cụng ty TNHH thương mại Phỳ Qỳy
Hoạt động chủ yếu của xưởng sản xuất là: sản xuất theo hợp đồng cho khách
hàng trong và ngoài nớc. Vì vậy, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng cụ thể. Đối với chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng nào thì hạch toán trực tiếp hợp đồng đó theo các chứng từ gốc (hay phân bổ chi phí). Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong, sẽ phân bổ cho từng hợp đồng theo chi phí nhân công trực tiếp.
Việc tính giá thành đợc áp dụng theo phơng pháp trực tiếp đối với từng đơn đặt hàng. Công ty chỉ tiến hành tính giá khi hợp đồng hoàn thành nên kỳ tính giá thành th- ờng không thống nhất với kỳ báo cáo. Đối với những hợp đồng đến kỳ kế toán mà cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó đều coi là chi phí dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau. Còn những hợp đồng đã hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó sẽ tính giá thành để nhập kho hoặc không nhập qua kho mà giao cho khách hàng luôn.
Hoạt động của xưởng sản xuất chủ yếu là sản xuất theo hợp đồng với khách hàng. Mỗi hợp đồng lại bao gồm nhiều loại sản phẩm khỏc nhau, thời gian giao hàng là
khỏc nhau. Song nhìn chung có thể khái quát quá trình tập hợp, phõn bổ chi phớ của công ty nh sau:
ở công ty, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán tiến hành tập hợp và phân loại trực tiếp những chi phí đó cho từng hợp đồng có liên quan, có những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán thì kế toán phân bổ gián tiếp theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.
Cụ thể việc tập hợp, phân bổ các khoản chi phí sản xuất đợc thể hiện nh sau
2.2.2 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
2.2.2.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp 2.2.2.1.1 Nội dung
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm giỏ trị nguyờn, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu … được xuất dựng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
Trong đú nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty hầu hết rất sẵn cú và dồi dào trong nước. Nguyờn vật liệu của cụng ty mua về nhập kho rồi mới đưa vào sản xuất. Giỏ xuất kho được tớnh theo phương phỏp nhập trước xuất trước:
Theo phương phỏp này, giả thiết số vật tư nào nhập trước thỡ xuất trước và lấy giỏ thực tế của lần đú là giỏ của vật tư xuất kho. Do đú vật tư tồn cuối kỳ được tớnh theo đơn giỏ của những lần nhập sau cựng.
Sau đú căn cứ vào số lượng nguyờn vật liệu xuất kho để tớnh trị giỏ nguyờn vật liệu xuất kho:
Giỏ trị VT
xuất kho =
Số lượng VT
xuất kho x
Đơn giỏ VT xuất kho
Cỏch tớnh này được thực hiện trờn mỏy vi tớnh của cụng ty để phản ỏnh liờn tục tỡnh hỡnh biến động của nguyờn vật liệu, nhỡn vào đú ta cú thể hỡnh dung được số liệu nguyờn vật liệu xuất kho, tồn kho là bao nhiờu.
2.2.2.1.2 Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh, kế toỏn cụng ty sử dụng TK 621 " Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp". Căn cứ vào cỏc hợp đồng mà cụng ty thực hiện, kế toỏn sẽ mở sổ chi tiết cho TK 621 chi tiết cho từng hợp đồng cụ thể.
2.2.2.1.3 Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết
Sổ chi tiết là cơ sở giỳp kế toỏn theo dừi chi phớ nguyờn liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng thay thế trong từng thỏng, trong từng hợp đồng một cỏch cụ thể, tạo điều kiện cho cụng tỏc quản lý sử dụng nguyờn vật liệu cú kế hoạch, kịp thời, đảm bảo cho hoạt động sản xuất của xưởng sản xuất được tiến hành thụng suốt, liờn tục.
Cụ thể tháng 12 năm 2011 xưởng sản xuất của công ty có 2 hợp đồng đa vào sản xuất.
