(1) Hàng ngày, k toán c n c vào ch ng t k toán ho c B ng t ng h p ch ng
t k toán cùng lo i đã đ c ki m tra, đ c dùng làm c n c ghi s , xác đ nh Tài kho n ghi N , Tài kho n ghi Có đ nh p d li u vào máy vi tính theo các b ng, bi u đ c thi t k s n trên ph n m m k toán.
Theo quy trình c a ph n m m k toán, các thông tin đ c t đ ng nh p vào s k
toán t ng h p (S Nh t ký chung và S Cái) và các s , th k toán chi ti t liên quan. (2) Cu i tháng (ho c b t k vào th i đi m c n thi t nào), k toán th c hi n các
thao tác khóa s (c ng s ) và l p báo cáo tài chính. Vi c đ i chi u gi a s li u t ng
h p và s li u chi ti t đ c th c hi n t đ ng và luôn đ m b o chính xác, trung th c theo thông tin đã đ c nh p trong k . Cán b k toán có th ki m tra, đ i chi u s li u
gi a s k toán v i báo cáo tài chính sau khi đã in ra gi y.
Ch ng t
k toán PH N M M
K TOÁN
- S k toán t ng h p - S k toán chi ti t
- Báo cáo tài chính - Báo cáo qu n tr
Ghi chú:
Nh p s li u hàng ngày
In s , báo cáo cu i tháng, cu i quý, cu i n m
i chi u, ki m tra
B ng t ng h p ch ng t k toán cùng lo i
Th c hi n thao tác đ in báo cáo tài chính theo quy đ nh.
Cu i tháng, cu i n m s k toán t ng h p và s k toán chi ti t đ c in ra gi y, đóng thành quy n và th c hi n các th t c pháp lý theo quy đ nh v s k toán ghi
b ng tay.
2.1.4.3. Các chính sách, ch đ k toán áp d ng:
Công ty áp d ng ch đ k toán Vi t Nam ban hành theo Quy t đ nh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/03/2006, các chu n m c k toán Vi t Nam do B Tài chính
ban hành và các v n b n s a đ i, b sung, h ng d n th c hi n kèm theo.
Công ty h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên, và tính thu giá tr gia t ng theo ph ng pháp kh u tr .
Niên đ k toán c a Công ty b t đ u t ngày 01/01 và k t thúc vào ngày 31/12
hàng n m.
K k toán Công ty áp d ng là k k toán n m.
n v ti n t s d ng trong ghi chép k toán là đ ng Vi t Nam (VN ).
2.2. Th c tr ng công tác k toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây
l p t i Công ty C ph n ut B t đ ng s n Hà N i
2.2.1. c đi m chi phí s n xu t và giá thành s n ph m xây l p (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.1.1. Hình th c giao khoán và vi c l p d toán
S n ph m xây l p là nh ng công trình xây d ng, v t ki n trúc… có quy mô l n,
k t c u ph c t p mang tính đ n chi c, th i gian s n xu t s n ph m xây l p lâu dài…
do đó vi c t ch c qu n lý và h ch toán s n ph m xây l p ph i l p d toán (d toán
thi t k , d toán thi công). Quá trình s n xu t xây l p ph i so sánh v i d toán, l y d toán làm th c đo, đ ng th i đ gi m b t r i ro ph i mua b o hi m cho công trình xây l p.
Công ty th c hi n giao công trình cho các Xí nghi p thi công xây l p theo hình th c khoán g n công trình (khoán toàn b chi phí), vi c c p kinh phí cho các Xí
nghi p theo t ng ph ng án SXKD công trình c th đ c quy t đ nh b i Ban Giám đ c Công ty. Chi phí c a các Xí nghi p ph i phù h p v i chi phí c a t ng công trình theo d toán chi ti t đ c Tr ng phòng Qu n lý Xây l p Công ty duy t.
Gi a Công ty và Xí nghi p ph i có h p đ ng giao nh n vi c. K toán l p h p đ ng giao nh n vi c v i các Xí nghi p ph i đ m b o các yêu c u chính sau:
56
- H p đ ng giao nh n vi c ch đ c l p khi Quy t đ nh giao công trình cho Xí nghi p đ c duy t b i Giám đ c Công ty và D toán chi ti t công trình đ c duy t
b i Tr ng phòng Qu n lý Xây l p.
