(TGNH) VỚI CÁC TAÌI KHOẢN (TK) Ở CÁC CHU KỲ LIÊN QUAN:
Có hai loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt đó là: Nghiệp vụ thu tiền mặt và nghiệp vụ chi tiền mặt.
Nghiệp vụ thu tiền mặt chủ yếu liên quan đến các TK sau:
- TK “ doanh thu bán hàng” TK” phải thu khách hàng”...phát sinh nghiệp vụ bán hàng thu tiền mặt, TNGH. Trường hợp này liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền về nghiệp vụ này còn liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu, như: chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng hoá bị trả lại, ngoài ra còn phải dự phòng đến những khoản nợ phải thu khó đòi.
-Liên quan đến TK 112 “tiền gửi ngân hàng” đó là các nghiệp vụ rút tiền ngân hàng về quỹ
- Ngoài ra còn liên quan đến các TK khác, đối với các nghiệp vụ phát sinh như nhận vốn goúp bằng tiền mặt (TK 411 “ nguồn vốn kinh doanh “), thu hồi vốn đầu tư bằng tiền mặt (các khoản đầu tư đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn...) các khoản thu về thanh toán khác (các TK thanh toán...)
- Các nghiệp vụ thu tiền chủ yếu liên quan đến các TK sau:
- Các TK thanh toán nợ phải trả (liên quan đến chu kỳ mua vào và thanh toán -trường hợp mua chịu); nó còn liên quan đến chiết khấu mua hàng, hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua...
- Các TK hàng tồn kho, TSCĐ,...( liên quan đến chu kỳ và thanh toán- trường hợp mua hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt).
- Các TK chi phí ( liên quan đến chu kỳ tiền lương và nhân sự và các quá trình chi phí bằng tiền mặt khác...)
- Các TK đầu tư ( liên quan đến đầu tư tài chính bằng tiền mặt...) Có thể tóm tắt khái quát mối quan hệ đó bằng sơ đồ sau:
MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN MẶT VAÌ CAÚC TAÌI KHOẢN Ở CÁC CHU KỲ
Qua sơ đồ trên cho thấy rằng vốn bằng tiền liên quan rất nhiều đến TK ở nhiều kỳ, vì thế TK vốn bằng tiền được đánh giá cao ở hầu hết các cuộc kiểm toán, nhất là tiền mặt, như kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền, kiểm toán chu kỳ mua vào và thanh toán, kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự, kiểm toán hàng tồn kho,...Ngoài ra, số lượng tiền vận động vào ra trên TK tiền mặt thường lớn hơn nhiều các TK khác trên báo cáo tài chính ( rủi ro tiềm tàng lớn).
Vì vậy, khi kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các cuộc kiểm toán trong mối quan hệ giữa các chu kỳ và nghiệp vụ với nhau. Các sai sót và gian lận về tiền cũng sẽ được phát hiện cùng với kiểm toán các chu kỳ liên quan.
Những sai sót của các nghiệp vụ ở các chu kỳ liên quan trên cuôiï cùng cũng dẫn đến các khoản chi tiền không đúng hoặc không nhận được đầy đủ tiền bán hàng... chẳng hạn như:
- Quên không tính tiền thu của khách hàng.
- Tính tiền của khách hàng thấp hơn giá quy đinh của đơn vị. TK 111 TK 112 TK 141 TK 152,153,156...211 TK 331 TK 411,221,222,... TK 141, 136 TK 511 TK 334,338 TK 642,622,627... TK 138,141 TK 131 TK 521,531,532 TK 139 TK 642 Rút TGNH Tạm ứng Mua hàng bằng tạm ứng Người góp vốn bằng tiền mặt
Thu hồi đầu tư bằng tiền mặt
Thu bằng tiền mặt khác
Thanh toán Mua chịu
Doanh số thu tiền mặt
Chiết khấu, giảm giá hàng mua Chi phí bằng tiền mặt
Chi lương,BHXH
Khấu trừ Tiền lương, BHXH Doanh số
khách hàng chịu Phiếu thu khách hàng
Số tiền thanh toán
Giảm trừ
Xoá sổ Dự phòng phải thu Khó đòi
- Sự biển thủ tiền bằng cách gian lận các khoản thu từ khách hàng bên cạnh đó khi vào sổ hoặc lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc xoá sổ không đúng các khoản phải thu.
-Thanh toán hai lần cho một hoá đơn người bán.
-Các khoản thanh toán không đúng cho các hàng mua chưa nhận hoặc không nhận được.
- Các khoản thanh toán không đúng các khoản chi phí mâu hàng.
-Thanh toán cho công nhân viên về tiền lương, tiền thưởng không đúng thực tế thời gian và sản phẩm của họ (lớn hơn)
-Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ,...) thanh toán không đúng. Ba sai sót đầu thường được phát hiện ở những cuộc kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền; ba sai sót tiếp theo là ở chu kỳ mua vào và thanh toán, còn hai sai sót cuối cùng thường được phát hiện ở chu kỳ tiền lương và nhân sự.