Hợp đồng số 17 ký kết ngày 09/10/2011 với cụng ty TNHH thương mại và sản xuất Á Chấu:
- Mành thổ cẩm : + Số lượng 474.000 chiếc
+ Đơn giá: 2USD/chiếc
Thời gian thực hiện từ ngày 10/11/2011 đến ngày 20/12/2011
Hợp đồng số 20 ký kết ngày 19/10/2011 với công ty TNHH Thành
Đụ.
- Mành trũn : + Số lợng: 429.978 chiếc
+ Đơn giá: 1,5USD/chiếc
Thời gian thực hiện từ ngày 17/11/2011 đến ngày 31/12/2011
Trỡnh tự lập Phiếu xuất kho như sau: Định kỳ căn cứ vào kế hoạch sản xuất được xột duyệt và nhu cầu thực tế, trờn cơ sở định mức tiờu hao nguyờn vật liệu, xưởng sản xuất viết phiếu yờu cầu xin lĩnh vật tư (Biểu 2.1) và gửi lờn phũng kế toỏn. Căn cứ vào phiếu yờu cầu cấp vật tư, kế toỏn lập phiếu xuất kho theo (Biểu 2.2)
Đơn vị : Cty TNHH thương mại Phỳ Quý
Bộ phận: Xưởng sản xuất PHIẾU XIN LĨNH VẬT TƯ
Phiếu số: 658 STT Tờn vật tư ĐV T Mó số Số lượng Thực lĩnh Mục đớch sử dụng Người đề nghị Giỏm đốc duyệt Nhõn viờn kế toỏn Thủ kho
1 Nan tre nhỏ kg CNANN 618 618 Sản xuất mành thổ cẩm, hợp đồng số 17 Lưu Hưng Nguyễn Mõu Bựi Thanh Nga Nguyễn Hương
2 Nan tre to kg CNANT 412 412 Sản xuất mành trũn,
hợp đồng số 20
3 Thuốc nhuộm
màu đỏ cờ kg CTHND 2,06 2,06
Nhuộm nan tre nhỏ, sợi dệt cho hợp đồng
số 17
4 Thuốc nhuộm
màu vàng bỏ Kg CTHNVB 1,03 1,03
Nhuộm nan tre nhỏ, sợi dệt cho hợp đồng số 20
5 Sợi dệt Kg CSD 84,9 87,9 Dệt nan nhỏ cho hợp
đồng số 17 6 …… …. …. ….. ….. ..… ….. Năm: 2011 Ngày 04 thỏng 12 năm 2011 Người lập phiếu (Ký, ghi rừ họ tờn)
Đơn vị : Cty TNHH thương mại Phỳ Quý Số: 645
Bộ phận: Xưởng sản xuất
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 thỏng 12 năm 2011 Nợ: TK 621
Cú: TK152
Họ tờn người nhận: Lưu Văn Hưng Địa chỉ (Bộ phận): Xưởng sản xuất Lý do xuất: Xuất NVL chớnh sản xuất sản phẩm cho hợp đồng số 17 Xuất tại kho:
STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm
chất vật tư (sp,hh) Mó số ĐVT
Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu
cầu
Thực xuất
1 Nan tre nhỏ CNANN kg 618 618 25.654 15.854.172
2 Thuốc nhuộm màu đỏ cờ CTHNDC kg 2,06 2,06 250.000 515.000
3 Thuốc nhuộm màu vàng bỏ CTHNVB kg 1,03 1,03 250.000 257.500
4 Sợi dệt CSD Kg 84,9 84,9 120.125 10.198.612,5
5 Thuốc nhuộm màu vàng tơ CTHNVT Kg 1,16 1,16 250.000 290.000
Cộng 27.115.284,5
(Hai mươi bảy triệu một tram mười lăm nghỡn hai trăm tỏm tư phẩy năm đồng)
Ngày 06 thỏng 12 năm 2011
Giỏm đốc Kế toỏn trưởng Người nhận Thủ kho
(Ký tờn, đúng dấu) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Mẫu số 02 - VT
Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 26 thỏng 3 năm 2006
của Bộ Tài chớnh
Khi đú phần mềm kế toỏn sẽ tự động đưa số liệu được nhập từ phiếu xuất kho đó được định khoản vào sổ chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp mở cho TK 621 (Biểu 2.3) theo từng hợp đồng.
