- Số khấu hao lũy kế: Là tổng số khấu hao đã trích vào chi phí SXKD qua
2.6. Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh
doanh
2.6.1 Kế toán thành phẩm
Sản phẩm xây dựng không phải làm thủ tục nhập kho mà chỉ làm thủ tục nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp sản phẩm xây dựng đã hoàn thành nhưng còn chờ tiêu thụ như sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao, thì cũng coi là sản phẩm được nhập kho thành phẩm.
Trước khi giao cho bên nhận thầu công trình thì Công ty luôn tổ chức kiểm tra chặt chẽ chất lượng của các công trình, hạng mục công trình. Nếu những công trình, hạng mục công trình nào không đạt theo những thỏa thuận giữa 2 bên thì đều phải xem xét và có những sửa chữa kịp thời.
Các công trình, hạng mục công trình sau khi xây lắp hoàn thành thì thường được tiến hành bàn giao luôn cho bên sử dụng (Bên A)
2.6.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm
Tại Công ty với đặc trưng là doanh nghiệp xây dựng nên việc tiêu thụ sản phẩm xây dựng đã được xác định từ trước khi sản xuất sản phẩm. Công ty sẽ tham gia đấu thầu công trình với khách hàng hoặc ký hợp đồng xây dựng với khách hàng…
Và khi hoàn thành bàn giao ngay cho chủ đầu tư. Phương thức tiêu thụ chủ yếu tại Công ty là tiêu thụ trực tiếp.
Phương thức tiêu thụ thành phẩm
Sau khi tính được giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kế toán viên sẽ tiến hành lập bộ hồ sơ về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành để yêu cầu bên chủ đầu tư thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành
TK sử dụng: Để phản ánh giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán sử dụng TK 632- Giá vốn hàng bán và thực hiện kết chuyển từ TK 154 sang TK 632
Để hạch toán tiêu thụ sản phẩm tại Công ty sử dụng một số TK sau: - TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành do Công ty tự xác nhận của hợp đồng xây dựng dở dang. Nội dung của TK này như sau:
TK 337 chỉ áp dụng đối với hợp đồng xây dựng quy định Công ty được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
- TK 512: Doanh thu nội bộ
- TK 131: Phải thu của khách hàng - TK 632: Giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng để hạch toán doanh thu tiêu thụ như: - Chứng từ kết chuyển giá thành của sản phẩm đã tiêu thụ - Các chứng từ nghiệm thu, quyết toán bàn giao công trình - Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan…
Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết TK 131 - Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ tổng hợp các TK 632, 511, 333… Phương pháp hạch toán
- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch:
TK 511Doanh thu nhà thầu TK 131 tự xác định khi ước tính kết quả thực hiện HĐXD TK 111, 112... Số phải thu của khách hàng (căn cứ hóa đơn) Khách hàng thanh toán tiền
TK 333
Thuế GTGT phải nộp TK 337
Sơ đồ 25: Phương pháp hạch toán doanh thu thanh toán theo tiến độ kế hoạch
- Trường hợp thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện :
Sơ đồ 26: Phương pháp hạch toán doanh thu theo giá trị khối lượng thực hiện
Biểu số 39: Biên bản nghiệm thu hoàn thành
Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
--------
Thái Nguyên, ngày 30 tháng 11 năm 2012 BIÊN BẢN
NGHIỆM THU NỘI BỘ HOÀN THÀNH HẠNG MỤC CÔNG TRÌNH Khách hàng
TK 333 Thuế GTGT phải nộp
TK 111, 112... Số phải thu của
khách hàng thanh toán tiền
CÔNG TRÌNH: Trường mầm non Hùng Sơn
ĐỊA ĐIỂM: xã Hùng Sơn - huyện Đại từ - Thái Nguyên 1. Đối tượng nghiên cứu
Nghiệm thu hoàn thành hạng mục công trình trường mầm non Hùng Sơn 2. Thành phần trực tiếp nghiệm thu:
A. ĐẠI DIỆN ĐƠN VỊ THI CÔNG: CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG ĐẠI TỪ
- Ông: Vũ Kiều Phương Chức vụ: Giám đốc
- Ông: Nguyễn Văn Hùng Chức vụ: Trưởng phòng kế hoạch B. ĐẠI DIỆN BÊN ĐỘI THI CÔNG
- Ông: Lê Mạnh Hùng Chức vụ: Đội trưởng - Ông: Vũ Khắc Tùng Chức vụ: Đội phó 3. Thời gian nghiệm thu
- Bắt đầu: 8h ngày 30 tháng 11 năm 2012 - Kết thúc: 17h ngày 30 tháng 11 năm 2012
4. Đánh giá bộ phận công trình, giai đoạn thi công xây dựng đã thực hiện: 4.1 Tài liệu căn cứ
a. Các tài liệu: - Hợp đồng kinh tế
- Hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công công trình đã được phê duyệt và những thay đổi thiết kế đã được chấp thuận.