- Công ty cho Xí nghi p t m ng, vay, c p kinh phí ph i nh h n ho c b ng 85% KLXLHT đ c Phòng QLXL c a Công ty xác nh n và trên c s đ c ch đ u t c p
kinh phí; t m ng kinh phí đ t sau ph i tr ch ng t đ t tr c, và ch ng t ph i h p
pháp h p l .
- Xác đ nh KLXLHT:
i v i công trình thi công d dang: Giám đ c Xí nghi p và Tr ng Phòng QLXL xác nh n và duy t KLXLHT hàng tháng (th hi n trên gi y vay, t m ng c a
Xí nghi p – Ph n kh i l ng hoàn thành đ n th i đi m).
i v i công trình thi công hoàn thành: th hi n trên quy t toán, k t toán, ho c
công trình đ c thanh tra, ki m tra.
- H p đ ng giao nh n vi c ph i đ c ký b i: Giám đ c Công ty, K toán tr ng Công ty và Giám đ c Xí nghi p.
Bi u 2.2: H p đ ng khoán g n xây l p chi xí nghi p tr c ti p thi công
H P NG GIAO NH N VI C
THI CÔNG XÂY D NG CÔNG TRÌNH
CÔNG TRÌNH: C i t o tr ng M m non ông Ng c
I. Công ty C ph n đ u t b t đ ng s n Hà N i (G i t t là Công ty)
Ng i đ i di n: Ông L ng H i Long
Ch c v : Q. Giám đ c – i di n bên giao khoán
II. Xí nghi p xây d ng s 6 – Thu c công ty C ph n đ u t b t đ ng s n Hà N i
(G i t t là Xí nghi p)
Ng i đ i di n: Ông Nguy n Chi n Th ng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ch c v : Q.Giám đ c – i di n bên nh n khoán
HAI BÊN TH A THU N, TH NG NH T KÝ K T H P NG GIAO
NH N VI C THI CÔNG XÂY D NG CÔNG TRÌNH V I NH NG I U
KHO N SAU:
i u 1. Công ty giao cho Xí nghi p th c thi công trình C i t o tr ng M m non ông Ng ctheo đúng h s thi t k k thu t thi công – d toán đ c phê duy t và các
quy đ nh t i h p đ ng.
i u 2. Công trình đ c nghi m thu bàn giao đ a vào s d ng theo đúng ti n đ và quy đ nh c a Pháp lu t.
i u 3. Th ng, ph t khi vi ph m H p đ ng.
i u 4. Quy n l i và ngha v c a hai bên ký k t H p đ ng.
I DI N CÔNG TY I DI N XÍ
NGHI P
(Ngu n: Phòng Tài chính – K toán)
2.2.1.2. Tài kho n s d ng
C n c vào ch đ k toán hi n hành, Công ty C ph n u t B t đ ng s n Hà N i s d ng h th ng các tài kho n k toán nh m ph c v cho công tác k toán t p
h p CPSX và tính giá thành SPXL theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên nh sau:
TK 621 “Chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p”. Công ty theo dõi chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p trên 2 tài kho n c p II:
58
TK 6212 “Chi phí nguyên li u, v t li u ph tr c ti p”
Trong m i tài kho n c p 2 l i đ c m chi ti t theo t ng công trình, t ng Xí
nghi p xây d ng. Ví d : Khi thi công công trình C i t o Tr ng M m non ông Ng c
TK 622: “Chi phí nhân công tr c ti p”. Tài kho n này c ng đ c m chi ti t
theo t ng công trình, t ng Xí nghi p xây d ng t ng ng v i TK 621.
TK 623: “Chi phí s d ng máy thi công”. Do đ c đi m c a Công ty không t
ch c đ i máy thi công riêng bi t, không mua s m trang b máy móc thi công cho các
Xí nghi p mà khi c n s d ng thì các Xí nghi p t thuê ngoài nên Công ty ch m m t
tài kho n c p II duy nh t là TK 6237 “Chi phí d ch v mua ngoài” đ theo dõi chi phí thuê ngoài máy thi công. Tài kho n c p 2 l i đ c m chi ti t theo t ng công trình, t ng Xí nghi p xây d ng t ng ng v i TK 621, 622.
