và Kiểm toán thực hiện
Khách hàng của AVA rất phong phú và đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế. Mặt khác, hàng năm AVA luôn có thêm những khách hàng mới. Vì vậy, đối với mỗi cuộc kiểm toán, việc tìm hiểu thông tin về khách hàng là bước công việc không thể thiếu. KTV không những phải tìm hiểu đặc điểm kinh doanh chung của khách hàng mà còn phải tìm hiểu cả những thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng tại niên độ kế toán được kiểm toán so với các năm trước đó. Để minh hoạ cho quy trình kiểm toán khoản mục HTK tại AVA, dưới đây người tôi sử dụng số liệu cụ thể tại hai DN đã được AVA thực hiện kiểm toán tại niên độ kế toán 2010.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi Công ty AVA chấp nhận một khách hàng kiểm toán, thông thường, giám đốc Công ty kiểm toán AVA sẽ có một buổi gặp mặt khách hàng để tìm hiểu một số thông tin cần thiết nhằm đánh giá mức độ rủi ro và khả năng chấp nhận kiểm toán. Công ty AVA thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng theo hướng dẫn của Bộ tài chính. Đối với khách hàng cũ, Công ty thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng nhằm mục đích đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép Công ty quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm toán không. Các thông tin và các câu hỏi hàng năm dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước. Với khách hàng mới, Công ty tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng nhằm mục đích đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép Công ty quyết định xem có chấp nhận đơn vị như là khách hàng của Công ty không. Các thông tin và các câu hỏi phải được hoàn tất tại giai đoạn chấp nhận khách hàng và sau đó được cập nhật ít nhất 5 năm 1 lần.
Đối với Công ty A( khách hàng lâu năm với AVA) thì quá trình đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng được thực hiện theo nội dung sau:
Biểu 2.1: Giấy tờ làm việc A120- Chấp nhận khách hàng và duy trì khách hàng cũ Nguồn: Hồ sơ kiểm toán chung
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTING CONSULTANCY COMPANY Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán: 01/01/2010 – 31/12/2010
Nội dung: Chấp nhận khách hàng và duy trì khách hàng cũ
Tên Ngày Người lập CT ĐVM 22/02 Người soát xét 1 NVL 23/02 Người soát xét 2 NMH 24/02 I. THỦ TỤC KIỂM TOÁN Có Không Không áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các
nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH. Đã có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan
đến tính chính trực của BGĐ. Đã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên
BCKT năm nay.
Đã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy
trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ. Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH.
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của Công ty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ
trách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian quá dài.
Quan hệ với KH
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn
có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH. Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm
toán có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)
Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
Công ty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính
độc lập.
Khác
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
II. ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Qua quá trình tìm hiểu khách hàng và dựa vào kinh nghiệm của các KTV năm trước, KTV nhận thấy: Trong năm nay, khách hàng A vẫn là một khách hàng tiềm năng của Công ty. Mức độ rủi ro khi chấp nhận duy trì khách hàng A của Công ty ở mức độ thấp.
III. KẾT LUẬN
Công ty AVA chấp nhận duy trì khách hàng A
Đối với Công ty B là khách hàng mới của Công ty nên quy trình đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng của Công ty AVA được thực hiện khái quát như sau:
Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc A110- Chấp nhận khách hàng mới
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán chung
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTING CONSULTANCY COMPANY Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán: 01/01/2010 – 31/12/2010
Nội dung: Chấp nhận khách hàng mới
Tên Ngày Người lập CT ĐVM 07/03 Người soát xét 1 NVL 08/03 Người soát xét 2 NMH 09/03 I. THỦ TỤC KIỂM TOÁN Có Không Không áp dụng KTV tiền nhiệm
Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để xem xét lý do không tiếp tục làm kiểm toán Đã nhận được thư trả lời cho vấn đề nêu trên?
Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải tiếp xem xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo
rằng việc bổ nhiệm là có thể chấp nhận được?
Nguồn lực
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán.
Lợi ích tài chính
Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc các chứng khoán khác của KH:
- Công ty
- Thành viên BGĐ của Công ty
- Trưởng phòng tham gia cung cấp các dịch vụ ngoài kiểm toán
Công ty hoặc các thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ
phiếu của KH.
