II. Đại diện bên nhận khoán:
334 27.500.000 30/1230/12 TMSN12 Thuê máy xúc nền An Khánh 331 26.000
2.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung (SXC)
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến sản xuất, quản lý và một số chi phí khác phát sinh trong các đội. Cụ thể bao gồm: Lơng nhân viên quản lý đội; khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên quản lý đội; khấu hao tài sản cố định dùng chung cho cả đội; các chi phí khác có liên quan đến hoạt động của đội.
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, ở đây gồm hai Công trờng Văn khê và Công trờng An Khánh, chi phí sản xuất chung của công trình đội xây dựng nào đợc tính cho công trình thi công của đội
chung theo tiêu thức phù hợp nh: Định mức giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, tiền lơng của công nhân sản xuất trực tiếp.
Kế toán sử dụng TK627-" Chi phí sản xuất chung", để kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.
Các TK liên quan sử dụng tập hợp chi phí SXC: TK334,338,152,153, 214,141,154...
Hàng tháng, chỉ huy trởng công trờng theo dõi thời gian lao động của từng nhân viên, lập bảng chấm công theo tháng. Kế toán công trờng căn cứ vào bảng chấm công tiến hành tính lơng cho từng thành viên của BCH công trờng, lập bảng thanh toán lơng cho bộ phận ban chỉ huy công trờng.
Lơng của thành viên BCH công trờng đợc tính nh sau :
Lơng của thành viên
BCH công trờng = thời gianLơng +
Lơng năng suất x Tỷ lệ TL năng suất Trong đó :
- Lơng thời gian = Lơng khoán + các khoản phụ cấp - Lơng khoán = Hệ số lơng khoán x tiền lơng tối thiểu
Theo quy định của Nhà nớc tiền lơng tối thiểu tại thời điểm năm 2011 là 830.000đồng/tháng
- Các khoản phụ cấp gồm:
Phụ cấp không ổn định = 15% lơng tối thiểu
Phụ cấp lu động = 20% lơng tối thiểu
+ Tiền năng suất = Hệ số năng suất x tiền lơng năng suất bình quân
Ví dụ: Tính tiền lơng cho ông Tô Huy Hoàng - Chỉ huy trởng công trờng tháng 10 năm 2011
Hệ số lơng: 4.33
Hệ số năng suất ( lơng khoán): 4.5
Tiền lơng năng xuất bình quân của công ty là: 1.000.000 đồng Tỷ lệ năng suất mà công trờng An Khánh đạt đợc là 0.5
Lơng thời gian = (830.000 x 4,33) + (830.000 x 15%) + ( 830.000 x 20%) = 3.884.400đồng
Lơng năng suất = 4,5 x 1.000.000 = 4.500.000đồng Mức lơng ông Hoàng
đợc hởng = 3.884.400 + 4.500.000 x 0.5
= 6.314.400 đ Các khoản phải trừ:
Mức lơng cơ bản = 830.000 x hệ số lơng = 830.000 x 4.33 = 3.593.900đ
Tỷ lệ Mức khấu trừ BHYT 1,5% 53.909 BHXH 6% 215.634 BHTN 1% 35.939 Cộng 305.482 Số tiền thực lĩnh: Số tiền thực lĩnh
= Mức lơng đợc hởng - Các khoản phải trừ
= 6.314.400 - 305.482
= 5.828.919,đ
Các khoản trích theo lơng của ông Tô Huy Hoàng đợc tính vào giá thành sản phẩm xây lắp.
Lơng cơ bản 3.593.900 BHYT =3.593.900 x 3% = 107.817
Mức lơng thực tế 5.828.919 BHXH = 3.593.900 x 16%
KPCĐ = 5.828.919x 2% = 116.578
Cộng 835.358
Chi phí khấu hao TSCĐ của phục vụ cho hoạt động của Đội thì trên Công ty sẽ tiến hành tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất chung theo phơng pháp đờng thẳng.
Khi đã tính đợc các yếu tố trong chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành tập hợp chứng từ hạch toán về chi phí sản xuất chung. Sau đó, nhập dữ liệu chứng từ này vào máy, chơng trình tự động kết xuất ra sổ kế toán. Cụ thể, việc tổ chức hạch toán khoản mục chi phí này của công trình nh sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý đội: Lơng của bộ phận quản lý ở Ban chỉ huy công trờng Văn Khê và An Khánh đợc thanh toán theo lơng thời gian và lơng năng suất đợc phân bổ cho các hạng mục thuộc công trờng Văn Khê và An Khánh. Cơ sở để tính lơng là Bảng chấm công, hệ số lơng cấp bậc và tiền lơng thu nhập quy định cụ thể cho từng các nhân theo tính chất công việc.
+ Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ đội: Hàng tháng đội tiến hành tập hợp các hoá đơn, chứng từ về chi phí dịch vụ mua ngoài gửi lên phòng Tài chính - kế toán, kế toán công ty kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ:
hoá đơn dịch vụ viễn thông ( gtgt )
Liên 2: Giao khách hàng Bu điện : Hà Đông
Tên khách hàng: Công ty cổ phần xây dựng số 28 Hà Nội
Địa chỉ : B01-TT trờng CBQL-Vĩnh Quỳnh-Thanh Trì-Hà Nội
Số điện thoại: MS:
Hình thức thanh toán: uỷ nhiệm thu
Dịch vụ sử dụng Tháng 10 Thành tiền
Cộng tiền dịch vụ ( total ) ( 1 ): 1.250.300
Thuế suất GTGT: 10% Tiền VAT:
125.030
Tổng cộng thanh toán: 1.375.330
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu ba trăm bảy mơi lăm ngàn ba trăm ba mơi đồng.
