Cú Khụng
3. Áp lực thỏi quỏ đối với những nhà quản lý mới khiến họ bỏo cỏo kết quả tốt hơn trờn thực tế họ đó làm.
Cú Khụng
4. Số lượng nhõn viờn kế toỏn khụng đủ, khụng cú kinh nghiệm, được đào tạo khụng bài bản hay cú sự thay đổi liờn tiếp về mặt nhõn sự.
Cú Khụng
5. Ngõn hàng cố gắng giới hạn phạm vi kiểm toỏn (trực tiếp hay ộp buộc mức phớ khụng hợp lý) hoặc tỡm mọi cỏch để ỏp đặt một thời hạn hoàn thành khụng khả thi.
Cú Khụng
6. ………
Ta sẽ xem xột cụ thể một số cõu hỏi của cỏc Kiểm toỏn viờn được thể hiện trờn bảng nhằm xỏc định những rủi ro đối với cỏc kiểm toỏn viờn. Trong mỗi cuộc kiểm toỏn, Ernst & Young Việt Nam đều đặt yếu tố độc lập của cỏc Kiểm toỏn viờn lờn đầu, do đú cỏc kiểm toỏn viờn trước khi chấp nhận khỏch hàng phải xem xột đến tớnh độc lập của mỡnh. Đối với Ngõn hàng XYZ cụng ty xem xột khả năng liệu cú nhõn viờn nào đó từng làm việc cho Ernst & Young Việt Nam hiện đang giữ cỏc chức vụ chủ chốt tại Ngõn hàng XYZ hay khụng? Nếu cú vấn đề này xuất hiện thỡ rủi ro của cuộc kiểm toỏn sẽ bị nõng lờn bởi người cỏn bộ đú cú thể sẽ tận dụng mối quan hệ của mỡnh với cỏc kiểm toỏn viờn để đưa ra cỏc kết luận kiểm toỏn khụng chớnh xỏc và cú lợi cho Ngõn hàng…
Cỏc kiểm toỏn viờn cũng quan tõm đến phong cỏch quản lý và lối sống của cỏc cỏn bộ lónh đạo Ngõn hàng. Nếu Ban quản trị của Ngõn hàng cú phong cỏch sống và làm việc khụng tốt hoặc họ phải chịu ỏp lực lớn từ cỏc yếu tố bờn ngoài trong việc làm cải thiện lợi nhuận trong năm 2007 của Ngõn hàng XYZ thỡ khả năng xảy ra gian lận của Ban lónh đạo trong cỏc hoạt động của Ngõn hàng là rất lớn, khi đú
nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Ngõn hàng XYZ khụng hoạt động tốt thỡ cỏc Bỏo cỏo Tài chớnh của Ngõn hàng sẽ cú thể chứa đựng cỏc gian lận và khụng thể hiện đỳng tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của Ngõn hàng XYZ. Điều này sẽ làm cho rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt của cuộc kiểm toỏn cho Ngõn hàng này tăng cao.
Đặc biệt, Cụng ty cũng dành sự chỳ trọng vào bộ mỏy Kế toỏn của Ngõn hàng XYZ, đõy là bộ phận liờn quan trực tiếp đến việc lập Bỏo cỏo Tài chớnh của Ngõn hàng-đối tượng kiểm toỏn của cỏc Kiểm toỏn viờn. Nếu bộ mỏy này khụng cú đủ số lượng nhõn viờn cần thiết hoặc cỏc nhõn viờn cú trỡnh độ, kinh nghiệm chuyờn mụn khụng cao đỏp ứng thỡ việc ghi chộp, nhập số liệu sẽ khụng đảm bảo yờu cầu, từ đú dẫn đến việc lập Bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng sẽ cú thể xuất hiện nhiều sai sút, gian lận…sẽ làm tăng rủi ro kiểm soỏt cho cuộc kiểm toỏn.
