a. Nội dung:
Sản phẩm chính của công ty là những thanh nhôm định hình các loại, đề phân biệt những thành phẩm nhôm này, công ty phân loại theo màu sắc và với mỗi màu sắc gắn với nó là các mã hàng.
Hiện nay công ty đang sản xuất những loại thành phẩm sau: Hàng trắng mờ (KĐ_7051, KT_9841, H_4053…) Hàng trắng bóng (KĐ_7008, KT_9795, KS_5053…) Hàng nâu bóng (KĐ_7052, KT_9841, H_6101…) Hàng vàng bóng (KĐ_7052, KT_9753, H_6101…)
Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho:
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Cách tính giá:
Tại công ty nhập kho thành phẩm chủ yếu từ sản xuất do vậy công ty tính giá nhập kho thành phẩm theo giá thành thực tế.
Trong kỳ giá nhập kho:
Giá kế hoạch = Giá thành kỳ trƣớc
b. Chứng từ và sổ sách:
Chứng từ:
Phiếu nhập kho
Đơn đặt hàng
Tổng hợp đơn đặt hàng
Bảng kê giao nhận thành phẩm nhập kho
Sổ sách: SC, SCT tài khoản 155
c. Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhôm.
Thành phẩm nhôm của công ty có rất nhiều loại tuy nhiên công ty không sử dụng tài khoản chi tiết cho từng loại thành phẩm nhôm mà chỉ sử dụng tài khoản chung là 1551.
N
Kế toán thành phẩm
Phòng thị trường Giám đốc Thủ kho Kế toán trưởng
Bắt đầu Lập BK giao nhận TP nhập kho BK giao nhận TP nhập kho Lập PNK PNK BK giao nhận TP nhập kho Ký duyệt PNK đã ký BK giao nhận TP nhập kho đã ký Nhận TP nhập kho, ghi sổ Thẻ kho Nhập dữ liệu vào phân hệ KT hàng tồn kho Máy tính xử lý SCT,SC TK 155,154 Kết thúc Cuối tháng tổng hợp và lập BK nhập, xuất, tồn BK nhập, xuất, tồn duyệtKý BK nhập, xuất, tồn PNK BK giao nhận TP nhập kho Ký duyệt PNK đã ký BK giao nhận TP nhập kho đã ký PNK đã ký BK giao nhận TP nhập kho đã ký BK nhập, xuất, tồn PNK BK giao nhận TP nhập kho
LƢU ĐỒ 2.1 : QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ NHẬP KHO THÀNH PHẨM
Giải thích:
Sản phẩm hoàn thành, thủ kho cùng với nhân viên thống kê sẽ thống kê, kiểm tra sản phẩm hoàn thành đã đúng kế hoạch chƣa và tiến hành lập bảng kê giao nhận thành phẩm nhập kho. Sau khi có chữ ký của trƣởng phòng thị trƣờng, bảng kê giao nhận thành phẩm nhập kho sẽ đƣợc chuyển đến cho kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm căn cứ vào chứng từ nhận đƣợc sẽ tiến hành lập phiếu nhập kho. Sau đó cả phiếu nhập kho và bảng kê giao nhận thành phẩm nhập kho sẽ đƣợc chuyển cho giám đốc ký duyệt. Sau khi ký xong sẽ chuyển lại cho thủ kho. Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhận đƣợc sẽ tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho. Photo 1 bảng kê lƣu tại kho. Sau đó thủ kho chuyển bảng kê cùng với phiếu nhập kho cho kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm căn cứ vào chứng từ nhận đƣợc sẽ nhập dữ liệu vào máy theo phần mềm kế toán có sẵn. máy tính tiến hành xử lý dữ liệu và vào sổ chi tiết 1551, 1541. Bảng kê giao nhận thành phẩm nhập kho cùng với phiếu nhập kho sẽ lƣu tại đây theo số. Cuối tháng kế toán thành phẩm tập hợp dữ liệu vào bảng kê nhập xuất tồn. Bảng kê này sau khi đƣợc sự ký duyệt của kế toán trƣởng và giám đốc, chuyển về kế toán thành phẩm và lƣu tại đây.
e. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Áp dụng số liệu thực tế của quý 4/2010:
Ngày 02/10 PNK số 228TP nhập kho nhôm thành phẩm các loại (BK số 1, 2, 3) với tổng giá trị là 366.340.000 đồng
Nợ 1551 366.340.000
Có 1541 366.340.000
Ngày 02/10 PNK 229TP nhập kho nhôm thành phẩm – nhôm thô (BK số 4) với tổng giá trị là 236.892.500 đồng.