Các khoản vay và đảm bảo
Liệu có khoản vay hoặc khoản đảm bảo, không có trong hoạt động kinh doanh thông thường:
- Từ KH cho Công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán. - Từ Công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán cho KH
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của Công ty. Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp
đồng kiểm toán.
Tham gia trong Công ty
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH: - Thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BGĐ); Thành viên BGĐ của Công ty
- Cựu thành viên BGĐ của Công ty; Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
Có thành viên dự kiến (bao gồm cả thành viên BGĐ) của nhóm kiểm toán đã từng là nhân viên hoặc Giám đốc của KH.
Tự soát xét
Biện hộ
Công ty có đang tham gia phát hành chứng khoán cho B? Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn, có
tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thân thuộc
Thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với:BGĐ của KH; Nhân viên của khách hàng có thể ảnh hưởng đáng kể đến các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán.
Mâu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Các sự kiện của năm hiện tại
BCKT năm trước có bị ngoại trừ. Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại của những vấn đề ngoại trừ tương tự như
vậy trong tương lai không.
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT
năm nay
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính
trực của BGĐ.
BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của DN Lĩnh vực hoạt động của DN là không thuận lợi, hay gặp những tranh chấp bất
thường, hoặc chứa đựng nhiều rủi ro
DN có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn cho cuộc
kiểm toán
DN có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động của DN
II. ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Qua quá trình tìm hiểu khách hàng và dựa vào liên lạc với KTV tiền nhiệm đã kiểm toán Công ty B năm trước, KTV nhận thấy lý do thay đổi khách hàng của Công ty B là do Công ty kiểm toán trước không đủ điều kiện kiểm toán Công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán. Nên AVA đã được khách hàng B lựa chọn để kiểm toán BCTC năm nay. Về tổng quát, tình hình tài chính và các yếu tố khác của Công ty B có mức độ rủi ro trung bình. Nên việc chấp nhận kiểm toán Công ty B đảm bảo không có những xung đột về mặt pháp lý và chi phí kiểm toán ở mức hợp lý. Điều này rất cần thiết để duy trì mối quan hệ với khách hàng và nâng cao sức cạnh tranh của AVA trên thị trường.
III. KẾT LUẬN
Công ty AVA chấp nhận kiểm toán khách hàng B
Như vậy, đối với mọi khách hàng, Công ty kiểm toán AVA luôn thực hiện nghiêm túc hướng dẫn về việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Công ty khách hàng. Chính điều đó đã làm nên uy tín của AVA, và sự tin tưởng của khách hàng.
2.2.1.2 Tìm hiểu khách hàng
Hai doanh nghiệp(DN) được tôi sử dụng minh hoạ cho công tác kiểm toán khoản mục HTK tại Công ty AVA có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh như sau:
Đối với Công ty A, là khách hàng lâu năm của Công ty kiểm toán AVA, nên trong giai đoạn này, công việc đánh giá khả năng tiếp tục khách hàng mất ít thời gian hơn so với khách hàng mới. Do Công ty đã có những hiểu biết nhất định về Công ty A nên những thông tin cơ sở về Công ty A thường được KTV khai thác trong hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật những thay đổi trong hệ thống kế toán và tình hình kinh doanh của Công ty trong năm nay. Công việc này thường do trợ lý kiểm toán viên chính thực hiện và được soát xét bởi trưởng nhóm kiểm toán. Cụ thể, công việc tìm hiểu khách hàng tại Công ty AVA được tóm tắt trên giấy tờ làm việc như sau:
Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc A310 của kiểm toán viên: tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán chung
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTING CONSULTANCY COMPANY
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán: 01/01/2010 – 31/12/2010
Nội dung: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Tên Ngày Người lập CT ĐĐT 25/02Người soát xét 1 NVL 27/02 Người soát xét NMH 28/02 A. MỤC TIÊU
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. NỘI DUNG CHÍNH
1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố ảnh hưởng đến DN.