Đơn vị : Cty TNHH thương mại Phỳ Quý Bộ phận: Xưởng sản xuất
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tài khoản: 621 Đối tượng: Hợp đồng 17 Trớch thỏng 12 năm 2011
Tờn Chứng từ Diễn giải ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
Số Ngày
PX 645 06/12 Nan tre nhỏ kg 618 25.654 15.854.172 PX 645 06/12 Thuốc nhuộm màu đỏ
cờ kg 2,06 250.000 515.000
PX 645 06/12 Thuốc nhuộm màu
vàng bỏ kg 1,03 250.000 257.500
PX 645 06/12 Sợi dệt Kg 84,9 120.125 10.198.612,5 PX 645 06/12 Thuốc nhuộm màu
vàng tơ Kg 1,16 250.000 290.000
PX 647 12/12 Tỳi 14,5*33+4 Kg 5,4 80.000 432.000 PX 649 16/12 Mỏc Cỏi 2.747 200 549.400
… … … … … … … …
PX 654 19/12 Thuốc nhuộm màu
xanh lục Kg 2,68 257.000 680.760
PX 655 19/12 Dầu Diesel 0,05S Lớt 1.334 20.400 27.213.600 PX 656 20/12 Xăng A92 lớt 333 19.300 6.426.900
Cộng 508.668.410
Ngày 20 thỏng 12 năm 2011
Giỏm đốc Kế toỏn trưởng Người nhận Thủ kho
(Ký tờn, đúng dấu) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
. 2.2.2.1.4 Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn tổng hợp
Hàng ngày, căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư và Sổ chi tiết của từng hợp đồng kế toỏn mà kế toỏn đó tiến hành nhập số liệu vào mỏy, chương trỡnh sẽ tự động lờn sổ Nhật ký chung (Biểu 2.4) và Sổ Cỏi TK 621 " Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp " (Biểu 2.5). Trỡnh tự Kế toỏn:
Nợ TK 621: 1.352.321.002
Chi tiết: TK621( Hợp đồng số 17): 508.668.410 TK6212 (Hợp đồng số 20): 843.652.592 Cú TK 152: 1.352.321.002
* Cuối thỏng kế toỏn kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sang TK 154 để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 154: 1.352.321.002 (Chi tiết Hợp đồng số 17: 508.668.410) (Chi tiết Hợp đồng số 20: 843.652.592) Cú TK 621: 1.352.321.002
Cty TNHH thương mại Phỳ Quý SỔ NHẬT Kí CHUNG Trớch từ ngày 01/12/2011 đến ngày 31/12/2011 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cú Số phỏt sinh Ngày Số …. ….. ……….. …….. ………… 06/12 PXK 645 Xuất NVL chớnh sản xuất sản phẩm cho hợp đồng số 17 621 152 27.115.284,5 25/12 PXK 694
Xuất vật liệu cho sửa chữa thay thế thường xuyờn
6272 152 24.116.200
….. …. …………. …….. ………..
