6. Kết cấu của luận văn
3.3.1. Quy trình kiểm tra
Luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 đã chi phối quy trình thực hiện kiểm tra thuế năm 2007. Quyết định 528/QĐ- TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thay thế Quy trình 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 của Tổng cục Thuế Về việc ban hành Quy trình thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp. Qua việc áp dụng quy trình kiểm tra để thực hiện kiểm tra NNT tại TXPT đã có những chuyển biến tích, cụ thế:
+ Quy định rõ ràng hơn từng bƣớc công việc gắn với trách nhiệm của từng bộ phận, từng ngƣời tham gia quy trình đã tạo nên sự chuyên môn hóa trong công việc và phù hợp với trình độ của từng cán bộ, hạn chế đƣợc tình trạng thông đồng giữa NNT và cán bộ thuế;
+ Áp dụng kỹ thuật thu thập thông tin, dữ liệu, phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn chính xác hơn đối tƣợng cần kiểm tra;
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
+ Chú trọng khâu lập kế hoạch và chuẩn bị trƣớc khi tiến hành kiểm tra nhằm đảo bảo việc kiểm tra tại cơ sở kinh doanh mất ít thời gian, nguồn lực nhất và hiệu quả nhất;
+ Tăng cƣờng hoạt động kiểm soát, đánh giá chất lƣợng kiểm tra; Chuyển đổi từ cơ chế kiểm tra nhằm vào tất cả các ĐTNT sang cơ chế kiểm tra theo mức độ vi phạm về thuế, gian lận về thuế;
+ Chuyển từ hoạt động kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tại cơ quan thuế nên đã hạn chế tình trạng gây phiền hà cho ĐTNT so với cơ chế chuyên quản khép kín trƣớc đây;
+ Chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề, nội dung vi phạm.
3.3.2. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra
Kế hoạch kiểm tra hàng năm của Chi cục thuế TXPT phải đƣợc báo cáo về Cục thuế tỉnh Phú Thọ và đƣợc Cục thuế tỉnh phê duyệt.
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra của Chi cục thuế TXPT dựa trên cơ sở giám sát hồ sơ khai thuế, phân tích thông tin, dữ liệu và hệ thống các chỉ tiêu đánh giá độ rủi ro, mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Do vậy đã hạn chế việc kiểm tra, thanh tra tràn lan do hoạt động kiểm tra NNT đƣợc thực hiện trên cơ sở phân tích các dữ liệu trên hệ thống báo cáo tài chính, hồ sơ kê khai thuế và kết hợp các nguồn thông tin khác nhƣ thông tin về tính hình chấp hành pháp luật thuế nắm đƣợc qua công tác quản lý, tình hình xu thế phát triển ngành kinh tế để lựa chọn chính xác hơn những đối tƣợng vi phạm pháp luật thuế, việc lựa chon ĐTNT để kiểm tra dựa trên các tiêu chí sau:
Thứ nhất: Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
+ Nộp hồ sơ khai thuế thƣờng không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
+ Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan Thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhƣng chậm khắc phục.
+ Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan Thuế phải ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở cơ sở NNT ít nhất 3 lần trong 1 năm.
+ Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thƣờng xuyên có tình trạng nợ thuế.
- Có các dấu hiệu không bình thƣờng về khai thuế so với tháng trƣớc hoặc năm trƣớc nhƣ:
+ Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhƣng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhƣng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan Thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhƣng không thực hiện đƣợc.
+ NNT có hoàn thuế lớn.
+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%.
+ Các doanh nghiệp kinh doanh lỗ.
+ Doanh nghiệp hƣởng ƣu đãi, miễn giảm thuế. + NNT nhiều năm chƣa đƣợc kiểm tra thuế.
Thứ hai: Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trƣớc hoặc số
thuế phải nộp lớn.
Thứ ba: Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của cấp trên.
3.3.3. Nội dung kiểm tra thuế
3.3.3.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Đƣợc thực hiện thƣờng xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế. Trƣờng hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trƣờng hợp NNT đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế đƣợc chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu NNT khai bổ sung. Trƣờng hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT.
Thực hiện Luật quản lý thuế theo cơ chế NNT tự tính, tự khai và tự nộp thuế, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế quan tâm, nhất là những doanh nghiệp chƣa sử dụng phần mềm kế toán, phần mềm kê khai thuế. Qua công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đã phát hiện và xử lý kịp thời những sai phạm trong quán trình kê khai thuế, đƣợc thể hiện quan bảng dƣới đây.