1.1 Môi trường kinh doanh chung
Năm 2010, nền kinh tế Việt Nam có nhiều biến động do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế thế giới. Các DN ở Việt Nam vì thế mà gặp khó khăn trong việc kinh doanh và huy động vốn. Cũng như các DN khác hoạt động cùng lĩnh vực, Công ty A cũng gặp khó khăn trong việc thu mua nguyên vật liệu đầu vào vì giá của các mặt hàng trên đều tăng so với năm 2009. Vì thế, giá thành sản phẩm tăng dẫn đến sản lượng tiêu thụ giảm nhẹ so với năm 2009
1.2 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
Nhà máy sản xuất cáp quang của Công ty đưược thiết kế, lắp đặt thiết bị theo tiêu chuẩn kỹ thuật tiên tiến, công nghệ sản xuất cáp đưược áp dụng theo hệ thống tiêu chuẩn công nghệ viễn thông AT&T của Mỹ; máy móc thiết bị đưược lựa chọn do hãng thiết bị nổi tiếng NOKIA- MALIFFER của Phần Lan.
Sản phẩm chính của nhà máy là cáp sợi quang các loại từ 2 sợi đến 144 sợi quang, chủng loại đa đạng có thể sử dụng ở mọi loại địa hình miền núi, trung du, đồng bằng như các loại cáp
Định hướng của Công ty là kinh doanh với thị trưường mở, đặc biệt chú trọng đến thị trưường xuất khẩu khu vực, xây dựng các quan hệ đối tác thân thiết.
Trong thời gian tới, Công ty sẽ tiếp tục tăng cường cơ sở vật chất, thiết bị để nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường, thưường xuyên bồi dưỡng, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, đồng thời bám sát nhu cầu thị trưường để định hướng đầu tư cho công tác nghiên cứu, cập nhật công nghệ, kỹ thuật tiên tiến. Công ty sẽ tiếp tục phát triển các loại sản phẩm cáp quang theo hưướng đa dạng, đa dịch vụ, phù hợp với nhu cầu ngày càng tăng của thị trưường cáp quang trong nưước và khu vực. Mục tiêu của Công ty là đặt chất lượng sản phẩm và dịch vụ lên hàng đầu, là yếu tố quyết định tạo thương hiệu.
1.3 Các yếu tố bên ngoài có ảnh hưởng tới Công ty A
Do sự phát triển mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật và sự phát triển của mạng internet nên các sản phẩm của Công ty A ngày càng đóng vai trò quan trọng. Vì thế, mặc dù nền kinh tế đang trong giai đoạn khủng hoảng, nhưng doanh thu của Công ty vẫn tiếp tục tăng so với năm trước. Tuy nhiên, để đảm bảo an toàn trong sản xuất, Công ty đã đửa ra những chính sách thu mua nguyên vật liệu đầu vào phù hợp và đảm bảo tiết kiệm chi phí trong sản xuất đến mức tối đa nhằm giảm giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh với các sản phẩm khác trên thị trường.
2. Hiểu biết về Công ty A
2.1 Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu
Công ty A hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 0011031000001 do Ủy Ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp ngày 16 tháng 06 năm 2008 (chuyển đổi từ Công ty TNHH sản xuất sợi quang Vina-LSC 011021000001 do Ủy Ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp ngày 10/8/2007). Theo đăng kí kinh doanh do Ủy Ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp ngày 16 tháng 06 năm 2008, ngành nghề kinh doanh của Công ty A là: Sản xuất và kinh doanh các loại phụ kiện thiết bị đồng bộ kèm theo các loại cáp quang, các thiết bị, vật tư nguyên liệu chuyên ngành viễn thông, truyền hình, công nghệ thông tin, điện tử tin học dân dụng, công nghiệp, điều khiển tự động; đo kiểm các loại cáp quang...
Vốn điều lệ của Công ty A là 89.100.000.000 VNĐ (Tám mươi chín tỷ một trăm triệu đồng Việt Nam) do các nhà đầu tư đã góp đủ 100% vốn điều lệ vào trước ngày 30/11/1996 (tỷ giá 1 USD = 11.000 đồng – theo báo cáo kiểm toán năm 2004, 2005 và 2006), tương đương