Hạch toán chi phí sản xuất chung

1. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại XN

1.5 Hạch toán chi phí sản xuất chung

1.5.1 Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất của Đội công trình nhưng không được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công. Những khoản chi phí sản xuất không trực tiếp tham gia cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp nhưng có vai trò quan trọng là giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra thuận lợi. Các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh khá thường xuyên và đa dạng nên việc quản lý chi phí sản xuất chung nhằm tiết kiệm chi phí không cần thiết là vô cùng quan trọng.

Chi phí sản xuất chung của Xí nghiệp bao gồm:

- Tiền lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công của Xí nghiệp.

- Vật liệu dùng chung ở đội thi công - Công cụ, dụng cụ dùng ở đội thi công - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác

Số lượng TSCĐ phục vụ quản lý đội tại mỗi công trình thường nhỏ lẻ nên chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán vào TK 623 “Chi phí máy thi công”

1.5.2 Chứng từ hạch toán

Căn cứ vào Giấy đề nghị tạm ứng, Phiếu chi, Hoá đơn GTGT, Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý, Bảng tính khấu hao TSCĐ, các bảng kê liên quan đến hoạt động sản xuất của đội, Bảng phân bổ....

1.5.3 Tài khoản sử dụng:

Xí nghiệp sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” để tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất chung để hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung.

Kết cấu TK 627:

Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 (cuối kỳ). TK627 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản này được mở chi tiết thành 6 TK cấp hai để theo dõi, phản ánh riêng từng nội dung chi phí sản xuất chung:

+ TK 6271- Chi phí nhân viên quản lý đội

+ TK 6272- Chi phí vật liệu dùng chung cho toàn đội + TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất

+ TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278- Chi phí bằng tiền khác

toán

Ngoài ra, Xí nghiệp còn sử dụng TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” để hạch toán các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của lao động trong danh sách Xí nghiệp.

1.5.4 Trình tự hạch toán:

Nguyên tắc hạch toán Chi phí sản xuất chung tại Xí nghiệp là: Với hình thức giao khoán cho đội thi công như hiện nay thì những chi phí sản xuất chung phát sinh trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó. Nếu một số trường hợp không tập hợp trực tiếp được, kế toán phải sử dụng đến tiêu thức phân bổ để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình. Tiêu thức phân bổ Xí nghiệp sử dụng là doanh thu thực hiện của các công trình.

Chi phí SXC phân bổ cho công trình A =

Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ

x Doanh thu thực hiện công trình A Tổng doanh thu thực hiện các công trình

Đối với công trình đường vào Nhà máy thuỷ điện Huội Quảng-Sơn La, Đội thi công chỉ thực hiện thi công cho công trình này, do đó toàn bộ chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp cho công trình này mà không tiến hành phân bổ.

Hàng ngày, kế toán đội theo dõi các chi phí phát sinh và cuối kỳ nộp lên cho kế toán Xí nghiệp để tiến hành hạch toán. Trình tự hạch toán chi tiết được thực hiện như sau:

 Chi phí nhân viên quản lý đội

Nhân viên quản lý đội bao gồm: Đội trưởng, nhân viên kỹ thuật, kế toán đội,....làm việc tại các đội công trình. Chi phí nhân viên quản lý đội bao gồm:

- Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của nhân viên quản lý đội và công nhân điều khiển máy thi công.

- Tiền ăn ca, tiền thưởng của nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công.

- Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công.

Tiền lương của nhân viên quản lý đội và công nhân điều khiển máy thi công được tính theo lương thời gian và dựa trên hệ số lương theo như quy định.

Tiền lương thực tế = Tiền lương cơ bản + Tiền lương năng suất

Lương năng suất được tính dựa trên mức độ phức tạp công việc, tình hình tài chính, lợi nhuận của Xí nghiệp.

Tiền lương cơ bản = Hệ số lương x Mức lương tối thiểu x Ngày công làm việc thực tế Ngày công chế độ tháng

Số tiền thực lĩnh = Lương thực tế + Các khoản

phụ cấp -

Các khoản khấu trừ

toán

Để tập hợp lương cho nhân viên quản lý đội, kế toán đội dựa trên Bảng chấm công của Đội, tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội trong tháng. Hàng ngày, kế toán Đội tập hợp chứng từ rồi cuối tháng chuyển lên phòng kế toán Xí nghiệp để kế toán lập Bảng thanh toán tiền lương và hạch toán. Chi phí nhân viên quản lý Đội được hạch toán vào TK 627, lên Sổ chi tiết TK 627, Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 627.

 Chi phí vật liệu phục vụ quản lý đội

Chi phí vật liệu phục vụ quản lý đội là các khoản chi phí vật liệu xuất dùng cho Đội như chi phí phục vụ lán trại...Chi phí này phát sinh không nhiều do vậy chủ yếu là nhân viên của đội tiến hành mua và thanh toán cho kế toán đội. Việc hạch toán chi phí vật liệu trong trường hợp này tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Hàng tháng, kế toán đội tiến hành chuyển chứng từ liên quan lên phòng kế toán Xí nghiệp để lập Bảng kê nhập xuất vật liệu, từ đó lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, Sổ chi tiết TK 627, Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 627.