Bảng 3.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế giai đoạn 2008- 2012 Chỉ tiêu ĐVT Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Tổng số Hồ sơ kiểm tra Hồ sơ 4.750 6.270 7.649 8.567 9.338 36.574
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
Hồ sơ đề nghị điều chỉnh Hồ sơ 428 621 994 1.131 1.223 4.397
Hồ sơ ấn định Hồ sơ 48 44 46 51 61 249
Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại
trụ sở NNT Hồ sơ 48 56 53 60 70 287
Tổng số thuế phát hiện qua
kiểm tra tại cơ quan thuế Tr.đ 493,76 336,95 588,25 622,25 566,72 2.607,93
Điều chỉnh tăng số thuế Tr.đ 887,06 1.005,58 1.412,08 1.402.30 1.737,13 6.444,15
Điều chỉnh giảm Tr.đ 468,11 735,57 880,05 848,16 1.247,80 4.179,71
Ấn định Tr.đ 74,81 66,94 56,22 68,11 77,39 343,46
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế của Chi cục Thuế thị xã Phú Thọ 2008-2012)
Tổng số hồ sơ đƣợc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế từ năm 2008 đến năm 2012 là 36.575 hồ sơ, trong đó số hồ sơ phải điều chỉnh thuế là 4.397 hồ sơ, chiếm 12,02% trong tổng số hồ sơ đã kiểm tra; số hồ sơ phải ấn định thuế là 249 hồ sơ, tỷ lệ 0,68% trên số hồ sơ đã đƣợc kiểm tra. Từ số liệu trên cho thấy, số lƣợng hồ sơ khai thuế đƣợc kiểm tra tăng nhanh qua các năm (năm 2009/2008 là 132%; năm 2012/2011 là 109,0%), có đƣợc kết quả trên là do Chi cục Thuế thị xã Phú Thọ đã ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế.
Thông qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, từ năm 2008 đến năm 2012 đã điều chỉnh tăng số thuế là 6.444,15 triệu đồng, điều chỉnh giảm số thuế phải nộp là 4.179,71 triệu đồng và ấn định số thuế phải nộp là 343,46 triệu đồng. Nguyên nhân dẫn đến số thuế ấn định phải nộp chủ yếu là do các hãng, các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh ô tô và xe máy bán giá thấp hơn giá giao dịch thông thƣờng trên thị trƣờng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT nhằm kiểm soát việc kê khai của NNT, phát hiện, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chống thất thu thuế và là biện pháp nhắc nhở, hỗ trợ NNT nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế. Đồng thời để hƣớng dẫn doanh nghiệp thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế; Đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để NNT nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào NSNN.
Bên cạnh công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế, công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT cũng đƣợc quan tâm. Hàng năm, chi cục Thuế thị xã Phú Thọ đã chủ động xây dựng chƣơng trình, kế hoạch một cách hợp lý, phù hợp với khả năng lực lƣợng hiện có trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp có vi phạm, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế, với tinh thần công tác kiểm tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ đƣợc pháp luật quy định nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý nghiêm những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế.
Chi cục Thuế đã tập trung vào các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế và cá nhân kinh doanh có rủi ro cao, lỗ nhiều năm vẫn mở rộng SXKD, doanh nghiệp có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp có số hoàn thuế lớn, doanh nghiệp hƣởng ƣu đãi thuế, doanh nghiệp nhiều năm chƣa đƣợc kiểm tra.
Bảng 3.3: Kết quả thƣ̣c hiện kiểm tra thuế tại trụ sở ngƣời nộp
TT Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2008 2009 2010 2011 2012
1 Kiểm tra tại trụ sở NNT
(kế hoạch) Cuộc 324 50 62 69 70 73
2 Kiểm tra tại trụ sở NNT
(yêu cầu) Hồ sơ 287 48 56 53 60 70
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
(kiểm tra sau hoàn)
4 Tổng số thuế truy thu Tr.đ 4.716,62 308,28 517,07 506,93 552,17 605,22
Kiểm tra tại trụ sở NNT
(kế hoạch) Tr.đ 2.311,82 327,80 466,30 517,91 476,91 522,90 Số thuế truy thu và phạt
bình quân/1 lần Tr.đ 7,14 6,56 7,52 7,51 6,81 7,16 Kiểm tra tại trụ sở NNT
(yêu cầu) Tr.đ 1.783,95 283,58 317,89 354,48 387,51 440,49 Số thuế truy thu và phạt
bình quân/1 hồ sơ Tr.đ 6,21 5,97 5,64 6,68 6,45 6,26 Kiểm tra hoàn thuế Tr.đ 620,85 80,48 112,77 127,02 145,26 155,32 Số thuế truy thu và phạt
bình quân/1 hồ sơ Tr.đ 6,90 5,71 7,49 6,76 6,99 7,21
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Chi cục thuế thị xã Phú Thọ 2008-2012)
Trong giai đoạn từ năm 2008 đến năm 2012, Chi cục Thuế thị xã Phú Thọ đã thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT 324 cuộc theo kế hoạch, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 37 hồ sơ sau hoàn và kiểm tra theo đề nghị là 287 hồ sơ, đã xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế với tổng số tiền 4.716,62 triệu đồng.