- Tài liệu chỉ dẫn kỹ thuật kèm theo hợp đồng xây dựng.
- Các kết quả kiểm tra, thí nghiệm chất lượng vật liệu, thiết bị được thực hiện trong quá trình xây dựng
- Nhật ký thi công của nhà thầu thi công và các văn bản khác có liên quan đến đối tượng nghiệm thu
b. Biên bản nghiệm thu các công việc thuộc bộ phận công trình được nghiệm thu c. Bản vẽ toàn bộ công trình
4.2 Về tiến độ công trình xây dựng
- Ngày hoàn thành: ngày 31 tháng 12 năm 2012 4.3 Về chất lượng
Chất lượng thi công đảm bảo yêu cầu kỹ thuật 4.4 Các ý kiến khác nếu có
……… 5. Kết luận
Đơn vị thi công nghiệm thu công trình trường mầm non Hùng Sơn ĐẠI DIỆN ĐƠN VỊ THI CÔNG
VŨ KIỀU PHƯƠNG
ĐẠI DIỆN ĐỘI THI CÔNG LÊ MẠNH HÙNG
Biểu số 40 : Sổ chi tiết TK 632
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu sổ S38- DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632
Đối tượng: Trường mầm non Hùng Sơn ĐVT: Đồng NT ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải ĐƯTK Số phát sinh Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ Số phát sinh 30/11 2836 30/11 Bàn giao hạng mục CT hoàn thành 154 865.478.169 30/11 2902 30/11 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 865.478.169 Cộng số phát sinh x 865.478.169 865.478.169 x x Số dư cuối kỳ x x x Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)
Biểu số 41: Sổ cái TK 632
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu số B01-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TK 632: Giá vốn hàng bán Tháng 11 năm 2012 ĐVT: Đồng Chứng từ Nội dung NKC TK đối ứng SPS Số CT Ngày CT T D Nợ Có Số dư đầu kì 1931 5/11 Giá vốn CT số 1 154 551.520.600 1940 10/11 Giá vốn CT số 2 154 847.188.384 ... … … … … … 2920 30/11 KC giá vốn ( CT số 1) 911 551.520.600 2930 30/11 KC giá vốn ( CT số 2) 911 847.188.384 Cộng PS 1.850.783.532 1.850.783.532 Số dư CK Kế toán ghi sổ ( ký, họ tên ) Kế toán tổng hợp ( ký, họ tên ) Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Kế toán trưởng ( ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán tài vụ )
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu sổ S02c1- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng 11 năm 2012
Tên tài khoản: Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số hiệu: 511 ĐVT:Đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 8/11 2753 8/11 Doanh thu CT số1 131 721.520.000 ... 15/11 2764 15/11
Phải thu công ty Hồng Hà về thuê máy đóng cọc 131 5.100.000 ... 30/11 2783 30/11 Doanh thu CT số2 112 1.019.865.944 .... 30/11 2925 30/11 Kết chuyển sang911 911 2.370.946.460 Cộng số phát sinh 2.370.946.460 2.370.946.460 Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)
2.6.3 Kế toán xác định kết quả SXKD
Tại Công ty không hạch toán chi phí bán hàng, sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành thường được bàn giao ngay cho chủ đầy tư nên thường không phát sinh chi phí bán hàng.
2.6.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương…); BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; thuế đất, thuế môn bài; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…)
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
TK 642 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau: - TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423- Chi phí đồ dung văn phòng - TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425- Thuế, phí, lệ phí
- TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428- Chi phí bằng tiền khác Chứng từ, sổ sách sử dụng: - Chứng từ
+ Hóa đơn GTGT
+ Bảng kê các loại hàng hóa, dịch vụ + Phiếu chi...
-Sổ sách
+ Sổ cái TK 642 + Sổ chi tiết TK 642
+ Sổ nhật ký chung + Sổ chi phí SXKD...