28/12 PC
653 Thanh túan bảo dưỡng thiết bị 6277 1111 10.000.000
31/12 PKT 12 Trớch tiền lương phải trả CNSX
thỏng 12/2011 622 334 1.295.117.272 31/12 PKT 13 Trớch BHXH,BHYT,KPCD, BHTN CNSX thỏng 12/2011 622 338 180.554.736 31/12 PKT 14 K/c từ TK 621 sang TK 154 154 621 1.352.321.002 31/12 PKT 14 K/c từ TK 622 sang TK 154 154 622 1.475.672.008 31/12 PKT 14 K/c từ TK 627 sang TK 154 154 627 1.694.976.350 ……. ….. ……….. ….... ………… Tổng cộng : Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Kế toỏn trưởng Người ghi sổ
Cty TNHH thương mại Phỳ Quý
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Trớch thỏng 12 năm 2011
Số dư đầự năm: 0 Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú Số Ngày PX 645 06/12 Xuất NVL chớnh sản xuất sản phẩm cho hợp đồng số 17 152 27.115.284,5 … … ………. … ………. ………. PXK
655 19/12 Xuất dầu diesel chạy lũ sấy sản phẩm 152 27.213.600 … … ………. … ………. ………. PKT 14 31/12 K/c từ TK 621 sang TK 154 154 1.352.321.002 Tổng phỏt sinh Nợ : 1.352.321.002 Tổng phỏt sinh Cú : 1.352.321.002 Số dư cuối kỳ : Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Kế toỏn trưởng Người ghi sổ
(ký, ghi rừ họ tờn) (ký, Ghi rừ họ tờn)
2.2.2.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp 2.2.2.2.1 Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp ở Cty TNHH thương mại Phỳ Quý là những khoản
tiền phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nh: lơng, các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lơng.
Ở công ty việc trả lơng cho công nhân sản xuất áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.
Hằng ngày nhân viên thống kê ở xí nghiệp theo tình hình làm việc của công nhân và căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, nhân viên thống kê của xí nghiệp sẽ thống kê số lợng sản phẩm theo từng hợp đồng. Cuối tháng, nhân viên thống kê sẽ gửi bảng theo dõi lên phòng tổ chức hành chớnhđể tính lơng cho công nhân sản xuất.
Trên cơ sở đó, kế toán căn cứ vào kết quả lao động, theo sản phẩm thực tế của công nhân sản xuất theo từng hợp đồng cụ thể và bảng thanh toán lơng để tính tổng hợp chi phí tiền lơng cho công nhân sản xuất theo từng hợp đồng.
Hiện tại công ty chỉ ký kết hợp đồng lao động dài hạn với một bộ phận công nhân có đủ tiêu chuẩn tay nghề, có ý thức gắn bó, làm việc lâu dài, còn lại là hợp đồng ngắn hạn. Vì vậy bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp
chỉ đợc tính trên quỹ lơng của công nhân lao động dài hạn. Các khoản trích trên tiền l- ơng đợc tính: Trích Bảo hiểm xã hội: 22% (16% tính vào chi phí, 6% khấu trừ vào lơng của công nhân sản xuất), Bảo hiểm y tế: 4,5% (3% tính vào chi phí, 1,5% khấu trừ vào
lơng của công nhân sản xuất), kinh phí công đoàn trích 2%, bảo hiểm thất nghiệp(1%
tớnh vào chi phớ, 1% khấu trừ vào lương của cụng nhõn sản xuất) trên tổng số lơng thực tế của công nhân sản xuất tính vào chi phí
Riêng tiền lơng công nhân nghỉ phép, hàng tháng công ty không tiến hành trích trớc mà khi nào thực tế phát sinh mới hạch toán vào chi phí.
2.2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 622 " Chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất", căn cứ vào cỏc hợp đồng đơn vị thực hiện kế toỏn sẽ mở sổ chi tiết choTK 622 cho từng hợp đồng cụ thể.
Hàng ngày, từ cỏc phiếu nhập kho thành phẩm, kế toỏn lập bảng tổng hợp thành phẩm nhập kho trong thỏng (Biểu 2.6) vỡ đõy là căn cứ để tớnh lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong thỏng.
TỔNG HỢP THÀNH PHẨM NHẬP KHO Từ ngày 01/12/2011 đến ngày 31/12/2011 STT Tờn thành phẩm ĐVT Số thành phẩm hoàn thành 1 Mành thổ cẩm Chiếc 237.000 2 Mành trũn m2 Chiếc 316.160 Cộng 553.160 Ngày 31 thỏng 12 năm 2011 Người lập phiếu
Định kỳ hàng năm kế toỏn lập bảng đơn giỏ tiền lương sản xuất một đơn vị sản phẩm.( Biểu 2.7) cho từng loại sản phẩm.
