Kết cấu của TK 622 TK 622
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ,dịch vụ.
TK 622 khụng cú số dư chu kỳ.
Phõn bố và kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh trong kỳ cho từng đối tượng cú liờn quan đến tớnh giỏ thành.
Phương phỏp hoạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Căn cứ vào bảng tớnh lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm,kể cả cỏc khoản trịch theo lương.
Nợ TK 622 : chi phớ trực tiếp. Cú TK 334 : phải trả CNV.
Tinh và trớch BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Nợ TK 622
Cú TK 338 ( 3382,3383,3384,3389)
Cuối kỳ kết chuyển chi phớ cụng nhõn trực tiếp tớnh giỏ thành sản phẩm Nợ TK 154 : chi phớ SXKD dở dang.
Cú TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP
TK 622 TK 334
Tiền lương chớnh,lương phụ,phụ cấp
Phải trả CNSX TK 154
Chu kỳ khoảng cỏch CPNCTT Cỏc đối tượng chịu chi phớ
TK 338 ( 3382,3383,3384,3389 ) Trớch KKPKPCĐ,BHXH,BHYT,BHTN
Cỏc khoản trớch theo lương Tk 335
Trớch trước tiền lương nghỉ phộp
1.2.3.3. Kế toỏn tập hợp và phõn bố chi phớ sản xuất chung
Nội dung: việc hoạch toỏn chi phớ sản xuất chung thường thực hiện theo phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp khi cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh, căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan kế toỏn phản ỏnh vào tài khoản chung cho từng phõn xưởng, bộ phận sản xuất theo từng nội dung chi phớ. Cuối kỳ tiến hành tớnh toỏn phõn bổ vào cỏc đối tượng chịu chi phớ theo tiờu thức phõn bố hợp lý.
Tài khoản kế toỏn sử dụng để tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung là TK 627 “ chi phớ sản xuất chung “, TK này cú 6 TK cấp II.
Kết cấu TK 627 TK 627
+ Tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ theo cỏc khoản mục quy định. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ TK 627 khụng cú số dư chu kỳ.
+ Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất (nếu cú ).
+ Phõn bố và khoảng cỏch chi phớ sản xuất cho cỏc đối tượng cú liờn quan để tớnh giỏ thành sản phẩm.
Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Cỏc chi phớ SXC phỏt sinh thực tế trong kỳ được tập hợp vào bờn nợ TK 627 theo định khoản :
Nợ TK 627 : chi phớ SXC
Cú TK 334,338 : chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
Cú TK 152,153 : Chi phớ NVL,CCDC dựng cho việc quản lý hay sửa chữa TSCĐ.
Cú TK 142,242 : Nếu giỏ trị CCDC lớn phải phõn bố dần Cú TK 214 : Chi phớ khấu hao TSCĐ tại phõn xưởng
Cú TK 111,112,331,335 : Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền mặt.
Nếu cú cỏc khoản giảm trừ chi phớ : Nợ TK 111,112,138,335
Cú TK 627
Cuối kỳ phõn bổ và kết chuyển chi phớ SXC cho cỏc đối tượng liờn quan để tớnh giỏ thành sản phẩm
Nợ TK 154 : DN ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn Nợ TK 631 : DN ỏp dụng phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Cú TK 627
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TẬP HỢP
VÀ PHÂN BỐ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
TK 627 TK334,338 Chi phớ nhõn cụng TK 154 k/c chi phớ SXC tớnh giỏ thành sản phẩm TK 152,153,141
Xuất kho VL,CDDC cho phõn xưởng
TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 111,112,331
Chi phớ dịch vụ mua ngoài,chi phớ khỏc
TK 133
Phản ỏnh giảm chi phớ SXC
2.2.3.4. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp
Chi phớ sản xuất sau khi tập hợp riờng từng khoản mục như đó nờu ở cỏc mục trờn cần được kết chuyển để tập hợp chi phớ sản xuất của toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất. Để tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp kế toỏn tựy thuộc vào việc ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn hay kiểm kờ định kỳ mà sử dụng TK khỏc nhau để hạch toỏn.
Đối với DN ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn sử dụng TK 154 “chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phớ sản xuất và cung cấp số liệu tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, gia cụng, chế biến vật liệu ở cỏc doanh nghiệp sản xuất thuộc cỏc ngành kinh tế và doanh nghiệp dịch vụ.