Ngoài cỏc yếu tố trờn, cỏc Kiểm toỏn viờn cũn xem xột cả những yờu cầu về thời hạn và chi phớ kiểm toỏn mà Ngõn hàng XYZ đề nghị với Cụng ty Ernst & Young Việt Nam. Nếu Ngõn hàng cố gắng giới hạn phạm vi Kiểm toỏn hoặc ỏp đặt thời hạn khụng khả thi sẽ làm ảnh hưởng đến rủi ro thực hiện của cuộc kiểm toỏn bởi với một thời hạn thực hiện ngắn thỡ cỏc Kiểm toỏn viờn khú cú thể thực hiện được đầy đủ cỏc thủ tục kiểm toỏn và thu thập được số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thiết để đưa ra kết luận kiểm toỏn. Điều này sẽ làm tăng rủi ro kiểm toỏn cho cỏc kiểm toỏn viờn khi thực hiện hợp đồng kiểm toỏn này.
Nếu một số những vấn đề nờu trờn thực sự tồn tại ở Ngõn hàng XYZ thỡ Tổng Giỏm đốc, Giỏm đốc Kiểm toỏn của Cụng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam sẽ xem xột liệu cú nờn nhận kiểm toỏn cho khỏch hàng khụng bởi Ngõn hàng này chứ đựng khỏ nhiều những rủi ro cú thể làm tăng rủi ro kiểm toỏn và cú thể làm ảnh hưởng đến uy tớn của Cụng ty.
Nhưng sau khi hoàn thành bảng trờn và nhận thấy những thay đổi trong năm 2007 của ngõn hàng XYZ khụng làm phỏt sinh ra những rủi ro đỏng kể cú thể ảnh hưởng tới Cụng ty, Tổng Giỏm đốc của Cụng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam đó ra quyết định chấp nhận kiểm toỏn Bỏo cỏo Tài chớnh kết thỳc vào 31 thỏng 12 năm
Vỡ ngõn hàng XYZ là khỏch hàng cũ của cụng ty, tức là cụng ty đó thực hiện kiểm toỏn cho khỏch hàng này năm 2006, do đú dựa vào những đỏnh giỏ rủi ro của năm 2006 và quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn tại Ngõn hàng XYZ thỡ Ernst & Young Việt Nam đó lập ra một bảng đỏnh giỏ sơ bộ những rủi ro tồn tại khi thực hiện kiểm toỏn cho khỏch hàng. Trong bảng này, cỏc kiểm toỏn viờn sẽ liệt kờ ra cỏc rủi ro của Ngõn hàng và từ đú xỏc định những cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng cú liờn quan đến cỏc khoản mục trờn cỏc Bỏo cỏo Tài chớnh.
Vớ dụ, cỏc Kiểm toỏn viờn đó xỏc định được Ngõn hàng XYZ đang phải chịu ỏp lực trong việc giảm thiểu tỷ lệ nợ khụng thu hồi được xuống dưới 5% vào năm 2007. Áp lực này sẽ dẫn đến một rủi ro kinh doanh cho Ngõn hàng, đú là việc ghi thiếu dự phũng cho cỏc khoản nợ khụng thu hồi được và ghi khống thu nhập từ lói. Từ việc xỏc định được rủi ro kinh doanh này của Ngõn hàng, cỏc kiểm toỏn viờn đó xỏc định những cơ sở dẫn liệu của cỏc khoản mục trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh cú liờn quan tới rủi ro này.
Rủi ro kinh doanh:
Ngõn hàng đang chịu ỏp lực trong việc giảm thiểu tỷ lệ nợ khụng thu hồi được xuống dưới 5% vào năm 2007. Áp lực này sẽ dẫn ngõn hàng gặp một rủi ro trong việc ghi thiếu dự phũng cho cỏc khoản nợ khụng thu hồi được và ghi khống thu nhập từ lói thu được.
Rủi ro trọng yếu
• Tớnh cú thật của cỏc khoản thu nhập từ lói và cỏc khoản tương đương.
• Tớnh đầy đủ của cỏc khoản dự phũng cho cỏc khoản nợ khụng thu hồi được • Tớnh cú thật, tớnh đầy đủ và tớnh đỳng giỏ trị của dự phũng cho nợ khụng thu hồi được.
