Thủ tục phân tích được thực hiện cho khoản mục HTK để phát hiện những chênh lệch quan trọng hoặc những mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin về khoản mục này tương ứng với các dự tính ban đầu của KTV.
Trong các chỉ tiêu tài chính có liên quan đến khoản mục HTK, HTK bình quân, vòng quay HTK bình quân.... có khả năng biểu hiện nhiều mặt của kết quả hoạt động kinh doanh. KTV tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích HTK bình quân trong mối quan hệ với các khoản mục khác. Bổ sung thêm một số chỉ tiêu nếu có thể để phân tích rõ ràng hơn đồng thời ghi chú những phát hiện và những bất thường cần kiểm tra.
Đối với thủ tục phân tích và các chỉ tiêu kinh doanh, chỉ tiêu tài chính KTV chỉ tiến hành bổ sung nếu phù hợp với DN được kiểm toán và vận dụng kết quả của quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu nhằm dự đoán những sai sót tiềm tàng, khoanh vùng các rủi ro có thể xảy ra.
Để thực hiện được các bước phân tích khoản mục HTK như trên, KTV cần có những kiến thức tổng quát nhưng sâu sắc về các chỉ tiêu tài chính, ý nghĩa của các chỉ tiêu đó và ảnh hưởng của nó đối với khoản mục HTK.
Kết quả sau khi thực hiện
Sử dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán HTK là bước công việc rất có tác dụng cho những sai sót phát hiện. Không chỉ dừng lại ở việc phân tích tổng hợp đối ứng tài khoản và mối liên hệ của nó với các khoản mục khác, KTV thực hiện phân tích thêm các chỉ tiêu tài chính, phân tích tổng quát tình hình tài chính của DN sẽ hỗ trợ KTV bao quát và khoanh vùng các sai phạm của khoản mục này đồng thời tham chiếu được sang các tài khoản, khoản mục khác
KẾT LUẬN
Như đã trình bày ở trên, do hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta vẫn còn là một lĩnh vực mới mẻ, còn gặp không ít khó khăn trong cả lý luận và thực tiễn. Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu thế chung của thế giới, các Công ty kiểm toán độc lập đã và đang tích cực hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình.
Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm toán BCTC, đặc biệt là kiểm toán khoản mục HTK do Công ty thực hiện. Trong bài viết của mình em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểm toán tại Công ty và lý luận để rút ra một số nhận xét và ý kiến về công tác kiểm toán khoản mục HTK của Công ty.
Do thời gian và trình độ hiểu biết còn hạn chế, số lượng khách hàng được tìm hiểu không nhiều, những ý kiến nhận xét còn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa ra chỉ mang tính gợi mở và chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý của các thầy cô để em có thể mở rộng kiến thức và hoàn thiện bài viết của mình.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn tới giáo viên hướng dẫn – TS. Tô Văn Nhật cùng toàn thể Ban giám đốc Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam và các anh chị trong phòng nghiệp vụ 5 đã tạo điều kiện cho em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. “Auditing- Kiểm toán”, Alvin A.Arens, James K. Loebbecke. Nhà xuất bản Thống kê 1995
Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được.
2. Giáo trình Kiểm toán tài chính- Khoa Kế toán- ĐH KTQD Chủ biên: GS- TS Nguyễn Quang Quynh.
3. Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán- ĐH KTQD. 4. Giáo trình Kiểm toán BCTC - Học viện Tài chính Chủ biên: Ths Đậu Ngọc Châu – Ts. Nguyễn Viết Lợi 5. Giáo trình Lý thuyết kiểm toán - Học viện Tài chính Chủ biên: Ths Đậu Ngọc Châu – Ts. Nguyễn Viết Lợi 6. Tạp chí kế toán, kiểm toán năm 2008, 2009.
7. Phân tích hoạt động kinh doanh- PGS Phạm Thị Gái- ĐH KTQD. 8. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài chính.
9. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- trang web: mof.gov.vnn.vn
10. Các tài liệu làm việc của KTV Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
Chữ viết tắt Viết tắt Chữ viết tắt Viết tắt
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
AVA Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang CPSXKDDD
Doanh nghiệp DN Hàng tồn kho HTK
Kiểm toán viên KTV Chi nhánh sông Đà CNSĐ
Trách nhiệm hữu hạn TNHH Hải Dương HD
Báo cáo tài chính BCTC Phiếu xuất PX
MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU...1
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC...3
HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3
1.1Tổng quan về hàng tồn kho...3
1.1.1Khái niệm hàng tồn kho...3
1.1.2Kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp...4
1.1.3 Những khả năng sai phạm khi hạch toán hàng tồn kho...7
1.2 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC...9
1.2.1. Vai trò của kiểm toán khoản mục hàng tồn kho...9
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục HTK...11
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN...25
2.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán thực hiện...25
2.2.2 .Thực hiện kiểm toán...43
Kết luận: việc hạch toán HTK trên các sổ cái tài khoản HTK và sổ tổng hợp, chi tiết được tính cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của DN...55
Đối với hàng gửi bán, KTV yêu cầu Công ty gửi xác nhận đối với một số mặt hàng gửi bán quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số hàng gửi bán của DN...55
KTV đã nhận được trả lời của các thư xác nhận đã gửi đi. Trong các thư xác nhận đã gửi lại đều xác nhận đồng ý với số liệu của Công ty A. Số lượng hàng gửi bán chưa được xác nhận có giá trị nhỏ. Vì vậy, KTV đưa ra kết luận: số dư cuối kỳ của tài khoản hàng gửi bán tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán 2010 là chính xác, trung thực và hợp lý...57
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁNVÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM...76
3.1 Kết luận về kiểm toán khoản mục hàng tồ kho do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...76
3.1.1 Ưu điểm...76
3.2 Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo
tài chính do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...78
III.3Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...79
3.3.1 Biện pháp hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...80
3.3.2 Biện pháp hoàn thiện việc dánh giá rủi ro cho khoản mục hàng tồn kho...81
3.2.3 Biện pháp hoàn thiện thủ tục phân tích...82
KẾT LUẬN...84