1.3.1. Kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng đầu vào
1.3.1.1. Chứng từ sử dụng
- Húa đơn GTGT(Mẫu số 01 GTGT-3LL).
- Bảng kờ húa đơn, chứng từ hàng húa, dịch vụ mua vào.
1.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn thuế GTGT được phản ỏnh trờn tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ kết cấu của tài khoản này như sau:
*Nội dung: phản ỏnh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đó khấu trừ và cũn được khấu trừ.
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 21
Nợ TK133 Cú
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, cú 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng húa, dịch vụ:
Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng húa, dịch vụ mua ngoài dựng vào sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào của quỏ trỡnh đầu tư, mua sắm tài sản cố định dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế của quỏ trỡnh mua sắm bất động sản đầu tư.
* Nguyờn tắc hạch toỏn
a. Tài khoản 133 chỉ ỏp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế, khụng ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp và hàng hoỏ dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
b. Đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào dựng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thỡ doanh nghiệp phải hạch toỏn riờng thuếGTGT đầu
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào cũn được khấu
trừ .
SPS tăng: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tăng trong kỳ.
SPS giảm: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm trong kỳ:
- Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phõn bổ thuế GTGT
SDCK:- Số thuế GTGT đầu vào cũn được khấu trừ đến cuối kỳ.
- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng chưa được hoàn trả
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 22
vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ.
Trường hợp khụng thể hạch toỏn riờng được thỡ số thuế GTGT đầu vào được hạch toỏn vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toỏn phải xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ phỏt sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ vốn của hàng bỏn ra hoặc chi phớ sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
Trường hợp số thuế GTGT khụng được khấu trừ cú giỏ trị lớn thỡ tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cũn lại được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra của kỳ kế toỏn sau.
c. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoỏ, dịch vụ dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, dựng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự ỏn được trang trải bằng nguồn kinh phớ sự nghiệp, dự ỏn, hoặc dựng vào hoạt động phỳc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phỳc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thỡ số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ và khụng hạch toỏn vào Tài khoản 133. Số thuếGTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ trị của vật tư, hàng hoỏ, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
d. Trường hợp hàng hoỏ, dịch vụ mua vào được dựng chứng từ đặc thự (như tem bưu điện, vộ cước vận tải,…) ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT thỡ doanh nghiệp được căn cứ vào giỏ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào đó cú thuế GTGT để xỏc định giỏ khụng cú thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ e. Đối với cơ sở sản xuất nụng, lõm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mỡnh trực tiếp nuụi, trồng, đỏnh bắt khai thỏc, thỡ chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thỏc.
f. Hàng hoỏ mua vào bị ất do thiờn tai, hoả hoạn, bị mất, xỏc định do trỏch nhiệm của cỏc tổ chức, cỏ nhõn phải bồi thường thỡ thuế GTGT đầu vào của số hàng hoỏ này được tớnh vào giỏ trị hàng hoỏ tổn thất phải bồi thường, khụng được tớnh vào số thuế GTGT đầu và được khấu trừ khi kờ khai thuế GTGT phải nộp.
g. Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào thỡ được kờ khaikhấu trừ khi xỏc định thuế GTGT phải nộp của thỏng đú. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thỡ chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 23
bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của thỏng đú, số thuế GTGT đầu vào cũn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tớnh thuế sau hoặc được xột hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT.
Trường hợp Hoỏ đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua và phỏt sinh trong thỏngnhưng chưa kờ khai kị
ợc kờ khai khấu trừ ếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT.
h. Văn phũng Tổng cụng ty khụng trực tiếp hoạt động kinh doanh khụng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thỡ khụng được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị.
Trường hợp Văn phũng Tổng cụng ty cú hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ phải đăng ký, kờ khai nộp thuế GTGT riờng cho cỏc hoạt động này.
i. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp trờn GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phuơng phỏp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phỏt sinh kể từ thỏng được ỏp dụng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế; đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào trước thỏng được ỏp dụng nộp thuế
thỡ khụng được tớnh khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
j. Theo luật thuế GTGT thỡ căn cứ để xỏc định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trờn Húa đơn GTGT khi mua hàng húa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng húa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào khụng cú Húa đơn GTGT hoặc cú Húa đơn GTGT nhưng khụng đỳng quy định của phỏp luật thỡ doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hoỏ đơn GTGT khụng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thự được dựng Hoỏ đơn GTGT ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT); khụng ghi hoặc ghi khụng đỳng tờn, địa chỉ, mó số thuế của người bỏn nờn khụng xỏc định được người bỏn; hoỏ đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoỏ đơn bị tẩy xoỏ, hoỏ đơn khống (khụng bỏn hàng hoỏ, dịch vụ); hoỏ đơn ghi giỏ trị cao hơn giỏ trị thực tế của hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn thỡ doanh nghiệp khụng đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
1.3.1.3. Quy trỡnh hạch toỏn
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 24 TK133 111,112, … 111,112…. 333(1) 138(1) , CKTM
Mua hàng húa giao ngay (Chuyển thẳng) cho khỏch hàng khụng qua
nhập kho
142,242,621,627,…
Thuế GTGT của vật tư hàng húa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiờn tai, hỏa hoạn, bị mất chưa xỏc định được nguyờn nhõn chờ xử lý
Mua vật tư, hàng húa, dịch vụ dựng ngay vào SXKD 111,112,331,… 111,112,331… 333(12) 111,112,331,… 152,156,211.. … 152,153,156,… 632 111,112,131,331… 641
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 25
1.3.2. Kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng đầu ra phải nộp
1.3.2.1. Chứng từ sử dụng
-Húa đơn GTGT -
(Mẫu số 02 GTKT-3LL) đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp.
- .
-Bảng kờ húa đơn, chứng từ hàng húa, dịch vụ bỏn ra.
- Tờ khai thuế 01/GTGT).
Cỏc húa đơn chứng từ trờn đều cú mẫu thống nhất của Bộ Tài Chớnh, tuy nhiờn cỏc doanh nghiệp vẫn cú thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in húa đơn theo mẫu của riờng mỡnh cho phự hợp với hoạt động của đơn vị, cỏc húa đơn mà doanh nghiệp tự in gọi là húa đơn đặc thự, khụng doanh nghiệp nào giống nhau.
1.3.2.2. Tài khoản sử dụng
–
– .
Nội dung: Dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đó được khấu trừ, đó nộp và cũn phải nộp.
* Kết cấu:
Nợ TK 3331 Cú
SDĐK:
SPS giảm: Khấu trừ thuế GTGT - Thuế GTGT được miễn giảm - Số thuế GTGT đó nộp vào NSNN.
- Số thuế GTGT
- TK 3331
cú 2 tài khoản cấp III: - TK 33311- thuế GTGT đầu ra của hàng húa, dịch vụ, SPS tăng: Số thuế GTGT
phải nộp tăng trong kỳ
SDCK: Số thuế GTGT đó nộp thừ SDCK: Số thuế GTGT cũn phải nộp đến cuối kỳ SDĐK:Số thuế GTGT cũn phải nộp đế ỳ
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 26
dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầ ải nộp, số thuế GTGT đó được khấu trừ, đó nộp và cũn phải nộp của hàng húa, dịch vụ tiờu thụ
ỳ.
- TK 33312- Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu, dựng để phản ỏnh số thuế GTGT của hàng nhập khõu phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào ngõn sỏch.
1.3.3.3. Quy trỡnh hạch toỏn
Sơ đồ hạch toỏn thuế GTGT đầu ra
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 27 TK333 111,112,131,… … 111,112,136(8),334… …. 111,112,131,… 111,112 532 111,112,131… 111,112,131… 133 111, 112,131,… 531 511 521 512 515,711 Doanh thu 111,112,131,… 511,512 3387 GTGT 642
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 28
Đối với đơn vị nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp:
Quỏ trỡnh hạch toỏn vẫn thực hiện như đối với phương phỏp thuế trừ thuế nhưng trong quỏ trỡnh hạch toỏn khụng xuất hiện TK 133 và TK 333(1) do đú giỏ trị hàng húa phản ỏnh trờn cỏc tài khoản 156, 151, 157, 511, 512, 515, 711... là giỏ đó cú thuế GTGT.
Cuối kỳ sau khi xỏc định số thuế phải nộp, kế toỏn hạch toỏn theo sơ đồ:
111,112 3331 511
Nộp thuế ế GTGT phải nộp
ngõn sỏch Nhà nước đối với hoạt động SXKD
515 ế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chớnh
711 ế GTGT phải nộp
đối với hoạt động khỏc
1.4: Kờ khai, nộp và hoàn thuế giỏ trị gia tăng.
1.4.1. Kờ khai thuế giỏ trị gia tăng
-Cỏc cơ sở kinh doanh hàng húa dịchvụ chịu thuế GTGT thỡ phải cú trỏch nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tớnh thuếGTGT từng thỏng kốm theo bảng kờ hàng húa dịch vụ mua vào, bỏn ra theo mẫu qui định.
-Đối với cỏc cơ sở kinh doanh nhập khẩu, mỗi lần phỏt sinh hoạt động nhập khẩu, cơ sở phải cú trỏch nhiệm kờ khai, nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cựng với việc kờ khai thuế nhập khẩu cho cơ quan hải quan thu thuế tại cửa khẩu nhập.