• Tớnh đầy đủ của chi phớ dự phũng. • Tớnh đỳng giỏ trị cho cỏc khoản sự phũng tớn dụng.
• Cú phương phỏp phự hợp cho việc tớnh thu nhập từ lói và cỏc khoản tương đương.
Khi những rủi ro kinh doanh của Ngõn hàng cú ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu của cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo Tài chớnh của khỏch hàng thỡ sẽ ảnh hưởng đến mức rủi ro tiềm tàng của khỏch hàng, từ đú ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kiểm toỏn của cuộc kiểm toỏn. Do đú việc xỏc định những cơ sở dẫn liệu liờn quan mà cỏc Kiểm toỏn viờn thực hiện sẽ giỳp cho họ đỏnh giỏ được mức rủi ro tiềm tàng liờn quan tới rủi ro kinh doanh này của Ngõn hàng XYZ.
2.2.2 Tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Sau khi đó cú được những đỏnh giỏ sơ bộ ban đầu về những rủi ro kinh doanh, rủi ro tiềm tàng và chấp nhận kiểm toỏn cho Ngõn hàng XYZ, chủ nhiệm kiểm toỏn đó giao cho một Senior 3 thực hiện cụng việc tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, dự là khỏch hàng cũ song cụng đoạn này khụng bị bỏ qua mà vẫn tiếp tục được thực hiện.
Senior được giao phú cụng việc tỡm hiểu khỏch hàng đó liờn lạc với ban đúng vai trũ là đầu mối cung cấp cỏc thụng tin cần thiết cho kiểm toỏn viờn là Ban tài chớnh của Ngõn hàng, đồng thời gửi cho họ một cụng văn yờu cầu tài liệu bao gồm:
•Văn bản về mục tiờu, phương hướng hoạt động trong năm 2007 của Ngõn hàng XYZ
•Những quyết định thành lập hay nõng cấp cỏc chi nhỏnh trong năm 2007 của Ngõn hàng
•Danh mục những dịch vụ, sản phẩm Ngõn hàng cung cấp cho khỏch hàng •Cỏc bỏo cỏo phõn tớch thị trường ngõn hàng trong năm 2007
•Cỏc nhõn tố cú ảnh hưởng tới hoạt động của ngõn hàng trong năm qua •Bỏo cỏo về những thay đổi về nhõn sự, chớnh sỏch trong năm của ngõn hàng •Bỏo cỏo những thành tựu và kết quả Ngõn hàng đó đạt được trong năm. Khụng chỉ dựa vào những tài liệu mà Ngõn hàng cung cấp, người kiểm toỏn
thập được trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn tại Ngõn hàng. Đồng thời, kiểm toỏn viờn cũn tỡm kiếm cỏc tài liệu liờn quan thụng qua cỏc phương tiện thụng tin như bỏo chớ, Internet…và từ đú, dựa vào những thụng tin cú được và kinh nghiệm kiểm toỏn của mỡnh để đưa ra những rủi ro thuộc kinh doanh của Ngõn hàng mà cú ảnh hưởng tới cuộc kiểm toỏn. Những thụng tin mà kiểm toỏn viờn cú được cựng những ý kiến đỏnh giỏ rủi ro kinh doanh của người này sẽ được ghi lại đầy đủ vào một mẫu đó cú sẵn của cụng ty, được gọi là Bảng tỡm hiểu khỏch hàng.