TK 627: “Chi phí s n xu t chung”. Công ty giao khoán g n công trình cho các Xí nghi p, không c p v t li u hay công c d ng c ph c v thi công xây l p đ n các
Xí nghi p, do v y chi phí s n xu t chung ch đ c theo dõi trên 4 tài kho n c pII:
TK 6271 “Chi phí nhân viên gián ti p” . TK 6273 “Chi phí d ng c s n xu t”
TK 6274 “Chi phí kh u hao tài s n” (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 6278 “Chi phí b ng ti n khác”.
Trong m i tài kho n c p 2 l i đ c m chi ti t theo t ng công trình, t ng Xí
nghi p xây d ng t ng ng v i TK 621, 622, 623.
TK154: “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang”. Tài kho n này dùng đ t p h p
CPSX, ph c v công tác tính giá thành s n ph m và đ c m chi ti t t ng ng v i
các TK 621, 622, 623, 627.
2.2.1.3. T ch c mã hóa ban đ u
- i v i nh ng ch ng t là phi u thu, phi u chi, s ch ng t đ c đánh theo
tháng, b t đ u t s 01, nh : PT1/1, PT2/1…
- Các b ng t ng h p, phân b CPSX trong n m đ c mã hóa theo n m, b t đ u
t s 01, nh : TH 01, TH02, …, TH 08, TH 09,…
- Hàng n m khi thi công các công trình, h ng m c công trình, công ty mã hóa theo th t 01, 02,…, 99, t ng ng v i t ng Xí nghi p xây d ng và n m thi công đ
theo dõi và h ch toán các nghi p v kinh t tài chính liên quan đ n t ng công trình.
4 s đ u “1388” ch mã Tài kho n c p 2 “Ph i thu khác”
2 s ti p “06” ch mã Xí nghi p thi công CT, HMCT “Xí nghi p XD s 06”. 2 s ti p “04” ch mã N m thi công CT, HMCT “N m 2009”.
2 s cu i “07” ch mã Tên CT, HMCT “C i t o Tr ng m m non ông Ng c”.
2.2.2. T ch c k toán chi phí s n xu t
2.2.2.1. i t ng k toán t p h p chi phí s n xu t:
Xác đ nh đ i t ng k toán t p h p CPSX là khâu đ u tiên quan tr ng chi ph i
toàn b công tác k toán t p h p CPSX và tính GTSPXL c a Công ty. C n c vào tính ch t đ c đi m riêng có c a ngành XDCB và c a SPXL, CPSX phát sinh đ i v i t ng
CT, HMCT do Xí nghi p nào thi công xây l p thì k toán t p h p cho CT, HMCT đó
theo t ng Xí nghi p. Các kho n chi phí gián ti p phát sinh liên quan đ n nhi u đ i t ng ch u chi phí s đ c t p h p chung, sau đó phân b theo các tiêu th c h p lý. Vì v y, đ i t ng t p h p CPSX c a Công ty là các công trình, h ng m c công trình.
Chi phí s n xu t c a Công ty đ c phân lo i theo m c đích, công d ng c a chi
phí, g m có:
- Chi phí nguyên v t li u tr c ti p
- Chi phí nhân công tr c ti p
- Chi phí máy thi công
- Chi phí s n xu t chung (Chi phí gián ti p)
M i CT, HMCT t khi kh i công đ n khi hoàn thành đ u đ c m s chi ti t đ
t p h p, theo dõi các kho n chi phí. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ph n ánh đ y đ th c tr ng công tác k toán t p h p CPSX và tính giá thành SPXL Công ty C ph n u t B t đ ng s n Hà N i, trong ph m vi đ tài lu n v n t t
nghi p này em xin đ c trình bày có h th ng công tác k toán t p h p CPSX và tính giá thành SPXL v m t công trình th c hi n theo ph ng th c khoán g n công trình
“C i t o Tr ng M m non ông Ng c” do Xí nghi p xây d ng s 06 c a Công ty
C ph n u t B t đ ng s n Hà N i thi công xây l p.Công trình kh i công t tháng 8/2009 và k t thúc vào tháng 12/2009. Vì công ty áp d ng k k toán n m, đ minh
h a cho công tác t p h p CPSX và tính giá thành SPXL em xin l y s li u trong tháng
9 n m 2009.
