II. Công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp
2.Tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng
Thuế VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp
TK 6425
TK 635,811
TK 331,111,121 Thuế VAT phải nộp của hàng nhập khẩu
TK 151,152,211 TK 333
Giá mua vật tư, hàng hoá, tài sản (cả thuế VAT)
TK 711 TK 111,112
Thuế VAT được miễn
giảm nhận lại bằng tiền Nộp thuế VAT cho ngân sách
HĐSXKD HĐTC&HĐBT Thuế VAT phải nộp trong kỳ
a, Tổ chức chứng từ kế toán.
Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp đợc những thông tin về hoạt dộng kinh tế – tài chính của doanh gnhiệp một cách đầy đủ, kịp thời, do đó cần phải tổ chức kế toán thuếGTGT theo đúng chế độ của kế toán hiên hành. Trớc hết, kế toán trởng cần h- ớng dẫn nhân viên kế toán nắm vững các khái niệm về doanh thu bán hàng ,thu nhập hoạt động tài chính , và thu nhập bất thờng cũng nh giá trị hàng hoá, vật t và tài sản cố định mua vào. Hớng dẫn việc sử dụng hóa đơn, chứng từ, bao gồm hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng, hoá đơn tự in, các chứng từ đặc thù khác. Trờng hợp doanh nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng thì khi bán hàng phải lập ’’bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ’’ theo mẫu dới đây:
Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ.
Ngày... tháng... năm ...
- Têncơ sở kinh doanh...
- Địa chỉ... - Họ tên nguời bán hàng ... - Địa chỉ nơi bán hàng... Số TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3
Tổng cộng tiền thanh toán mã số...
Tổng số tiền bằng chữ...
Ngời bán. (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng phải hớng dẫn nhân viên kế toán phân loại doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán lẻ theo từng nhóm hàng có thuế suất nh nhau, tính thuế giá trị gia tăng phải nộp của từng nhóm hàng thuế suất nh nhau, tính thuế giá trị gia tăng phải nộp của từng nhóm hàng hoá dịch vụ. Đối với các cơ sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn giá trị tăng do bộ tài chính phát hành ( trừ trờng hợp đợc dùng từ ghi giá thanh toán là giá có thuế gía trị gia tăng). Kế toán trởng có trách nhiệm hớng dẫn, kiểm traviệc ghi chép đầy đủ các yếu tố của chứng từ, bao gồm: - Giá bán châ có thuế GTGT...
- Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có )...
- Thuế suất thuế GTGT và số tiềnthuế GTGT...
- Tổng giá thanh toán(đã có thuế GTGT)...
hóa đơn GTGT. liên 1 (lu) Ngày...tháng ...năm...
Đơn vị bán hàng...
Địa chỉ...Số tài khoản...
Điện thoại...MS:...
Họ tên ngời mua hàng...
Đơn vị:...Số tài khoản...
Địa chỉ : ...
Số TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Cộng tiền hàng ...
Thuế suất thuế GTGT...%, Tiền thuế GTGT...
Tổng cộngtiền thanh toán:...
Số tiền viết bằng chữ:...
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký , ghi rõ họ , tên) (Ký , ghi rõ họ , tên) (Ký , ghi rõ họ , tên) Liên 1: Lu. Liên2: Giao cho khách hàng. Liên 3: Dùng để thanh toán. Đối với các cơ sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “Hoá đơn bán hàng “do bộ Tài chính phát hành”. Kế toán trởng có trách nhiệm hớng dẫn, kiểm tra việc ghi chép các yếu tố chứng từ kế toán, bao gồm: - Trị gía bán ...
- Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có )...
- Tổng giá thanh toán ( Đã có thuế GTGT)....
Trờng hợp các cơ sở kinh doanh sử dụng hoá đơn , chứng từ khác với mẫu quy định chung cần phải có sự thoả thuận của tổng cục thuế bằng văn bản.
Để tạo thuận lợi cho việc tính toán thúe GTGT hàng tháng , kế toán trởng h- ớng dẫn nhân viên kế toán mở “Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa , dịch vụ bán ra“ ( Mẫu số 02-GTGT). Bảng kê này đợc ghi theo thứ tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm hàng , loại hàng hoá , dịch vụ và theo từng mức thuế suất GTGT. Mẫu bảng kê nh sau:
bảng kê hóa đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ bán ra. (Kèm theo tờ khai thuế GTGT).
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng....năm....
Tên cơ sở kinh doanh ...Mã số...Địa chỉ... Địa chỉ... Chứng từ Tên khách hàng Doanh số bán cha có thuế Thuế giá trị gia tăng Ghi chú Số Ngày 1 2 3 4 5 6 Cộng
b, Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán .
Để kế toán thuế giá trị gia tăng , kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:
- TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thúe GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ (TK 133 đợc bổ sung theo Thông t số 100/1998/TT – BTC ngày 15 tháng 7 năm 1998).
Tài khoản 133 – Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ gồm hai tài khoản cấp 2 sau:
+ TK 1331 – Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ. + TK 1332 – Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ của tài sản cố định. Nội dung kết cấu của TK 133 nh sau:
Bên nợ : Ghi số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ .
Bên có : Ghi số thuê giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ. - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ. - Số thuế GTGT của hàng trả lại.
- Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
D nợ : Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ và số thuế GTGT đầu vào còn hoàn lại nhng ngân sách Nhà Nớc cha hoàn lại.
- TK 3331 – Thuế doanh thu đợc đổi thành “ Thuế GTGT phải nộp” và mở 2 tài khoản cấp 3 sauđây:
+ TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra , dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp , đã nộp , và còn phải nộp của hàng hoá , sản phẩm , dịch vụ , dịch vụ tiêu thụ.
+ TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khảu , dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp , đã nộp , còn phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.
Nội dung, kết cấu của tài khoản3331 - Thuế GTGT phải nộp nh sau: Bên nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ . - Số thuế GTGT đợc giảm trừ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc. - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.
Bên có:
- Số GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ và hàng hóa dùng để trao đổi, biếu tặng ...
- Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính , thu nhập bất th- ờng .
- Số thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu . Số d Nợ : Phản ánh số thuế GTGT còn phải nộp.
Số d Có : Phản ánh số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN. Khi sử dụng TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ cần lu ý .
- TK này chỉ áp dụng cho những cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
- Kế toán trởng cần hớng dẫn nhân viên kế toán mở sổ chi tiết để phản ánh riêng đối với các loại hàng hoá, vât t mua vào đồng thời dùng cho sản xuất – kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT . T- ờng hợp không hạch toán đợc riêng biệt thì số thuế GTGT dầu vào đợc ghi ở TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ . Cuối tháng , kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ để lập các bút toán kết chuyển trừ vào số thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT không đợc khấu trừ sẽ đợc tính vào trị giá vốn của hàng hoá bán ra trong kỳ . Trờng hợp số thuế không đợc khấu trừ quá lớn thì tính vào trị giá vốn hàng bán trong kỳ tớng uứng với doanh thu trong kỳ . Số thu còn lại đợc tính vào trị giá vốn hàng bán của kỳ sau.