1. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại XN
1.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
1.4.1 Nội dung chi phí sử dụng máy thi công và phương thức tổ chức đội máy thi công
Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
Việc thi công xây lắp được tiến hành theo hình thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy móc. Những chi phí thi công xây lắp phát sinh trong quá trình thi công theo hình thức thủ công được kế toán ghi nhận, phản ánh vào chi phí NCTT. Còn những chi phí thi công xây lắp phát sinh trong quá trình thi công theo hình thức chuyên bằng máy móc được kế toán ghi nhận, phản ánh vào chi phí sử dụng máy thi công. Hiện nay, một số máy móc thi công thường được sử dụng ở Xí nghiệp đó là: Máy ủi, máy san nền, máy cẩu, máy trộn bê tông, máy dầm,...
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: + Chi phí nhiên liệu chạy máy thi công
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí mua ngoài phục vụ cho thi công + Chi phí bằng tiền khác
Số lượng công nhân điều khiển máy thi công thuộc danh sách của mỗi Đội ít và do Xí nghiệp quản lý nên tiền lương của họ được kế toán tính và đưa vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” cùng với tiền lương của nhân viên quản lý đội.
Chi phí CCDC phục vụ máy thi công không lớn nên được hạch toán vào TK 627 cùng với chi phí CCDC phục vụ quản lý đội.
Chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
Phương thức tổ chức đội máy thi công
Xí nghiệp tuy đầu tư khá lớn vào máy móc thi công nhưng do địa bàn hoạt động của Xí nghiệp trải rộng khắp cả nước, cùng một lúc Xí nghiệp lại thi công nhiều công trình ở nhiều địa điểm khác nhau nên không thể phân bổ đồng đều, đầy đủ số lượng máy cần cho thi công các công trình. Do đó, máy dùng cho thi công ngoài số lượng máy của Xí nghiệp, Đội còn phải đi thuê máy để phục vụ thi công công trình cho kịp tiến độ.
1.4.2 Chứng từ hạch toán
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho nhiên liệu, Nhật trình chạy máy, Bảng tính khấu hao TSCĐ, Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, các Hoá đơn dịch vụ mua ngoài khác,...
1.4.3 Tài khoản hạch toán:
Xí nghiệp sử dụng tài khoản 623 “Chi phí sử dụng MTC” để hạch toán các khoản mục chi phí liên quan trực tiếp đến máy thi công phục vụ cho công trình.
toán
Bên Nợ: Tập hợp chi phí liên quan đến máy thi công.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK154 (cuối kỳ) TK 623 không có số dư cuối kỳ.
Xí nghiệp còn mở các TK cấp 2 cho từng khoản mục chi phí sử dụng MTC - TK 6231: Chi phí nhiên liệu
- TK 6234: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
1.4.4 Trình tự hạch toán:
Khi tiến hành thi công công trình, đội trưởng lập kế hoạch về nhu cầu máy thi công rồi viết Giấy yêu cầu điều động máy thi công. Trong kế hoạch có ghi đầy đủ số lượng máy và thời gian cụ thể sử dụng máy. Đây chính là căn cứ theo dõi tình hình sử dụng máy và là cơ sở để kế toán tính khấu hao máy thi công phục vụ công trình. Sau khi xem xét yêu cầu của đội, Ban Giám đốc sẽ quyết định cho phép điều động và phòng cơ giới vật tư sẽ tiến hành điều động máy thi công cho các đội. Sau khi nhận bàn giao máy thi công, đội trưởng công trình sẽ có nhiệm vụ quản lý máy thi công cho đến khi kết thúc công trình và bàn giao máy móc lại cho Xí nghiệp. Hàng tháng kế toán đội có trách nhiệm chuyển chứng từ liên quan cho phòng kế toán Xí nghiệp.
Chi phí nhiên liệu chạy máy thi công
Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công là toàn bộ chi phí xăng, dầu, mỡ chạy máy,....được định mức cho từng loại máy dựa trên thời gian sử dụng và đặc điểm kỹ thuật của máy. Khi có nhu cầu, các công trường tự mua vật liệu phục vụ máy thi công. Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các chứng từ liên quan rồi chuyển lên Phòng kế toán lập. Sau đó hạch toán theo nguyên tắc chi phí phát sinh tại công trình nào, xe máy nào thì tập hợp riêng cho từng công trình đó, xe máy đó.