Cty TNHH thương mại Phỳ Quý
ĐƠN GIÁ TIỀN LƯƠNG SẢN XUẤT 1 CHIẾC MÀNH THỔ CẨM
thỏng 12 năm 2011
Đơn vị tớnh: Đồng
stt Nội dung Tiền lương Phụ cấp ca 3 Phụ cấp độc hại Tổng lương
1 Chuẩn bị nguyờn vật liệu 33,65 0,56 0,34 34,55
2 Nhuộm nan, sợi dệt 34,58 0,37 2,19 37,14
3 Sấy khụ nan, sợi dệt 32,71 0,36 0,81 33,88
4 Mắc sợi, dệt 1.680 106,38 4,78 1.791,16
5 Cắt may theo yờu cầu 126,13 0,43 0,29 126,85
6 Kiểm tra sản phẩm 9,17 0,19 0,24 9,6
7 Đúng gúi sản phẩm 220 0,69 0,33 221,02
Cộng 2.136,24 108,98 8,98 2.254,2
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Thủ trưởng đơn vị Kế toỏn trưởng Người lập phiếu
(Ký tờn, đúng dấu) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Cty TNHH thương mại Phỳ Quý
ĐƠN GIÁ TIỀN LƯƠNG SẢN XUẤT 1 CHIẾC MÀNH THỔ CẨM
thỏng 12 năm 2010
Đơn vị tớnh: Đồng
stt Nội dung Tiền lương Phụ cấp ca 3 Phụ cấp độc hại Tổng lương
1 Chuẩn bị nguyờn vật liệu 32,65 0,56 0,34 33,55
2 Nhuộm nan, sợi dệt 33,58 0,37 2,19 36,14
3 Sấy khụ nan, sợi dệt 31,71 0,36 0,81 32,88
4 Mắc sợi, dệt 1.680 106,38 4,78 1.791,16
5 Cắt may theo yờu cầu 125,13 0,43 0,29 125,85
6 Kiểm tra sản phẩm 9,17 0,19 0,24 9,6
7 Đúng gúi sản phẩm 220 0,69 0,33 221,02
Cộng 2.132,24 108,98 8,98 2.250,2
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Thủ trưởng đơn vị Kế toỏn trưởng Người lập phiếu
(Ký tờn, đúng dấu) (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Qua bảng tớnh Đơn giỏ tiền lương sản xuất một đơn vị sản phẩm, kế toỏn viờn sẽ biết được sự biến động tăng giảm chi phớ nhõn cụng bỏ ra cho một đơn vị sản phẩm, và sự tăng giảm này do cỏc yếu tố nào, để từ đú cú biện phỏp quản lý hiệu quả. Như trong Bảng đơn giỏ tiền lương sản xuất một chiếc mành thổ cẩm thỏng 12 năm 2011 là 2.254,2 so với thỏng 12 năm 2010 đó tăng 4 đồng một sản phẩm, mặc dự cú sự tăng trong chi phớ nhõn cụng sản xuất một chiếc mành thổ cẩm, song đõy là một thực tế tất yếu khi giỏ cỏc mặt hàng tiờu dựng của người cụng nhõn liờn tục tăng.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp thành phẩm nhập kho, bảng đơn giỏ tiền lương (Biểu 2.7.1), bảng chấm cụng, kế toỏn cụng ty sẽ tớnh và lập bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương ( Biểu 2.8).
Cty TNHH thương mại Phỳ Quý
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Trớch thỏng 12 năm 2011
S T T
TK 334 " Phải trả cụng nhõn viờn” TK338" Phải trả phải nộp khỏc"
Cộng Nợ Lương CB Lương SP Phụ cấp Cỏc khoản
khỏc Cộng cú TK 334 KPCĐ BHXH BHYT BHTN