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu khỏch hàng này, cỏc kiểm toỏn viờn đó xỏc định rằng Ngõn hàng XYZ là một ngõn hàng Nhà nước cú lượng vốn điều lệ khỏ lớn, với rất nhiều cỏc chi nhỏnh được bố trớ trờn cả nước. Ngõn hàng này cung cấp cho khỏch hàng một chuỗi cỏc dịch vụ ngõn hàng đa dạng (Huy động và nhận cỏc khoản tiền gửi từ cỏc tổ chức, cỏ nhõn; Cho vay đối với cỏc tổ chức, cỏ nhõn; Quản lý cỏc nghiệp vụ liờn quan đến ngoại tệ; Cỏc dịch vụ giao dịch tài chớnh Quốc tế, chiết khấu giấy tờ thương mại, giấy tờ cú giỏ…) và một số sản phẩm khỏc (như: Bảo hiểm phi nhõn thọ, Mụi giới chứng khoỏn và Cho thuờ Tài chớnh…). Sau khi thu thập được những thụng tin về bản thõn Ngõn hàng XYZ, cỏc Kiểm toỏn viờn sẽ tiếp tục tỡm kiếm những thụng tin rộng hơn về Ngõn hàng, đú là sự ảnh hưởng, sức ộp của những yếu tố trong mụi trường kinh doanh, thị trường Ngõn hàng. Đặc biệt, cỏc Kiểm toỏn viờn của Ernst & Young Việt Nam rất quan tõm đến ảnh hưởng của chớnh cỏc cổ đụng chủ chốt là những người luụn kỳ vọng hoặc cú phản ứng, cú ảnh hưởng đến việc quản lý, mục tiờu và chiến lược hoạt động kinh doanh của Ngõn hàng. Và cỏc Kiểm toỏn viờn đó xỏc định được những cổ đụng chủ chốt cú ảnh hưởng trực tiếp đến Ngõn hàng XYZ bao gồm: Ngõn hàng Nhà nước, Ngõn hàng Thế giới (WB)/ Quỹ Tiền tệ Quốc tế IMF, Bộ Tài chớnh và Bộ Lao động thương và xó hội, Kiểm toỏn Nhà nước, Thanh tra của Ngõn hàng Nhà nước và Thanh tra Chớnh phủ…Đồng thời, cỏc Kiểm toỏn viờn cũng phỏng vấn khỏch hàng và xem xột cỏc tài liệu cú liờn quan đến cỏc Mục tiờu và Chiến lược trong năm 2007 của Ngõn hàng XYZ.
được cỏc yếu tố ảnh hưởng, cỏc Kiểm toỏn sẽ xỏc định những rủi ro của Ngõn hàng XYZ mà cú ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kiểm toỏn của cỏc Kiểm toỏn viờn thụng qua việc liệt kờ cỏc rủi ro của Ngõn hàng, những ảnh hưởng của chỳng tới cỏc Bỏo cỏo Tài chớnh của Ngõn hàng và những cơ sở dẫn liệu cú liờn quan. Ta cú thể thấy một vớ dụ minh họa dưới đõy:
Cỏc rủi ro kinh doanh 1
Ảnh hưởng tới bỏo cỏo tài chớnh và kiểm soỏt
nội bộ
Những tài khoản và cơ sở dẫn liệu cú
liờn quan
Tỏc động của những cổ đụng chủ chốt về chất lượng của hoạt động tài chớnh: Ngõn hàng XYZ là một ngõn hàng Nhà nước, bởi vậy họ khụng phải chịu ỏp lực như những doanh nghiệp ngoài quốc doanh và những doanh nghiệp đó niờm yết. Tuy nhiờn là một ngõn hàng Nhà nước, hoạt động của ngõn hàng lại bị chi phối bởi những tiờu chuẩn, mục tiờu được thiết lập bởi Bộ Tài chớnh hay Ngõn hàng Nhà nước, vớ dụ như: Ngõn hàng đang cố gắng giữ lợi nhuận thu được trong năm đạt được mức hợp lý để thỏa món những mục tiờu được đặt ra bởi những tổ chức cú liờn quan và khụng thể hiện một cỏch chớnh xỏc những kết quả kinh doanh thực tế đạt được trong năm.
……….
Những gian lận và sai sút đỏng kể từ phớa Ngõn hàng để đạt được mục tiờu về lợi nhuận.
Vi phạm tớnh đỳng kỳ trong việc ghi nhận cỏc khoản chi phớ và thu nhập về thuế, lương và lói suất. ……….. Tớnh đỳng dự phũng cho cỏc khoản dự phũng cho nợ khụng thu hồi được.
Tớnh đỳng cỏc chi phớ về tiền lương dựa trờn kết quả kinh doanh trong năm của Ngõn hàng.
Tớnh hiện hữu và đầy đủ của việc ghi nhận thu nhập và chi phớ từ lói suất.