Nợ 1551 236.892.500
Có 1541 236.892.500
Ngày 04/10 PNK 230TP nhập kho nhôm thành phẩm các loại (BK số 5, 6, 7) với tổng giá trị là 354.900.000 đồng.
Nợ 1551 354.900.000
Có 1541 354.900.000
………
f. Sơ đồ tài khoản:
154 155
2.3.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán:
a. Nội dung:
Do đặc điểm của công ty chỉ bán hàng qua các đại lý. Đại lý bán hàng với số lƣợng bao nhiêu, chủng loại nào thì công ty xuất hàng theo đơn đặt hàng đó. Ở công ty trong kỳ giá xuất kho đƣợc lấy theo giá kế hoạch (giá của quý trƣớc). Đến cuối quý khi có giá thực tế thì điều chỉnh phần chênh lệch. Để tiện cho việc theo dõi, giá xuất kho thành phẩm chính là giá nhập kho thành phầm.
b. Chứng từ và sổ sách:
Chứng từ: - Phiếu xuất kho. - Hóa đơn GTGT.
- Bảng kê giao nhận hàng hóa.
Sổ sách:
Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 632, 155
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhôm.
Tài khoản 6321 – Giá vốn hàng bán_Công nghiệp.
Phòng thị trường Kế toán thành phẩm GĐ và KT trưởng Thủ kho Bắt đầu Đơn đặt hàng KH Lập BK giao nhận HH BK giao nhận HH - Lập PXK - Viết HĐ GTGT PXK BK xuất HH HĐ GTGT 3 HĐ GTGT 2 1 HĐ GTGT Ký duyệt PXK BK giao nhận HH HĐ GTGT 3 HĐ GTGT 2 1 HĐ GTGT KH Xuất hàng, ký chứng từ, ghi vào thẻ kho Thẻ kho PXK BK giao nhận HH HĐ GTGT 3 PXK BK giao nhận HH
Nhập dữ liệu vào phân hệ KT hàng tồn kho Máy tính xử lý HĐ GTGT 3 PXK BK giao nhận HH SCT, SC TK 155, 632 N Kết thúc N
LƢU ĐỒ 2.2 : KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giải thích:
Phòng thị trƣờng căn cứ vào đơn đặt hàng của đại lý, lập bảng kê giao nhận hàng hóa. Bảng kê giao nhận hàng hóa đƣợc lập thành 2 liên: 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên luân chuyển nội bộ. Sau khi trƣởng phòng kế hoạch thị trƣờng ký, bảng kê giao nhận hàng hóa sẽ đƣợc chuyển qua cho kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm sau khi nhận đƣợc bảng kê giao nhận hàng hóa từ phòng thị trƣờng sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT gồm 3 liên. Sau đó chuyển tất cả chứng từ này lên kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Hóa đơn GTGT 1 liên đƣợc chuyển cho phòng thị trƣờng lƣu lại tại bộ phận này, 1 liên giao cho khách hàng và liên còn lại lƣu tại bộ phận kế toán thành phẩm. Phiếu xuất kho và bảng kê giao nhận hàng hóa đƣợc chuyển sang cho thủ kho.
Thủ kho căn cứ vào chứng từ nhận đƣợc gồm bảng kê giao nhận hàng hóa và phiếu xuất kho sẽ tiến hành xuất hàng, ký vào chứng từ và ghi vào thẻ kho, sau đó lƣu 1 bản photo bảng kê. Sau đó sẽ chuyển các chứng từ này về lại kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm căn cứ vào các chứng từ nhận đƣợc gồm bảng kê giao nhận hàng hóa, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ tự động nhập dữ liệu vào các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản 632A, 155A. Sau đó kế toán thành phẩm sẽ lƣu các chứng từ này theo số. Cuối tháng kế toán thành phẩm tập hợp dữ liệu vào bảng kê nhập xuất tồn thành phẩm. Bảng kê này sau khi đƣợc sự ký duyệt của kế toán trƣởng và giám đốc, chuyển về kế toán thành phẩm và lƣu tại đây.
e. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Áp dụng số liệu thực tế quý 4/2010:
Ngày 02/10, PXK số 288TP xuất nhôm thành phẩm các loại cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng giá trị là 405.990.000 đồng
Nợ 63211 405.990.000
Có 1551 405.990.000
Ngày 04/10, PXK số 289TP xuất bán nhôm thành phẩm các loại cho công ty TNHH SX Nhôm Ngôi sao với tổng giá trị là 358.540.000 đồng
Nợ 63211 358.540.000
Ngày 05/10, PXK số 290TP xuất bán nhôm thành phẩm các loại cho DNTN Thịnh Phát với tổng giá trị là 75.855.000
Nợ 63211 75.855.000
Có 1551 75.855.000
Ngày 05/10, PXK số 291TP xuất bán nhôm thành phẩm các loại cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng giá trị là 384.670.000 đồng.