Công ty t ch c h ch toán đ c l p, khoán g n công trình xu ng cho xí nghi p (xí
nghi p không t ch c h nh toán riêng). K toán công ty s d ng TK 1388 – Ph i thu
60
K toán c n c vào D toán đ c duy t, theo dõi và so sánh CPSX th c t phát
sinh so v i d toán.
Bi u 2.3: B ng t ng h p kinh phí th m d toán
( n v tính: đ ng)
B NG T NG H P KINH PHÍ D TOÁN
CÔNG TRÌNH : C I T O TR NG M M NON ÔNG NG C
H NG M C: NHÀ B P, VÒM SÂN KH U, C I T O NHÀ V SINH, B N HOA
STT CHI PHÍ CÁCH TÍNH GIÁ TR ( ) KÝ HI U
CHI PHÍ THEO N GIÁ
Chi phí v t li u 194.308.453 A Chênh l ch v t li u 65.420.828 CLVL Chi phí nhân công 34.378.879 B Chi phí máy xây d ng 4.321.461 C
I CHI PHÍ TR C TI P
1 Chi phí v t li u (A + CLVL) * 1 259.729.282 VL 2 Chi phí nhân công B * 1,29 44.348.754 NC 3 Chi phí máy xây d ng C * 1,067 4.610.999 M
4 Tr c ti p phí khác 1,5%*(VL+NC+M) 4.630.336 TT
C ng chi phí tr c ti p VL+NC+M+TT 313.319.369 T
II CHI PHÍ CHUNG T * 6% 18.799.162 C
GIÁ THÀNH D TOÁN XÂY D NG T+C 332.118.531 Z
III THU NH P CH U THU TÍNH TR C (T+C) * 5,5% 18.266.519 TL
Giá tr d toán xây d ng tr c thu T+C+TL 350.385.051 G
IV THU GIÁ TR GIA T NG G * 10% 35.038.505 GTGT Giá tr d toán xây d ng sau thu G + GTGT 385.423.556 GXDCPT
Chi phí xây nhà t m t i hi n tr ng đ
và đi u hành thi công G * 1% * (1+10%) 3.854.236 GXDLT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
C NG 389.277.791
LÀM TRÒN 389.277.000
Ba tr m tám chín tri u, hai tr m b y b y nghìn đ ng ch n./.
2.2.2.2. K toán chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p
Chi phí nguyên v t li u tr c ti p là kho n m c chi phí chi m t tr ng l n trong
giá thành các CT, HMCT c a Công ty. Vì v y, vi c h ch toán đ y đ , kp th i, chính
xác chi phí nguyên v t li u tr c ti p có ý ngh a quan tr ng trong vi c xác đ nh l ng
chi phí th c t tiêu hao trong s n xu t thi công, đ ng th i đ m b o tính chính xác c a
giá thành SPXL.
Công ty t p h p CPNVLTT vào TK621 “Chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p”.
Tài kho n đ c m chi ti t cho t ng Xí nghi p, t ng n m thi công và t ng CT, HMCT
Khi giao các CT, HMCT cho Xí nghi p thi công xây l p, Công ty s t m ng
ho c cho vay kinh phí cho Xí nghi p trên c s h p đ ng giao nh n vi c gi a Công ty và Xí nghi p theo nguyên t c chính: t ng m c Công ty cho t m ng, cho vay, c p kinh
phí ph i nh h n ho c b ng 85% giá tr kh i l ng xây l p hoàn thành đ c Tr ng
phòng qu n lý xây l p c a Công ty xác nh n. Sau khi H p đ ng kinh t đ c ký, Công
ty s cho Xí nghi p ng m t kho n ti n nh t đ nh đ ti n hành thi công công trình.
C n c vào H p đ ng kinh t giao nh n thi công xây l p công trình C i t o tr ng m m non ông Ng c s 02/2009/H GNK đ c ký ngày 20/07/2009 gi a Tr ng m m non ông Ng c và Công ty C ph n đ u t b t đ ng s n Hà N i, k toán