Thụng qua việc xỏc định cỏc cổ đụng chủ chốt và ảnh hưởng của cỏc cổ đụng này đến hoạt động của Ngõn hàng mà cỏc Kiểm toỏn viờn đó xỏc định được rủi ro kinh doanh do yếu tố này mang lại, những ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh này đến cỏc Bỏo cỏo tài chớnh và kiểm soỏt nội bộ của Ngõn hàng. Từ đú cỏc Kiểm toỏn viờn sẽ tiếp tục xỏc định được những cơ sở dẫn liệu của cỏc tài khoản cú liờn quan để đỏnh giỏ được mức độ rủi ro tiềm tàng của Ngõn hàng.
2.2.3 Tỡm hiểu mụi trường cụng nghệ thụng tin và những vấn đề liờn quan đến cụng nghệ thụng tin của khỏch hàng
Do đõy là khỏch hàng cũ của ngõn hàng nờn Ernst & Young Việt Nam khụng tỡm hiểu mọi vấn đề liờn quan đến mụi trường cụng nghệ thụng tin của Ngõn hàng mà chỉ tỡm hiểu tập trung vào những vấn đề dưới đõy:
•Ngõn hàng cú dựa vào cụng nghệ thụng tin phục vụ cho việc thành lập, xin cấp phộp, ghi sổ, bỏo cỏo những lớp nghiệp vụ tiờu biểu, cỏc nguồn lực và chuẩn bị cho việc trỡnh bày thụng tin.
•Ngõn hàng cú là đối tượng điều chỉnh những yờu cầu của kiếm soỏt nội bộ •Cú một số lượng đỏng kể những người sử dụng cỏc ứng dụng tài chớnh tiờu biểu
•Ngõn hàng cú một số lượng đỏng kể cỏc nhõn viờn nghiờn cứu về cụng nghệ thụng tin
•Ngõn hàng chi một số tiền đỏng kể cho cụng nghệ thụng tin
•Mụi trường cụng nghệ thụng tin của Ngõn hàng cú bao gồm một số lượng lớn cỏc mỏy chủ server.
Phần cụng việc này đó được giỏm đốc kiểm toỏn phõn cụng cho bộ phận chuyờn trỏch về kiểm tra cụng nghệ thụng tin, dựa vào những vấn đề cần tỡm hiểu đó nờu ở trờn, một Senior về cụng nghệ thụng tin sẽ lập kế hoạch kiểm tra hệ thống cụng nghệ thụng tin của Ngõn hàng bao gồm những thụng tin dưới đõy:
•Những quy trỡnh sẽ được bộ phận kiểm tra cụng nghệ thụng tin thực hiện •Những thay đổi về mụi trường cụng nghệ thụng tin trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn.
•Thời gian thực hiện kiểm tra
•Danh sỏch những nhõn viờn tham gia kiểm tra cụng nghệ thụng tin •Những tài liệu về cụng nghệ thụng tin cần được cung cấp
Đến ngày 02 thỏng 01 năm 2007, Ngõn hàng XYZ đó gửi cho Ernst & Young Việt Nam Cụng văn số 145/CV-THHC để cung cấp những thụng tin cần thiết cho cỏc kiểm toỏn viờn. Cụng văn trờn bao gồm những thụng tin sau:
•Cơ cấu tổ chức và quản lý của Trung tõm cụng nghệ thụng tin của Ngõn hàng (Địa chỉ, số lượng nhõn viờn, số lượng người ước tớnh sử dụng hệ thống…)
•Sơ đồ nhập và xử lý dữ liệu của hệ thống cụng nghệ thụng tin •Kế hoạch chiến lược phỏt triển cụng nghệ thụng tin
•Mụi trường ứng dụng
•Kết nối với Internet, bảo mật và cỏc ứng dụng Internet
•Những thụng tin về hệ thống phần mềm đang ỏp dụng và hệ thống cơ sở dẫn liệu…
Từ những thụng tin được cung cấp, những người chịu trỏch nhiệm về việc tỡm hiểu hệ thống cụng nghệ thụng tin của khỏch hàng sẽ lập một Bản túm tắt về cụng