Nợ 63211 384.670.000
Có 1551 384.670.000 ………
Cuối kỳ điều chỉnh giá trị hàng xuất kho do giá tạm xuất lớn hơn giá xuất thực tế
Nợ 63211 (7.967.146.300)
Có 1551 (7.967.146.300)
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 9111 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 9111 34.023.971.700
Có 6321 34.023.971.700
f. Sơ đồ tài khoản:
1551 6321 9111
34.023.971.700 34.023.971.700
2.3.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng:
a. Nội dung:
Phương thức bán hàng:
Công ty cổ phần Nhôm Khánh Hòa là một công ty có quy mô vừa và nhỏ, sản xuất theo đơn đặt hàng của các đại lý nên công ty chỉ bán hàng theo phƣơng thức bán hàng thông qua các đại lý. Do đặc điểm thành phẩm nhôm của công ty khá cồng kềnh và ngƣời tiêu dùng không thể nào sử dụng trực tiếp đƣợc ngay mà phải qua gia công chế biến mới đến tay ngƣời tiêu dùng. Hiện nay công ty đang ký hợp đồng với các đại lý: Đại lý Trí Trí Mẫn Đại lý Đức Tài Đại lý Trƣờng Hồng Đại lý Thịnh Phát Phương pháp xác định giá bán:
Hiện nay công ty xây dựng giá bán căn cứ vào mặt bằng giá chung của thị trƣờng, giá kế hoạch, giá thành sản xuất, mối quan hệ làm ăn với từng đại lý mà công ty có một mức giá bán khác nhau áp dụng cho các đại lý.
Phƣơng thức thanh toán của công ty chủ yếu qua chuyển khoản.
Chính sách bán hàng:
Tùy từng thời điểm, quan hệ làm ăn với từng đại lý mà công ty có những thay đổi, điều chỉnh về giá bán cho phù hợp:
Bảng giá nhôm đối với đại lý Trí Trí Mẫn:
Chủng loại hàng trắng mờ: 75.400 đồng/kg
Chủng loại hàng nâu mờ: 77.000 đồng/kg
Chủng loại hàng Trắng bóng, nâu bóng: 79.800 đồng/kg
Chủng loại hàng Vàng bóng: 87.500 đồng/kg Bảng giá nhôm đối với đại lý Trƣờng Hồng:
Chủng loại hàng trắng mờ: 74.400 đồng/kg
Chủng loại hàng nâu mờ: 74.000 đồng/kg
Chủng loại hàng Vàng bóng: 85.500 đồng/kg Tỷ lệ giảm giá trên bảng giá:
Áp dụng tỷ lệ giảm giá 3% đối với bảng giá nhôm thanh mà công ty đã công bố. Tỷ lệ chiết khấu:
Áp dụng tỷ lệ chiết khấu bán hàng cho đại lý tiêu thụ sản phẩm nhôm Cosevco trong tháng giá trị là:
+ Dƣới 300 triệu đồng : Tỷ lệ chiết khấu 7% + Từ 300 triệu đồng trở lên : Tỷ lệ chiết khấu 9%
Chiết khấu thanh toán nhanh – chuyển tiền trƣớc khi nhận hàng:
Nếu đại lý có đơn đặt hàng đƣợc công ty xác nhận về số lƣợng, giá trị và thời gian giao hàng, đồng thời chuyển trả tiền trƣớc 4 ngày cho lô hàng này, thì đƣợc xem là chuyển tiền trƣớc.
Áp dụng tỷ lệ chiết khấu thanh toán chuyển tiền trƣớc khi nhận hàng theo mức lũy tiến giá trị chuyển tiền một lần nhƣ sau (không tính cộng dồn cho nhiều lần trong tháng) :
+ Dƣới 550 triệu đồng : tỷ lệ chiết khấu 1% + Từ 550 triệu đồng đến dƣới 1,1 tỷ đồng: tỷ lệ chiết khấu 2% + Từ 1,1 tỷ đồng trở lên : tỷ lệ chiết khấu 3%
Tỷ lệ chiết khấu này sẽ đƣợc cộng dồn vào chiết khấu bán hàng
Do đó giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ đi các khoản chiết khấu và giảm giá hàng bán. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu.
b. Chứng từ và sổ sách:
Chứng từ: Hóa đơn GTGT
Sổ sách: SC, SCT tài khoản 511
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 13111A : phải thu ngắn hạn của khách hàng HĐSXKD_Công nghiệp. Tài khoản 33311 : thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Tài khoản 5111 : doanh thu hoạt động công nghiệp. Tài khoản 112 : tiền gửi ngân hàng.
d. Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách:
Phòng thị trường Kế toán thành phẩm GĐ, KT trưởng Kế toán tổng hợp
Bắt đầu Đơn đặt hàng KH Trưởng phòng xem xét, ký Đơn đặt hàng Lập HĐ GTGT 1 HĐGTGT 2 HĐGTGT 3 HĐGTGT Đơn đặt hàng Ký duyệt 1 HĐ GTGT 2 HĐ GTGT 3 HĐ GTGT đã ký KH N
Nhập dữ liệu vào phân hệ KT bán hàng, công nợ phải thu 3 HĐ GTGT đã ký Máy tính xử lý N SCT, SC TK 131, 5111, 3331 Cập nhật sổ sách, cuối kỳ thực hiện bút toán kết chuyển, lập BCTC Máy tính xử lý BCTC Kết thúc
LƢU ĐỒ 2.3 : KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Giải thích:
Phòng thị trƣờng sau khi nhận đƣợc đơn đặt hàng do khách hàng gửi tới, trƣởng phòng thị trƣờng sẽ tiến hành xem xét và ký duyệt đơn hàng. Sau đó đơn hàng sẽ đƣợc chuyển đến cho kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm căn cứ vào đơn đặt hàng đã đƣợc trƣởng phòng thị trƣờng ký duyệt sẽ lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT lập thành 3 liên. Sau đó đơn đặt hàng sẽ đƣợc chuyển lại cho phòng thị trƣờng và lƣu tại đây theo số, còn 3 liên hóa đơn GTGT sẽ đƣợc chuyển lên kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Hóa đơn
GTGT đã ký duyệt sẽ luân chuyển nhƣ sau: 1 liên đƣa cho khách hàng, 1 liên phòng thị trƣờng lƣu và 1 liên đƣa cho kế toán thành phẩm.
Kế toán thành phẩm căn cứ vào hóa đơn GTGT nhập dữ liệu vào máy, máy tính xử lý vào sổ chi tiết 13111, 5111, 33311, 112… Sau đó 1 liên hóa đơn GTGT lƣu tại đây theo số.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp sẽ cập nhật sổ sách, thực hiện bút toán kết chuyển và lập báo cáo tài chính.
e. Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ngày 02/10, HĐ 0576 xuất bán nhôm thanh thành phẩm cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng trọng lƣợng là 6.246 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 65.228 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 448.154.460
Có 5111 6.246* 65.228 = 407.413.145 Có 33311 407.413.145*10% = 40.741.315
Ngày 04/10, HĐ 0540 xuất bán nhôm thanh các loại cho công ty TNHH SX Nhôm Ngôi sao với tổng trọng lƣợng là 5.516 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 68.130 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 413.384.400
Có 5111 5.516 * 68.130 = 375.804.000 Có 33311 375.804.000 * 10% = 37.580.400
Ngày 05/10, HĐ 0682 xuất bán nhôm thanh các loại cho DNTN Thịnh Phát với tổng trọng lƣợng là 1.167 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 66.925 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 85.912.000
Có 5111 1.167 * 66.925 = 78.101.818 Có 33311 78.101.818 * 10% = 7.810.182
Ngày 05/10, HĐ 0576 xuất bán nhôm thanh thành phẩm cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng trọng lƣợng là 5.918 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 67.735 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 440.938.680
Có 5111 5.918 * 67.735 = 400.853.345 Có 33311 400.853.345 * 10% = 40.085.335
Ngày 06/10, HĐ 0576 xuất bán nhôm thành phẩm cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng trọng lƣợng là 6.319,5 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 67.664 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 470.359.500
Có 5111 6.319,5 * 67.664 = 427.599.545 Có 33311 427.599.545 * 10% = 42.759.955
Ngày 06/10, HĐ 0576 xuất bán nhôm thành phẩm cho công ty TNHH Đầu tƣ XDTM AĐT Anh Đức với tổng trọng lƣợng là 6.252,5 kg, đơn giá chƣa thuế GTGT là 68.607 đồng/kg, thuế VAT 10%.
Nợ 13111 471.862.560
Có 5111 6.252,5 * 68.607 = 428.965.964 Có 33311 428.965.964 * 10% = 42.896.596 ……….
f. Sơ đồ tài khoản:
5111 13111
37.355.543.360
37.355.543.360
g. Nhận xét:
Công ty đã hạch toán doanh thu chặt chẽ đúng và đủ theo quy định của Bộ Tài chính. Công ty không sử dụng chi tiết tài khoản 13111 cho từng khách hàng mà sử dụng tài khoản này chung cho tất cả khách hàng. Tuy nhiên, do công ty sử dụng hình thức kế toán máy nên mỗi khách hàng công ty gắn cho một mã khách hàng. Do