 Chi phí công cụ, dụng cụ quản lý đội

Chi phí CCDC quản lý đội là các chi phí về CCDC phát sinh phục vụ cho nhu cầu quản lý của đội. Chi phí này được theo dõi giống như chi phí NVL trực tiếp, khi phát sinh chi phí này kế toán hạch toán vào TK6273. CCDC dùng cho hoạt động quản lý công trường thường có giá trị nhỏ như: cuốc, xẻng, xà beng, ván khuôn,...thì đội tự tiến hành mua và theo dõi giá trị sử dụng tính vào chi phí sản xuất chung. Kế toán đội tập hợp đầy đủ các chứng từ như Hoá đơn,...và cuối kỳ chuyển lên phòng kế toán.

Cuối tháng, kế toán đội chuyển chứng từ và Bảng kê xuất CCDC lên phòng kế toán để làm căn cứ lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, Sổ chi tiết TK 627, Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 627.

 Chi phí dịch vụ mua ngoài

Đây là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho toàn đội mà không thông qua Xí nghiệp cung cấp, các chi phí này chủ yếu phát sinh tại nơi thi công như tiền điện nước, điện thoại,.... nên đều do các đội thanh toán. Kế toán đội có trách nhiệm tập hợp Hoá đơn, chứng từ gốc để tổng hợp vào Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài. Các khoản chi phí này được theo dõi thông qua tài khoản chi tiết 6277. Cuối tháng, kế toán đội chuyển các chứng từ gốc và bảng kê lên phòng kế toán Xí nghiệp để hạch toán và vào Sổ chi tiết 627, Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK627

 Chi phí bằng tiền khác

Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí như: chi tiếp khách đến công trường, chi tiền xăng xe, chi công tác phí các đội xây dựng,.... Đây là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung của toàn đội. Kế toán đội căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ gốc để thanh toán. Chi phí bằng tiền khác được theo dõi thông qua TK 6278. Cuối tháng kế toán đội phải nộp đầy đủ chứng từ lên phòng kế toán để hạch toán và vào sổ chi tiết TK 627, Sổ Cái TK 627.

toán

Cuối tháng, khi kế toán đội chuyển chứng từ, bảng kê lên phòng kế toán, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung của công trình đó.

Công ty TNHH MTV Lũng Lô 3

Xí nghiệp XD giao thông và dân dụng

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tháng 12 năm 2010

Công trình: Nhà máy thuỷ điện Huội Quảng-Sơn La

Đơn vị tính: VNĐ

STT Nội dung TK 6271Các khoản mục chi phí sản xuất chungTK 6272 TK 6273 TK 6277 TK 6278 Cộng

A B 1 2 3 4 5 6

1 CP nhân viên Đội 15.145.019 15.145.019

2 Chi phí vật liệu 3.098.892 3.098.892

3 Chi phí CCDC 2.715.429 2.715.429

4 Cphí mua ngoài 2.105.813 2.105.813

5 Chi phí khác 1.412.094 1.412.094

Tổng cộng 24.477.247

DIỄN GIẢI BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

1. Tác dụng

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung dùng để phản ánh và theo dõi các khoản mục chi phí sản xuất chung gồm: chi phí nhân viên đội, chi phí vật liệu, chi phí CCDC, chi phí mua ngoài, chi phí khác. Là căn cứ lập sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 627

2. Cơ sở lập

Căn cứ vào Bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý đội và công nhân điều khiển máy thi công, Bảng kê nhập (xuất) vật liệu (CCDC), Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài

3. Kểt cấu và phương pháp lập

- Cột A, B: Ghi số thứ tự, nội dung các khoản mục chi phí sản xuất chung - Cột 1, 2, 3, 4, 5: Ghi các khoản mục chi phí sản xuất chung

- Cột 6: Ghi tổng số tiền của từng khoản mục chi phí sản xuất chung

- Dòng tổng cộng: Ghi tổng số tiền của tất cả các khoản mục chi phí sản xuất chung

toán

 Sổ chi tiết TK 627 “Chi phí sản xuất chung”

* Tác dụng

Sổ chi tiết TK 627 dùng để phản ánh chi tiết chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình.

* Cơ sở lập:

Căn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng, Phiếu chi, Giấy báo có, Giấy thanh toán tạm ứng

Căn cứ vào các chứng từ xuất vật tư, Bảng kê nhập (xuất) vật tư

* Kết cấu và phương pháp lập:

- Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ dùng để ghi sổ

VD: Căn cứ vào các Hóa đơn GTGT ghi số hiệu dùng để ghi sổ của công trình nhà máy thủy điện Huội Quảng – Sơn La là: 31.12/12

Ngày tháng dùng để ghi sổ: 31/12

- Cột C: Ghi diễn giải tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh VD: Thanh toán tiền điện nước, điện thoại Quý IV/2010

- Cột D: Ghi số hiệu TK đối ứng VD: Tài khoản đối ứng là 111

- Cột 1, 2: Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có

VD: Số tiền phát sinh thanh toán tiền điện nước, điện thoại được ghi vào cột 1 là 3.320.000 đồng

- Dòng cộng phát sinh: Ghi tổng số phát sinh cột 1, cột 2

VD: Tổng chi phí sản xuất chung trong Quý IV/2010 công trình nhà máy thủy điện Huội Quảng – Sơn La là 96.220.000 đồng