Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao dịch vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
Do đặc thù của loại hình sản xuất gia công, Công ty cổ phần Sơn Thanh tiến hành hạch toán tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức tiền lương sản phẩm.
Hiện nay, công ty áp dụng chế độ khoán quỹ lương theo tỷ lệ 55% trên doanh thu. Vì vậy tổng quỹ lương của công ty được xác định.
Tổng quỹ lương =Tổng sản lượng hoàn thành nhập kho xĐơn giá gia công một đơn vị sản phẩm x 55% x Tỷ giá hiện thời của ngoại tệ
Bộ phận tiền lương dựa trên cơ sở đó mà xây dựng cơ chế tiền lương cho từng bộ phận. Nếu coi tổng quỹ lương được phép chia là 100% thì trong đó sẽ chia ra:
+ Quĩ dự phòng 12% + Quỹ khen thưởng 6% + Phần còn lại 82%, trong đó:
- Tổng lương công nhân sản xuất 74,8% - Bộ phận phục vụ sản xuất 11,34% - Bộ phận hành chính 13,86%
Hàng tháng, nhân viên hạch toán tiền lương căn cứ vào số sản phẩm hoàn thành nhập kho ở báo cáo hàng hoá, đơn giá gia công (tính theo USD) để tính được quỹ lương trong tháng.
Trong tháng 09/2011 kết quả sản xuất của công ty như sau:
Mã hàng Sản lượng (cái) Đơn giá gia công
(USD/cái)
Sản lượng quy đổi (USD)
#J35 30.000 1,05 31.500
Cộng 51.000 54.600 Căn cứ bảng trên ta có:
Tổng quỹ lương của công ty:
55% x 54.600 x 20.000= 600.600.000đ Quỹ dự phòng của công ty tháng 09/2011 600.600.000 x 12% = 72.072.000 đ Quỹ khen thưởng là:
600.600.000 x 6% = 36.036.000 đ Phần còn lại:
600.600.000 – 72.072.000 – 36.036.000 = 492.492.000 đ Trong đó: tổng tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất là:
492.492.000 x 74,8% = 368.384.016 đ Tổng tiền lương của nhân viên phân xưởng là:
492.492.000 x 11,34% = 55.848.592,8 đ Tiền lương của công nhân sản xuất phân bổ cho mã J35 là:
Mã J35 =
368.384.016
54.600
Tiền lương của công nhân sản xuất phân bổ cho mã J15KF41: 368.384.016 – 212.529.240 = 155.854.776 đ
Cuối quý bộ phận kế toán tiền lương tổng hợp số liệu từ các báo cáo này để tính giá thành sản phẩm.
Tiền lương thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất được tập hợp vào TK622- chi phí nhân công trực tiếp, cuối tháng được tập hợp trên bảng phân bổ số 1- bảng phân bổ tiền lương và BHXH, số liệu trên bảng phân bổ này là căn cứ để lập bảng kê số 4 phần ghi nợ TK622, ghi Có TK334 và lập nhật ký chứng từ số 7 cuối cùng ghi vào sổ cái TK622. Công ty không sử dụng TK335- Chi phí phải trả để trích tiền lương công nhân nghỉ phép.
Hiện nay công ty thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ hàng kỳ như sau:
Tính vào CP (%) Người LĐ chịu (%) Σ
BHXH 16 6 22
BHYT 3 1,5 4,5
BHTN 1 1 2
KPCĐ 2 - 2
∑ 22 8,5 30,5
Tháng 09/2011 Ghi Có TK TK334 TK338 Tổng cộng Lương Các khoản phụ Cộng Có TK334 3382 3383 3384 3389 Cộng Có TK338 1. TK622 368.384.016 92.765.984 461.150.000 9.223.000 73.784.000 13.834.500 4.611.500 101.453.000 562.603.000 #J35 212.529.240 58.120.760 270.650.000 5.413.000 43.304.000 8.119.500 2.706.500 59.543.000 330.193.000 J15KF41 155.854.776 34.645.224 190.500.000 3.810.000 30.480.000 5.715.000 1.905.000 41.910.000 232.410.000 2. TK627 55.848.592,8 20.520.000 76.368.592,8 1.527.371,856 12.218.974,85 2.291.057,784 763.685,928 16.801.090,41 93.169.683,21 #J35 32.220.342 12.250.000 47.470.342 889.406,84 7.595.254,72 1.424.110,26 474.703,42 10.383.475,24 57.853.817,24 J15KF41 23.628.250,8 8.270.000 31.898.250,8 637.965,016 5.103.720,128 956.947,524 318.982,508 7.017.615,176 38.915.865,98 Tổng cộng 424.232.545,8 113.285.984 537.518.592,8 10.750.371,86 86.002.974,85 16.125.557,78 5.375.185,928 118.254.090,4 655.772.683,2
Công ty cổ phần Sơn Thanh
SỔ CÁI TK622 Số dư đầu năm
Nợ Có
Ghi Có các TK, đối ứng với
Nợ TK này Tháng 5 … Tháng 8 Tháng 9 Cộng TK 334 461.150.000 TK338 101.453.000 Cộng số phát sinh Nợ 562.603.000 Có 562.603.000 Số dư cuối tháng Nợ Có
Nguồn : Trích Sổ cái TK 622, Tháng 9/2011, công ty cổ phần Sơn Thanh
2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
- Chi phí nhân công phân xưởng TK6271 - Chi phí nguyên vật liệu TK6272
- Chi phí công cụ dụng cụ TK6273
- Chi phí khấu hao tài sản cố định TK6274 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6277 - Chi phí bằng tiền khác TK6278
Tất cả các khoản mục chi phí sản xuất chung khi phát sinh đều được kế toán tập hợp vào TK627. Cuối tháng kế toán tập hợp số liệu ghi vào Bảng kê số 4 sau đó ghi vào NKCT số 7 và được ghi vào sổ cái TK627.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, sổ cái TK627. Ta có bảng trích và phân bổ khấu hao:
Công ty cổ phần Sơn Thanh