Số thuế truy thu và phạt qua kiểm tra thuế tai trụ sở NNT theo kế hoạch là 2.311,82 triệu đồng (bình quân 7,14 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra theo đề nghị 1.783,95 triệu đồng (bình quân 6,21 triệu đồng/1 hồ sơ); Kiểm tra hoàn thuế 620,85 triệu đồng (bình quân 6,90 triệu đồng/1 hồ sơ).
Nếu so sánh các đơn vị đã tổ chức kiểm tra với các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai (ĐTNT) đang hoạt động thuộc Chi cục Thuế đang quản lý, thì tỷ lệ này đạt rất thấp (Năm 2008 có 50 đơn vị đƣợc kiểm tra theo kế hoạch/ 563 ĐTNT, đạt 8,88%; năm 2009: 62
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
đơn vị/614 ĐTNT, đạt 10,10%; Năm 2010: 69 đơn vị/648 ĐTNT, đạt 10,65%, Năm 2011: 70 đơn vị/678 ĐTNT, đạt 10,32% và năm 2012: 79 đơn vị/725 ĐTNT, đạt 10,90%). Tuy nhiên, tổng số tiền thuế truy thu và phạt tăng qua các năm, điều này chứng tỏ rằng việc thất thu thuế còn nhiều, việc lựa chọn đối tƣợng kiểm tra thuế chƣa hiệu quả, nhƣng mức độ sai phạm về thuế, thất thu thuế cũng ngày càng phức tạp và tinh vi hơn. Đây là vấn đề đặt ra cần đƣợc giải quyết.
Về kiểm tra tại trụ sở NNT theo đề nghị sau khi kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: số hồ sơ đề nghị kiểm tra 287 (hồ sơ), số tiền thuế truy thu và phạt là 1.783,95 triệu đồng. Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo đề nghị/Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo kế hoạch bằng 77,17%, trong khi đó, số hồ sơ kiểm tra theo đề nghị ít hơn. Điều đó chứng tỏ: công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế thực hiện ngày càng hiệu quả.
Về kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: trong 05 năm Chi cục đã kiểm tra đƣợc 56 (hồ sơ) hoàn thuế trong đó: 19 hồ sơ thuộc trƣờng hợp kiểm tra trƣớc hoàn thuế và 37 hồ sơ kiểm tra sau hoàn, với số thuế không đƣợc hoàn là 342,93 triệu đồng, số tiền thuế truy hoàn và phạt là 620,85 triệu đồng. Thị xã Phú Thọ không phải là khu trung tâm kinh tế của tỉnh. Các doanh nghiệp đóng trên địa bàn có hàng hóa xuất khẩu chiếm tỷ lệ thấp, chủ yến là các doanh nghiệp gia công hàng may mặc xuất khẩu. Do vậy, công tác kiểm tra và giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục qua 05 năm ít, đa số là hồ sơ của các doanh nghiệp mới thành lập, đầu tƣ tài sản ban đầu lớn.
Bảng 3.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT qua các năm
Năm
Hồ sơ đề nghị
hoàn thuế Kết quả kiểm tra trƣớc hoàn thuế Kết quả kiểm tra sau hoàn thuế
Tổng số (hồ sơ) HS kiểm HS kiểm Số HS đã kiểm Tỷ lệ kiểm Số thuế không Số HS đã kiểm Tỷ lệ kiểm Số thuế truy
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn tra trƣớc hoàn (hồ sơ) tra sau hoàn (hồ sơ) tra trƣớc hoàn (hồ sơ) tra/hồ sơ (%) đƣợc hoàn (Tr.đ) tra sau hoàn (hồ sơ) tra/hồ sơ (%) hoàn và phạt (Tr.đ) 2008 13 7 6 4 57,14 66,09 4 66,67 80,48 2009 18 9 9 6 66,67 110,53 7 77,78 112,77 2010 10 3 7 3 100,00 51,84 6 85,71 127,02 2011 16 6 10 4 66,67 71,56 9 90,00 145,26 2012 17 5 12 2 40,00 42,92 11 91,67 155,32 Tổng 74 30 44 19 63,33 342,93 37 84,09 620,85
(Nguồn: Báo cáo công tác kiểm tra hoàn thuế của Chi cục Thuế thị xã Phú Thọ 2008-2012)
Số liệu thống kê cho thấy: từ năm 2008 đến năm 2012, Chi cục thuế đã kiểm tra trƣớc hoàn thuế GTGT đƣợc 19/30 hồ sơ, đạt tỷ lệ 63,33% trên tổng số hồ sơ phải kiểm tra trƣớc hoàn thuế; riêng năm 2010 đạt tỷ lệ 100% (nguyên nhân năm 2010, do Việt Nam chịu ảnh hƣởng của cuộc khủng hoảng nền kinh tế tài chính thế giới giai đoạn cuối, bƣớc đầu phục hồi nhƣng vẫn tiềm ẩn nhiều khó khăn, thách thức; nền kinh tế- xã hội nƣớc ta tuy đang trên