Kết cấu TK 154. TK 154
+ Số DĐK: xxx
+ Phỏt sinh : Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ( CPNVLTT, CPNCTT, CPSX ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ DCK: CPSX thực tế của cỏc sản phẩm , lao vụ chưa hoàn thành.
+ Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất.
+ Tổng giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành.
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP
CHI PHÍ SẢN XUẤT TOÀN DOANH NGHIỆP
TK 621 TK 154 k/c chi phớ NVL TT TK6222 k/c chi phớ NC TT k/c chi phớ SXC TK627 TK 152,138 TK 155 TK 632 TK 157
Phế liệu thu hơn bởi thu
do sản phẩm hỏng
Giỏ thành sản phẩm hoàn thành nhập kho Giỏ thành sản phẩm,lao vụ Bỏn thẳng khụng qua nhập kho
Đối với DN ỏp dụng phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ ta cú thể sử dụng TK tổng hợp chi phớ là TK 631-“giỏ thành sản xuất”.Ta cú sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ toàn DN như sau:
TK 627 TK 154 TK 631 TK154 TK 621 TK 622 TK632 k/c chi phớ SXKD dở dang Đầu chu kỳ k/c chi phớ NVL TT k/c chi phớ NCTT k/c chi phớ SXC Kiểm kờ và xỏc định giỏ thành
Giỏ trị sản phẩm,giỏ trị dở dang chu kỳ
Giỏ thành sản phẩm nhập kho
dịch vụ hoàn thành
1.2.4. Phương phỏp dỏnh giỏ sản phảm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm mà cụng việc chưa kết thỳc giai đoạn chế biến cũn đang thực hiện quỏ trỡnh sản xuất trờn dõy chuyền chế biến và thời điểm cuối kỳ kế toỏn.
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang là việc xỏc định phần chi phớ sản xuất cho những sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những phương phỏp thớch hợp
2.1.2.2.4 Cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
a, Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn liệu chớnh, theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú chi phớ nguyờn vật liệu chớnh hoặc chi phớ ngyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh hoặc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp (chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp) mà khụng tớnh đến cỏc chi phớ khỏc.
Giỏ trị NVL chớnh (NVLTT,CPTT) nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ = Tổng giỏ trị NVL chớnh (NVLTT, CPTT) xuất dựng Số lượng sản phẩm hoàn thành
x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
b, Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tớnh tương đương:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú thể đỏnh giỏ được mức độ (tỷ lệ %) hoàn thành của sản phẩm dở dang. Tiờu chuẩn đỏnh giỏ thường căn cứ vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. Theo phương phỏp này, kế toỏn doanh nghiệp phải quy đổi số sản phẩm dở dang thành số sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành tương đương. Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn chi phớ nguyờn vật liệu chớnh phải xỏc định theo số thực tế đó tiờu hao.
+ Xỏc định chi phớ nguyờn vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang: Giỏ trị NVL chớnh nằm trong SP DDCK = Tổng giỏ trị NVL chớnh xuất dựng Số lượng SP hoàn thành
x Số lượng SP DDCK khụng quy đổi
+ Xỏc định cỏc chi phớ chế biến nằm trong sản phẩm dở dang:
Giỏ trị NVL chớnh nằm trong SP DDCK (theo từng loại) = Tổng chi phớ chế biến từng loại Số lượng SP hoàn thành
x Số lượng SP DDCK đó quy đổi
c, Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, ngoài giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh cũn bao gồm 50% chi phớ chế biến so với sản phẩm hoàn thành. Thực chất của phương phỏp này là một dạng của phương phỏp tớnh theo sản lượng ước tớnh tương đương, trong đú giả định sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức độ 50% so với sản phẩm hoàn thành.
Giỏ trị sản phẩm dở dang
cuối kỳ = Giỏ trị NVL chớnh nằm trong sản phẩm DDCK + 50% chi phớ chế biến
d, Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ định mức hoặc kế hoạch:
Căn cứ vào định mức tiờu hao (hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang.