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ là số tiền trích khấu hao TSCĐ thuộc sự quản lý của Đội xây dựng. TSCĐ thuộc sự quản lý của Đội xây dựng bao gồm máy thi công và các TSCĐ khác phục vụ thi công ở các Đội xây dựng mà Xí nghiệp giao cho quản lý, số lượng TSCĐ tại mỗi công trường không lớn nên Xí nghiệp trích khấu hao chung không phân biệt là máy thi công hay TSCĐ khác. Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công trình nào thì được tính trực tiếp vào chi phí cho công trình đó
Để phù hợp với kỳ tính giá thành, hàng quý kế toán TSCĐ trên Xí nghiệp lập Bảng tính khấu hao TSCĐ chi tiết theo đối tượng sử dụng để tính khấu hao TSCĐ ở các Đội xây dựng. Kế toán TSCĐ sẽ tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng:
Mức trích khấu hao
TSCĐ hàng quý =
Nguyên giá của tài sản cố định Số năm sử dụng x 4
Căn cứ vào Bảng tính khấu hao TSCĐ chi tiết theo đối tượng sử dụng kế toán tiến hành lập Sổ chi tiết TK 623, Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 623
toán
Công ty TNHH MTV Lũng Lô 3
Xí nghiệp XD giao thông và dân dụng
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ CHI TIẾT THEO ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG
Quý IV năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ S TT Tên TSCĐ Thời gian sử dụng Nguyên giá TSCĐ
Giá trị khấu hao trong kỳ
... Đội thi công đường số 2 ... Cộng CT thuỷ điện Huội Quảng
01 Máy trộn bê tông 5 năm 42.350.000 2.117.500
02 Máy đầm dùi 5 năm 25.176.000 1.258.800
... ... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 8.926.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài là yếu tố chi phí dùng để hạch toán MTC thuê ngoài. Chi phí này thường phát sinh trong trường hợp Xí nghiệp cùng một lúc thi công nhiều công trình ở nhiều địa điểm khác nhau, mà do địa bàn hoạt động của Xí nghiệp rộng khắp cả nước nên không thể phân bổ đồng đều, đầy đủ số lượng máy cần cho thi công các công trình được. Các chứng từ liên quan gồm: Hợp đồng thuê máy, phiếu theo dõi ca MTC,...
Khi có nhu cầu thuê MTC, các đội ký hợp đồng với nhà cung cấp và lập bảng theo dõi ca máy hoạt động. Đây là căn cứ để thanh toán với nhà cung cấp đồng thời khi phát sinh chi phí kế toán đội tiến hành ghi nhận và tổng hợp vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Cuối mỗi tháng, kế toán đội chuyển lên cho kế toán của Xí nghiệp.
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến chi phí sử dụng MTC như chi phí mua bảo hiểm xe, máy, tiền điện thoại, điện nước,....Khi phát sinh những khoản mục chi phí này thì kế toán đội phải nhận Hoá đơn của nhà cung cấp để ghi vào Bảng kê chi phí, cuối tháng tổng cộng lại rồi chuyển lên cho kế toán của Xí nghiệp
toán
Công ty TNHH MTV Lũng Lô 3
Xí nghiệp XD giao thông và dân dụng
Đội thi công đường số 2
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Công trình: Nhà máy thuỷ điện Huội Quảng - Sơn La Tháng 12 năm 2010
Đơn vị tính: VNĐ
STT Nội dung TK 6231Các khoản mục chi phí sử dụng máy thi côngTK 6234 TK 6237 TK 6238 Cộng
A C 1 2 3 4 5
1 Chi phí nhiên liệu 5.631.264 5.631.264
2 Chi phí khấu hao TSCĐ
3 Chi phí thuê ngoài 12.315.000 8.315.000
4 Chi phí bằng tiền khác 8.685.000 3.685.000
Tổng cộng 17.631.264
DIỄN GIẢI BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
1. Tác dụng
Bảng tổng hợp chi phí sử dụng MTC dùng để phản ánh và theo dõi các khoản mục chi phí sử dụng MTC gồm: Chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê ngoài, chi phí bằng tiền khác. Là căn cứ để lập Sổ chi tiết TK 623, Sổ Nhật ký chung
2. Cơ sở lập
Căn cứ vào Sổ nhật trình chạy máy, Bảng tính khấu hao TSCĐ chi tiết theo đối tượng sử dụng, Bảng kê chi phí thuê máy thi công, Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài,...
3. Kết cấu và phương pháp lập
- Cột A, B, C: Ghi số thứ tự, chứng từ, nội dung của các yếu tố chi phí sử dụng MTC - Cột 1, 2, 3, 4: Ghi các yếu tố sử dụng máy thi công
- Cột 5: Ghi tổng số tiền của từng chi phí sử dụng máy thi công
toán
1.4.5 Sổ sách kế toán:
Sổ chi tiết tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”
* Tác dụng:
Sổ chi tiết TK 623 dùng để theo dõi toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Cơ sở lập:
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho CCDC, nhiên liệu, Nhật trình chạy máy, Bảng tính khấu hao TSCĐ, Bảng kê chi phí thuê máy thi công, Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài,...
* Kết cấu và phương pháp lập:
- Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ dùng để ghi sổ
VD: Ngày tháng của chứng từ dùng để ghi sổ công trình đường vào nhà máy thủy điện Huội Quảng – Sơn La là 31/10
Số hiệu để ghi sổ 05.10/10
- Cột C: Ghi diễn giải tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh VD: Xuất kho nhiên liệu sử dụng máy thi công CT Huội Quảng
- Cột D: Ghi số hiệu TK đối ứng VD: Tài khoản đối ứng là 152
- Cột 1, 2: Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có
VD: Số tiền phát sinh chi phí sử dụng MTC công trình nhà máy thủy điện Huội Quảng được ghi vào cột 1 tương ứng là 32.947.000 đồng
- Dòng cộng phát sinh: Ghi tổng số phát sinh cột 1, cột 2
VD: Tổng số phát sinh chi phí sử dụng máy thi công trong Quý IV/2010 công trình nhà máy thủy điện Huội Quảng là 81.356.042 đồng
toán