Phương pháp kế toán: Thể hiện qua sơ đồ sau
TK 334,338 TK 642 TK 111,152
lương và các khoản giá trị ghi giảm trích theo lương Chi phí QLDN
TK 152,153 TK 911
Chi phí vật liệu Kết chuyển chi phí
CCDC QLDN
TK 214
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận doanh nghiệp TK 111,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài Và chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ 27: Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp
Biểu số 43: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 642
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu sổ S36- DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
- TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
ĐVT: Đồng Ngày
tháng
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Tổng số tiền Ghi nợ TK 641
SH NT Nợ Có LươngCN KHTSCĐ CCDCCP CP khác
Số dư đầu kỳ Số phát sinh
12/11 1007 12/11 Mua bút+ giấy 111 283.425 283.425
30/11 1008 30/11 Phải trả tiền điện văn phòng 331 950.043 950.043 ... .... 30/11 2104 30/11 Khấu hao TSCĐ tháng 11 214 361.001.482 361.001.482 .. ... ... Cộng phát sinh 396.659.064 Ghi có TK 642 632 396.659.064 Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)
Biểu số 44: Sổ cái TK 642
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu sổ S02c1- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng 11 năm 2012
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số hiệu: 642 ĐVT: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh 12/11 1007 12/11 Mua bút + giấy 111 283.425 30/11 1008 30/11 Phải trả tiền điện
văn phòng 331 950.043 ... ... ... ... 30/11 2918 30/11 Kết chuyển chi phí QLDN 911 396.659.064 Số phát sinh 396.659.064 396.659.064 Dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)
2.6.3.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường của Công ty trong một thời gian nhất định, là biểu hiện bằng tiền lãi hay lỗ.
Để xác định kết quả kinh doanh cần phải xác định được doanh thu và giá vốn hàng bán và các khoản chi phí phát sinh trong kỳ:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh =
Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí QLDN TK sử dụng: TK 911- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Chứng từ và sổ sách sử dụng
+ Sổ nhật ký chung
+ Sổ cái TK 911, sổ chi tiết TK 911...
Phương pháp hạch toán: Quy trình hạch toán được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 28: Phương pháp hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh chủ yếu
TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển kết chuyển doanh thu thuần Giá vốn hàng bán
TK 642 TK 711, 635
Kết chuyển chi phí Kết chuyển thu nhập
QLDN HĐTC- HĐBT
TK 811, 515 TK 421
Kết chuyển chi phí Kết chuyển lỗ từ HĐTC- HĐBT Hoạt động SXKD TK 421
Kết chuyển lãi từ hoạt động SXKD
Quy trình vào sổ sách kế toán
Ghi chú:
Sơ đồ 29: Quy trình luân chuyển chứng từ và vào sổ sách xác định kết quả kinh doanh
Cuối tháng, sau khi đã hạch toán đầy đủ doanh thu hàng bán, giá vốn hàng bán...thì kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong tháng, vào sổ nhật ký chung và sổ cái,từ đó lập bảng cân đối số phát sinh, báo cáo tài chính.
Biểu số 45: Sổ cái TK 911
Đơn vị: Công ty CP đầu tư và xây dựng Đại Từ Địa chỉ: Phố mới-TT Đại Từ-Thái Nguyên
Mẫu sổ S02c1- DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày
20/03/2006 của Bộ
SV : Ngô Thị Giang Lớp: K6KTTHA
Kết chuyển từ các TK 511, 632, 642... sang
TK 911 Nhật ký chung
111
Báo cáo tài chính Bảng cân đối phát
sinh
Sổ cái tài khoản 911
Ghi hàng ngày Ghi cuối quý
trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tháng 11 năm 2012
Tên tài khoản: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Số hiệu: 911
ĐVT: Đồng
NT SH CTNT Diễn giải TK Nợ Số tiền Có
Số dư đầu kỳ Số phát sinh 30/11 2825 30/11 K/C giá vốn hàng bán 632 1.850.783.532 30/11 2925 30/11 K/C doanh thu bán hàng 511 2.370.946.460 30/11 2918 30/11 K/C chi phí QLDN 642 396.659.064 30/11 2928 30/11 K/C doanh thu tài chính 515 2.482.031 30/11 3021 30/11 K/C chi phí tài chính 635 79.421.293 … … 30/11 3033 30/11 K/C lãi trong kỳ 421 127.014.988 Công số phát sinh 2.497.270.760 2.497.270.760 Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)
2.7. Các công tác kiểm tra kế toán và kiểm toán nội bộ
2.7.1 Công tác kiểm tra kế toán
Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý nên công tác kiểm tra kế toán trong Công ty được thực hiện khá tốt. Tất cả các chứng từ kế toán do Công ty lập ra hay từ bên
ngoài chuyển đến đều được tập trung tại phòng kế toán và tuân theo đúng trình tự luân chuyển. Các kế toán viên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của tất cả các chứng từ đó, nếu đảm bảo mới dùng làm căn cứ để nhập dữ liệu vào phần