Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
* TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn chuyên dùng.
- Đối với những TSCĐ hình thành qua quá trình xây dựng, lắp đặt, chỉnh lý, chạy thử, nghiên cứu, triển khai thì kê toán phải tập hợp các khoản chi tiêu phát sinh trong quá trình đó vào TK 241 " Chi phí xây dựng cơ bản dở dang"
Nợ TK 241: Chi phí mua sắm, xây dựng, nghiên cứu, triển khai Nợ TK 133: Thuế VAT được khấu trừ ( Nếu có )
Có TK 111, 112, 141, 152....
Khi công tác xây dựng, lắp đặt, triển khai hoàn thành, kê toán phản ánh tình hình quyết toán chi phí và giá trị tài sản hình thành qua quá trình xây dựng, lắp đặt, triển khai.
Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ hình thành đưa vào sử dụng Nợ TK 155: Giá trị sản phẩm thu được
Nợ TK 138: Khoản chi sai yêu cầu bồi thường hoặc chờ xử lý
Có TK 241: Tổng chi phí mua sắm, xây dựng, lắp đặt, triển khai
- Đối với những TSCĐ mua sắm đưa vào sử dụng không qua lắp đặt thì kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để ghi:
Nợ TK211, 213: Theo nguyên giá
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán cho người bán. Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
*, TSCĐ tăng do mua sắm, xây dựng, triển khai bằng nguồn vốn vay dài hạn:
- Trường hợp doanh nghiệp nhận tiền vay dài hạn để thanh toán tiền mua TSCĐ khi hoàn thành thủ tục đưa TSCĐ vào sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 211, 213: Phân tích vào nguyên giá TSCĐ Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Có TK 341: Nhận nợ với người cho vay dài hạn
- Trường hợp doanh nghiệp đã hoàn thành thủ tục đưa TSCĐ vào sử dụng nhưng chưa thanh toán cho người bán TSCĐ hoặc người nhận thầu XDCB thì kế
toán ghi tăng TSCĐ.
Nợ TK 211, 213: Phần tích vào nguyên giá TSCĐ Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phưng pháp khẩu trừ
Có TK 331: Số tiền nợ người bán TSCĐ
Có TK 241: Chi pí XDCB được tính vào giá trị công trình.
Khi nhận tiền vay dài hạn, doanh nghiệp phải tiến hành trả nợ chi người bán TSCĐ hoặc người nhận thầu XDCB.
Nợ TK 331: Phải trả người bán Có TK 341: Vay dài hạn
*, Cụ thể Công ty đã hạch toán tăng tài sản với một sổ nội dung sau:
Căn cứ vào các chứng từ giao nhận TSCĐHH, kế toán công ty mở sổ đăng ký TSCĐHH và sổ chi tiết TSCĐHH. Nội dung chính của sổ phản ánh chi tiết các nghiệp vụ TSCĐHH phát sinh. Số hiệu trên sổ cung cấp các chi tiết về tình hình tài sản và là căn cứ các chỉ tiêu chi tiết về tình hình tài sản và là căn cứ để lập báo cáo.