Căn cứ vào kết quả đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và chi phớ sản xuất đó tổng hợp, kế toỏn tổ chức tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành bằng phương phỏp kỹ thuật phự hợp, trờn cơ sở cụng thức tớnh giỏ thành cơ bản:
Tổng giỏ thành sản
phẩm hoàn thành = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + phỏt sinh trong kỳChi phớ sản xuất - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ
Giỏ thành đơn vị sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thànhTổng giỏ thành
2.2.5. Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Phương phỏp tớnh giỏ thành là phương phỏp sử dụng số liệu chi phớ sản xuất đó tập hợp được trong kỳ để tớnh toỏn tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị. Theo từng khoản mục chi phớ quy định cho cỏc đối tượng tớnh giỏ thành và bao gồm cỏc khoản mục sau đõy.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ sản xuất chung
Cú cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sau:
Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn ( trực tiếp ).
Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước.
Phương phỏp tớnh giỏ thành theo hệ số.
Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng.
Phương phỏp loại trừ chi phớ.
Phương phỏp tớnh giỏ thành theo tỷ lệ.
Phương phỏp tớnh giỏ thành định mức.
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, đặc điểm sản phẩm, yờu cầu quản lý sản xuất và giỏ thành sản phẩm với mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất với đối tượng tớnh giỏ thành mà lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành thớch hợp với từng đối tượng.
Trong phạm vi chuyờn đề này em xin trỡnh bày nội dung của cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng.
Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng ỏp dụng ở cỏc doanh nghiệp sản xuất cỏc loại sản phẩm phức tạp, tổ chức sản xuất từng sản phẩm hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng. Đối tượng tớnh giỏ thành là sản phẩm của mỗi đơn đặt hàng, cũn kỳ tớnh giỏ thành phự hợp với chu kỳ sản xuất.
Đặc điểm của phương phỏp này là tất cả cỏc khoản chi phớ sản xuất đều tập hợp theo đơn đặt hàng. Cỏc chi phớ sản xuất theo từng khoản mục giỏ thành tập hợp riờng trờn bảng chi tiết tớnh giỏ thành, căn cứ vào chỉ tiờu cụng tỏc sau đú được phõn bố theo tiờu thức phự hợp. Để tớnh giỏ thành sản phẩm ta phải đỏnh giỏ sản phẩm làm xong căn cứ vào giỏ thành kế hoạch, giỏ thành thực tế sản xuất, thống kờ đỏnh giỏ đỳng mức phần đơn đặt hàng chưa kết thỳc để tớnh giỏ thành của sản phẩm hoàn thành.
Phương phỏp này đơn giản, dễ làm nhưng cú hạn chế là kỳ tớnh giỏ thành khụng thống nhất với kỳ bỏo cỏo, khụng phản ỏnh được cỏc chi phớ sản xuất chi ra trong thỏng bỏo cỏo ở bảng tớnh giỏ thành nờn giỏ thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành trong kỳ bỏo cỏo khụng phản ỏnh riờng biệt kết quả hoạt động trong kỳ đú.
2.3/ Cỏc hỡnh thức sổ kế toỏn
2.3.1. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ Cỏi:
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ Cỏi: Cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toỏn) trờn cựng một quyển số kế toỏn tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cỏi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cỏi là cỏc chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại.
Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ Cỏi, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm chủ yếu gồm cú cỏc loại sổ kế toỏn sau:
- Nhật ký – Sổ Cỏi
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ Cỏi: Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký – Sổ Cỏi
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết TK 621, 622, 627, 154, 631, … Bảng tổng hợp chi tiết
Thẻ tớnh giỏ thành sản phẩm và Bỏo cỏo tài chớnh
Ghi chỳ:
: Ghi hàng ngày : Ghi cuối thỏng
: Đối chiếu, kiểm tra
2.3.2. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung:
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung: Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tõm là sổ Nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toỏn) của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi Sổ Cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt - Sổ Cỏi tài khoản 621, 622, 627, 154 (631)
- Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết tài khoản 621, 622, 627, 154 (631)…
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo hỡnh thức Nhật ký chung:
Chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt
Sổ Nhật ký chung
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết TK 621, 622, 627, 154, (631)… Sổ Cỏi TK 621, 622, 627, 154 (631)
Bảng Cõn đối số phỏt sinh
Thẻ tớnh giỏ thành sản phẩm và Bỏo cỏo tài chớnh Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chỳ: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối thỏng