1521 106.177.500 15/10/10 HĐ 0032 Mua bê tông mác C30 331TT 355.738
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.1.2.1 Nội dung
• Khoản mục chi phí nhân công là khoản mục chi phí trực tiếp ở các công trình. Việc hạch toán đúng đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính trả lương, trả lương chính xác kịp thời cho người lao động, thực hiện phân bổ lương cho các đối tượng sử dụng lao động, đồng thời góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ tiền lương của công ty.
Đối với hoạt động xây dựng của công ty, việc hạch toán thời gian lao động được thực hiện ở các đơn vị, như tổ các công trình, công ty và được hạch toán theo bảng chấm công. Mỗi tổ, đội, công trình có bảng chấm công riêng. Việc hạch toán kết quả lao động được thực hiện trên cơ sở hợp đồng, khoán khối lượng công việc, là những chứng từ ban đầu.
Công ty thực hiện chính sách khoán nhân công thuê ngoài . Các ban tự tìm nhân công thực hiện các phần coppha, thép, bê tông, công ty không quản lý số lượng nhân công của các đội. Công ty chỉ quản lý chi phí, chứng từ của các hoạt động phát sinh đó. Trong các đội nhân công thì hầu hết các nhân công chủ chốt là nhân công làm việc lâu năm tại công ty, còn lại là thuê ngoài do tổ trưởng của tổ đội quản lý. Khi tìm được nhân công thì các tổ trưởng thực hiện ký hợp đồng thuê nhân công theo sự chỉ đạo của Ban chỉ huy công trường.
Dựa vào biên bản nghiệm tu công trình, các bảng thanh toán lương của các tổ, từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành, để lập bảng kê chi phí nhân công đầu tư công trình. Vì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các hạng mục công trình lên việc hạch
toán chi phí nhân công cũng được tập hợp theo hạng mục công trình. Trên cơ sở các chứng từ tổng hợp kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 622.
• Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền công, tiền lương đựơc trả theo số ngày của công nhân trực tiếp thực hiện công trình. Số ngày công bao gồm cả lao động chính và lao động phụ, công tác chuẩn bị, kết thúc. Do các công nhân thi công chủ yếu là công nhân thuê ngoài nên công ty không mở tài khoản bảo hiểm xã hội (BHXH) cho các công nhân đó mà tính luôn vào tiền lương của công nhân. Tuy cũng có các nhân công làm việc lâu năm cho công ty nhưng do tính chất khó quản lý những nhân công này cùng với việc công trường thi công luôn thay đổi nên các công nhân này cũng không được mở tài khoản BHXH mà công ty chi trả trực tiếp trong tiền lương. Chính sách của công ty là thỏa đáng với quyền lợi của mọi công nhân.
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành giá thành công trình. Nếu hạch toán tốt thì sẽ thúc đẩy người lao động nâng cao chất lượng lao động, hạ thấp giá thành sản phẩm, từ đó tăng mức thu nhập cho người lao động cao hơn.
• Hạch toán
TK 334
TK 335
TK 622 TK 154
Tiền lương phải trả CNV
Trích tiền lương nghỉ phép của CNV sản xuất
K/c chi phí NCTT để tính giá thành sản phẩm
2.1.2.2 Tài khoản sử dụng
Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp.
- Nợ: Tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp các công trình
- Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154
2.1.2.3 Quy trình ghi sổ
Hàng ngày tổ trưởng thực hiện chấm công cho các công nhân (biểu số 10), tổ trưởng phụ trách thi công gửi bảng chấm công cho nhân viên kế toán tại công trường. Kế toán tại công trường tính tổng số ngày công cho nhân công, lập bảng thanh toán lương cho nhân công. Bảng thanh toán lương được lập thành 2 bản , gửi lên phòng kế toán 1 bản cùng bảng chấm công gốc, tại công trường giữ 1 bản để công nhân đối chiếu.
Biểu số 10 Bảng chấm công
Những nhân công này làm việc lâu dài cho công ty là do chính các Ban điều hành là những người có chính sách giữ chân họ. Mối liên hệ với các ban điều hành là trực tiếp còn với các công ty chỉ là phụ
Tiền lương công nhân tháng = Số ngày công x Đơn giá tiền lương 1 ngày công Tiền lương ngày của công nhân không chỉ thực hiện theo bình quân gia quyền mà còn kết hợp với kết quả thực hiện cùng với chất lượng công việc. Nên trong đó thường thì lương của tổ trưởng cao hơn vì có cả phụ cấp trách nhiệm vào đó. Khi nhận được bảng chấm công thì kế toán lập bảng thanh toán lương trên Excel. Đây là chứng từ để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho công trình.
Trong khoản mục chi phí này không bao gồm tiền lương của Ban điều hành công trường nhưng lại bao gồm cả tiền lương của nhân công lái máy. Lương của nhân công lái máy được tính dựa trên nhật trình thi công, có xác nhận của phòng kỹ thuật và được kế toán công trường tính số giờ hoạt động, kế toán công ty tính lương cho nhân công láy máy dựa trên nhật trình thi công máy (biểu số 14)
Tiền lương nhân công lái máy = Số giờ công x Đơn giá 1 giờ công.
Bảng thanh toán lương của công nhân lái máy được lập 1 bảng riêng giống bảng thanh toán lương của công nhân (Biểu số 11)
Do công ty đã thực hiện việc tính các khoản trích theo lương vào tiền công ngày của công nhân nên không thực hiện thêm việc lập bảng tính và phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương…
Dựa trên bảng chấm công cùng bảng thanh toán lương kế toán thực hiện vào chi phí trên máy tính theo các bút toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp phát sinh là :
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp HH : 142.430.000
Có TK 334 – Tiền lương phải trả cho công nhân HH : 142.430.000 Khi thực hiện trả lương thì thủ quỹ là người chi trả, ghi nhận và gửi phiếu chi cho kế toán tiền mặt để kế toán ghi sổ :
Nợ TK 334 - Tiền lương phải trả cho công nhân HH : 142.430.000 Có TK 111 – Tiền trả cho nhân công : 142.430.000
Khi số liệu trên các chứng từ được cập nhật vào phầm mềm thì các số liệu lại tự chuyển qua các sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622 , Sổ cái TK 622 đồng thời.
Biểu số 12 : Trích sổ chi tiết TK 622
Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Ba Đình
Sổ chi tiết theo đối tượng
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Công trình : Hà Hải
Quý IV năm 2010
Đơn vị tính : đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Ngày tháng Số chứng từ Nợ Có
31/10/10 PKT 1022 Tiền lương công nhân HH