-Đối với cỏc cơ sở kinh doanh buụn chuyển phải kờ khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng cho cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi tiờu thụ.
Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng húa dịch vụ cú mức thuế suất thuế GTGT khỏc nhau phải kờ khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng húa, dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh khụng xỏc định được
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 29
theotừng mức thuế suất thỡ phải tớnh và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng húa, dịch vụ mà cơ sở cú sản xuất, kinh doanh.
* Khai thuế giỏ trị gia tăng là loại khai thuế theo thỏng trừ cỏc trường hợ :
- Đối tượng khai thuế GTGT theo quý:
Khai thuế theo quý ỏp dụng đối với người nộp thuế giỏ trị gia tăng cú tổng doanh thu bỏn hàng húa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống.
+ Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giỏ trị gia tăng được thực hiện theo thỏng. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 thỏng thỡ từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 thỏng) để thực hiện khai thuế giỏ trị gia tăng theo thỏng hay theo quý.
+ Người nộp thuế cú trỏch nhiệm tự xỏc định thuộc đối tượng khai thuế theo thỏng hay kờ khai thuế theo quý để thực hiện khai thuế theo quy định.
+ Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện và thuộc diện khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang khai thuế theo thỏng thỡ gửi thụng bỏo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất là cựng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của thỏng đầu tiờn của năm bắt đầu khai thuế GTGT theo thỏng.
+ Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo thỏng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm. Riờng chu kỳ ổn định đầu tiờn được xỏc định tớnh kể từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 31/12/2016.
Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo quý, nếu người nộp thuế tự phỏt hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này trờn 20 tỷ đồng, người nộp thuế khụng đủ điều kiện để khai thuế giỏ trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đú thỡ từ năm tiếp theo của năm phỏt hiện cho đến hết chu kỳ ổn định, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế giỏ trị gia tăng theo thỏng.
Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo thỏng, nếu người nộp thuế tự phỏt hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này từ 20 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều kiện để khai thuế giỏ trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đú thỡ người nộp thuế được lựa chọn hỡnh thức khai thuế theothỏng hoặc quý từ năm tiếp theo của năm phỏt hiện cho đến hết chu kỳ ổn định.
Sinh viờn: Đỗ Thị Kiều Trang- QTL601K 30
Cỏch xỏc định doanh thu bỏn hàng húa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề làm điều kiện xỏc định đối tượng khai thuế giỏ trị gia tăng theo quý
- Doanh thu bỏn hàng húa, cung cấp dịch vụ được xỏc định là Tổng doanh thu trờn cỏc Tờ khai thuế giỏ trị gia tăng của cỏc kỳ tớnh thuế trong năm dương lịch (bao gồm cả doanh thu chịu thuế giỏ trị gia tăng và doanh thu khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng).
- Trường hợp người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chớnh cho đơn vị trực thuộc thỡ doanh thu bỏn hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ bao gồm cả doanh thu của đơn vị trực thuộc.
c) Khai thuế giỏ trị gia tăng tạm tớnh theo từng lần phỏt sinh đối với hoạt động kinh doanh xõy dựng, lắp đặt, bỏn hàng vóng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.
d) Khai thuế giỏ trị gia tăng theo từng lần phỏt sinh đối với thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp trực tiếp trờn doanh số của người kinh doanh khụng thường xuyờn.
1.4.2. Nộp thuế giỏ trị gia tăng
* Về thời hạn nộp thuế:
Đối với cỏc cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng thỏng theo thụng bỏo của cơ quan thuế thỡ thời hạn nộp thuế của thỏng chậm nhất là khụng quỏ ngày 25 của thỏng tiếp theo.
Nếu đơn vị thuộc diện khai thuế GTGT theo chậm nhất là ngày thứ30 của quý tiếp theo quý .
Đối với cơ sở kinh doanh cú số thuế phải nộp hàng thỏng lớn thỡ cơ sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10 – 15 ngày 1 lần và trong thời hạn qui định (Theo thụng bỏo của cơ quan thuế) cơ sở phải nộp đủ số thuế phải nộp trong thỏng.
Riờng cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng húa phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu.
*Về số thuế phải nộp:
Căn cứ vào số thuế trong thụng bỏo nộp thuế của cơ quan thuế. Trong một số trường hợp đặc biệt, nếu kỳ này cơ sở kinh doanh nộp thừa thỡ số thuế nộp thừa đú được trừ vào số thuế cũn thiếu vào kỳ tiếp theo.
*Về địa điểm nộp thuế:
Cơ sở cú thể trực tiếp nộp tiền thuế vào ngõn sỏch nhà nước (tại kho bạc nhà nước), hoặc trớch tiền gửi ngõn hàng (nếu cơ sở đú cú) để nộp vào ngõn sỏch