Ngày 31/10/2011
Ngời nộp ký Nhân viên giao dịch ký
+ Các khoản trích theo lơng cơ bản là BHYT (3%), BHXH (16%), BHTN ( 1%), và theo lơng thực tế là KPCĐ (2%) nhân viên quản lý, lái máy đợc tập hợp vào chi phí chung để tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ số liệu tiền lơng cơ bản và thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, nhân viên quản lý, kỹ thuật... trên các bảng thanh toán lơng hàng tháng, sau khi tính toán có số liệu lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH tháng 12/2011 là:
3.801.359,đồng Công trờng Văn Khê và Công trờng An Khánh là:
3.304.604,đồng
Cuối tháng kế toán Công ty tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình theo một tiêu thức nhất định. Tiêu thức để phân bổ đợc thống nhất tại Công ty là chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí sản xuất
chung phân bổ cho = Tổng chi phí SXC trong kỳ Tổng chi phí NC trực tiếp
Cụ thể trong tháng 12 năm 2011 chi phí nhân công của các công trình tập hợp trên sổ chi tiết nhân công 622.
- Tổng chi phí SXC của hai công trờng : 411.175.760đ - Tổng chi phí NCTT CT An Khánh, Văn Khê : 212.969.816đ
+ Công trình san nền An Khánh : 54.412.000đ
+ Ctrình san nền Văn Khê là : 158.557.816đ
Nh vậy, chỉ phải phân bổ chi phí chung của Công trờng An Khánh, công tr- ờng Văn Khê một công trình không phải phân bổ. Theo tiêu thức phân bổ trên, chi
nh sau:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho san nền An
= 411.175.760 212.969.816
Tơng tự nh vậy lần lợt cho các công trình khác.
Sau khi tính phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sẽ lập "Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung" cho các công trình thi công.
Cty cổ phần xây
dựng số 28 hà nội Bảng phân bổ chi phí sản xuất chungTháng 12 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ trong kỳ :
411.175.760đ
Tiêu thức phân bổ (chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ) : 212.969.816đ
Đối tợng phân bổ Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung phân bổ
Công trình san nền An Khánh Công trình san nền Văn Khê
54.412.000 158.557.816 105.051.955 306.123.805 Tổng cộng 212.969.816 411.175.760 Ngời lập Ngày 31/12/2011 Kế toán trởng
( Ký, họ và tên) ( Ký, họ và tên)
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí SXC, lập chứng từ hạch toán, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình vào TK 154 của từng công trình, hạng mục công trình theo định khoản:
Nợ TK 154 - Chi tiết cho từng CT, HMCT Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Kết quả việc tập hợp chi phí chung nh sau:
TT Công trình (hạng mục công trình) Chi phí chung phân bổ
1 Ctrình san nền Khu đô thị mới Văn Khê 306.123.805
2 Ctrình san nền Khu đô thị mới Nam An Khánh 105.051.955
Tổng cộng 411.175.760
Từ các chứng từ liên quan kế toán vào các sổ chi tiết cho từng công trình và sổ nhật ký chung.
Sổ chi tiết tài khoản 627
Mã tài khoản: 627101 - San nền An Khánh Tháng 12/2011 Ngày Ngày chứng Số Diễn giải TK đối Số tiền phát sinh Nợ Có 30/12 30/12 XL1.1 1
Tiền lơng kỹ thuật San nền - công trờng An Khánh
334 17.477.637
30/12 30/12 XL1.1 1
Chi phí mua ngoài của
công trờng An Khánh 331 42.389.903 30/12 30/12 XL1.1 1 Trích BHXH, BHYT,KPCĐ 338 3.304.604 31/12 31/12 XL1.1 2
Tiền lơng điều hành CT San nền - công trờng An Khánh
334 10.110.000... ... ... ... ... ...
Lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Nhật ký chung
Tháng 12/2011 (Trích)
(Đvt: đồng)
NT Chứng từ Diễn giải ghi Đã Số
hiệu Số tiền phát sinh
SH NT Nợ Có
1 2 3 4 6 7 8 9
Số trang trớc chuyển sang ….. ……
30/12 PC45 30/12 Hạch toán tiền lơng kỹ thuật tháng 12 ct
627 17.477.637
334 17.477.637
31/12 31/12 TMAK.12 .12
Hạch toán tiền chi phí mua ngoài thi công San nền 627 172.398.903 133 17.239.890 331 189.628.938 31/12 31/12 PBBH. 12 Phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 627 7.105.963 338 7.105.963 31/12 NLAK 01
31/12 Hạch toán tiền lơng điều hành vào các 627 40.535.000 334 40.535.000 … …. …. ….. .. …. …. 31/12 KC- 12.3 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 154 411.175.760 627 411.175.760
Cộng chuyển trang sau …. …..
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Sổ cái tài khoản
Mã TK: 627 Tên TK: Chi phí sản xuất chung
Tháng 12/2011 Ngày Ngày chứng Số Diễn giải TK đối Số tiền phát sinh Nợ Có 30/12 30/12
XL1.12 Tiền lơng điều hành công trờng Văn Khê
334 30.425.00030/12 30/12 30/12 30/12
XL1.12 Chi phí mua ngoài của công trờng Văn Khê
331 130.000.000... ... .... ... .... ... ... ... .... ... .... ...
30/12 30/12
XL1.11 Tiền lơng điều hành công trờng An Khánh
334 17.477.63730/12 30/12 30/12 30/12
XL1.11 Chi phí mua ngoài của công trờng An Khánh 331 42.389.903 ... ... ... ... .... ... 31/12 31/12 KC.11.0 4 Kết chuyển chi phí SXC sang chi phí SXKDDD 154 411.175.760 Tổng cộng …… …….. Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Lập biểu Kế toán trởng Giám đốc