Kết cấu sổ đăng ký TSCĐHH gồm những nội dung sau: tên TSCĐHH, nước sản xuất, nguyên giá, năm đưa vào sử dụng, số năm khấu hao, số khấu hao 1 năm, số cột trên mỗi trang mới chỉ phản ánh chi tiết phát sinh tăng, chưa phản ánh được chi tiết các phát sinh giảm. Hàng tháng căn cứ vào chứng từ kế toán phát sinh, kế toán ghi vào cột cho hợp lý. Xuất phát từ nghiệp vụ trên chúng ta có mẫu sau:
Tổng Công Ty Xây Dựng An Bình
Sổ đăng ký TSCĐHH
Tháng 12 năm 2009
STT Tên TSCĐHH Nước sản
xuất Nguyên giá
Năm sử dụng Số khấu hao năm Số khấu hao 1 năm Ghi chú
1 Xe 27H-4709 Hàn Quốc 269.732.000 2001 8 33.716.500 2 Xe 27L-4618 Hàn Quốc 260.554.000 2001 8 32.569.250 3 Xe 27L-1438 Hàn Quốc 248.642.700 2001 8 31.080.338 4 Xe 27L-0357 Hàn Quốc 212.279.700 2001 8 26.543.962,5
Sau đó kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐHH của công ty:
Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐHH Chứng từ Tên TSCĐHH Đơn vị tính Số lượng TSCĐHH tăng
SH NT Nguyên giá Nguồn
hình thành Bộ phận sử dụng 19 15/02/201 2 Xe ca 27H-4709 chiếc 01 269.732.000 Tự có Vận chuyển T1 15/02/201 2 Xe ca 27L-4618 260.554.000 Tự có Vận chuyển 28 15/02/201 2 Xe ca 27L-1438 248.642.700 Tự có Vận chuyển 32 15/02/201 2 Xe ca 27L-0357 212.279.700 Tự có Vận chuyển
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ. Hàng ngày, tháng căn cứ vào chứng từ gốc về TSCĐHH phát sinh. Kế toán vào chứng từ ghi sổ theo mẫu sau:
Chứng từ ghi sổ
Số 28 Tháng 12 - 20011
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
1. Nhập xe ô tô 27H-4709 211 241.1 269.732.000
2. Mua xe ô tô 27L-4618 211 112 260.554.000
3. Mua xe ô tô 27L-0357 211 111 248.642.700
5. Dùng NVKHCB mua xe ô tô 27L-1438 009 260.554.000 Kèm theo 5 chứng từ gốc.
Sau khi phản ánh vào chứng từ ghi sổ về tăng TSCĐHH, sau đó vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ TSCĐHH.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Năm 2011
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền Ghi chú
SH NT 1/12/2009 Tăng TSCĐ do nhập xe ô tô 27H-4709 269.732.000 1/12/09 Tăng do nhập xe ô tô 27L-4618 260.554.000 1/12/09 Tăng do nhập xe ô tô 27L-0357 248.642.700 1/12/09 Tăng TCĐ do nhập xe ô tô 27L-1438 212.279.700 Cộng tháng 991.208.400
Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ… ghi sổ với các sổ chi tiết TSCĐHH, sổ bảng tổng hợp TSCĐHH… và lấy số liệu tổng cộng của chứng từ ghi sổ vào sổ cái.
*, Trường hợp TSCĐ tăng mà doanh nghiệp không phải trả tiền.
Trong các trường hợp nhà nước cấp cho các doanh nghiệp, các bên đối tác góp vốn, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết hoặc doanh nghiệp được biếu tặng, viên trợ bằng TSCĐ...khi xác định được nguyên giá TSCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ
Có TK 711: Giá trị TSCĐ được biếu tặng Có TK 411: Nhà nước cấp hoặc bên góp vốn
Có TK 128, 221, 222, 223, 228: giá thoả thuận TSCĐ khi thu hồi vốn góp Có TK 111, 112, 331..phí tổn trước khi dùng mà doanh nghiệp phải chịu Nếu phí tổn trước khi sử dụng TSCĐ được bù đắp bằng nguồn vốn chuyên dùng thì ké toán còn phải ghi bút toán chuyển nguồn như trường hợp trên.
chính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, ký kết hợp đồng ghi: Nợ TK 142: Chi phí trả trước
Có TK 111, 112...
- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 212: Phần tính vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
Nợ TK 138: Thuế GTGT được khấu trừ nằm trong nợ gốc ( nếu có )
Có TK 342: Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê.
- Chí phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính ghi:
Nợ TK 212: Tính vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính Có TK 142: Chi phí trả trước
Có TK 11, 112: Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ
111, 112, 331, 341 211, 212, 213 Giá mua và phí tổn của TSCĐ không qua lắp đặt 133
Thuế GTGT
được khấu trừ ( nếu có ) 241 152, 334, 338
chi phí XD TSCĐ hình thành qua XD
lắp đặt, triển khai lắp đặt, triển khai
411
Nhà nước cấp hoặc nhận vốn góp đầu tư bằng TSCĐ
711
Nhận quà biếu, quà tặng, viện trợ Không hoàn lại bằng TSCĐ 3381
TSCĐ thừa không rõ nguyên nhân 221, 222, 223, 228 Nhận lại vốn góp bằng TSCĐ 342 Nhận TSCĐ thuê tài chính 133 Thuế GTGT nằm trong nợ gốc