Giá vốn hàng bán đƣợc xác định bao gồm giá trị thực tế xuất kho của hàng hóa đem bán cộng cả chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra.
Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho.
Để đƣa ra giá bán hàng hóa hợp lý, doanh nghiệp phải xác định đƣợc giá vốn hàng bán để làm căn cứ ghi sổ, cuối kỳ xác định hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong thực tế, do giá cả của hàng hoá mua vào luôn biến động do đơn giá của hàng hóa mỗi lần nhập kho là khác nhau điều này đòi hỏi kế toán phải có một phƣơng pháp xác định để xác định trị giá hàng hóa xuất kho trên cơ sở các đơn giá nhập kho tƣơng ứng.
Trị giá hàng xuất kho đƣợc tính nhƣ sau:
Trị giá hàng xuất kho = Đơn giá hàng xuất kho x Số lượng hàng xuất kho
Hiện nay, có nhiều cách tính trị giá vốn hàng bán khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp mà lựa chọn phƣơng pháp nào cho phù hợp. Có 4 phƣơng pháp thƣờng đƣợc sử dụng :
+ Phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO)
Phƣơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và hàng còn lại cuối kỳ là hàng đƣợc mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
+ Phương pháp Nhập sau – Xuất trước (LIFO)
Phƣơng pháp này giả định là hàng đƣợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đƣợc xuất trƣớc và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là những hàng đƣợc mua hoặc sản xuất trƣớc đó. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
+ Phương pháp bình quân gia quyền:
a. Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ.
Theo phƣơng pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phƣơng pháp bình quân có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
b. Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (Bình quân liên hoàn).
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tƣ, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân đƣợc tính theo công thức sau:
+ Phương pháp thực tế đích danh:
Theo phƣơng pháp này sản phẩm, vật tƣ, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phƣơng án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, chi phí thu mua đƣợc theo dõi riêng và cuối kỳ phân bổ cho hàng tiêu dùng trong kỳ nhƣ sau:
Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu dung trong nước =
Trị giá vốn của hàng bán ra trong kỳ
Tổng trị giá hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ x Tổng chi phí thu của hàng tồn kho đầu kỳ và phát sinh trong kỳ Chứng từ kế toán sử dụng:
+ Phiếu xuất kho (Mẫu 01 – VT);
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 – VT); + Các chứng từ khác có liên quan.
Đơn giá
xuất kho =
Trị giá SP, HH tồn đầu kỳ + Trị giá SP, HH nhập trong kỳ Số lượng SP, HH tồn đầu kỳ + Số lượng SP, HH nhập trong kỳ
Đơn giá
xuất kho =
Trị giá sản phẩm, hàng hóa tồn sau mỗi lần nhập Số lượng, hàng hóa thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Trị giá vốn của hàng
tiêu thụ trong kỳ. =
Trị giá mua hàng
tiêu thụ trong kỳ +
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu dùng trong kỳ
Tài khoản sử dụng:
TK 632 – “ Giá vốn hàng bán”: Giá vốn hàng là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đƣợc xác định và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh kinh doanh trong kỳ.
Kết cấu TK 632:
Bên Nợ:
Trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã xuất bán theo hóa đơn;
Phản ánh chi phí Nguyên vật liệu; Chi phí Nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí Sản xuất chung cố định không phân bổ không đƣợc tính vào trị giá hàng tồn kho và phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán;
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Phản ánh khoản chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính;
Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế Tài sản cố định(TSCĐ) vƣợt lên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
Bên Có:
Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ;
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc);
Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.
Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ nhƣ: Chi phí khấu hao; Chi phí sửa chữa; Chi phí nhƣợng bán, thanh lý bất động sản đầu tƣ;. . .
Sơ đồ 1.3: Hạch toán giá vốn hàng
TK 154 TK 632 TK 911
Sản phẩm sản xuất xong tiêu thụ ngay Kết chuyển giá vốn hàng bán .
TK 155, 156 TK 155, 156
Xuất kho thành phẩm, hàng hóa đem bán Thành phẩm, hàng hóa bị trả
lại
TK 159 TK 159
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn Hoàn nhập dự phòng giảm giá
kho hàng tồn kho TK 155 TK 155
Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho Kết chuyển giá trị thành phẩm đầu kỳ(KKĐK) tồn kho cuối kỳ (KKĐK)
TK 241 TK 157
Phản ánh chi phí tự xây dựng Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (KKĐK) TK 157
Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho
đầu kỳ (KKĐK)