Phần phụ lục của VSA 240 hiện hành đĩ đưa ra cỏc vớ dụ về những tỡnh huống hoặc sự kiện làm tăng rủi ro do gian lận hoặc sai sút, chẳng hạn như những vấn đề liờn quan đến tớnh chớnh trực hoặc năng lực của Ban Giỏm đốc, cỏc sức ộp bất thường bờn trong hoặc bờn ngồi vào đơn vị, cỏc nghiệp vụ và sự kiện khụng bỡnh thường hay những khú khăn liờn quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp, những nhõn tố từ mụi trường tin học liờn quan đến cỏc tỡnh huống và sự kiện nờu trờn.
Cỏc vớ dụ này chưa thể hiện đầy đủ cỏc loại gian lận phổ biến đĩ xuất hiện tại Việt Nam cũng như chưa đưa ra cỏc hướng dẫn cụ thể về cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm giỳp kiểm toỏn viờn phỏt hiện gian lận.
Vỡ vậy, để giỳp kiểm toỏn viờn dễ dàng nhận diện, phỏt hiện gian lận sai sút, Hội nghề nghiệp nờn đưa ra cỏc hướng dẫn chi tiết về cỏc dấu hiệu làm tăng rủi ro cú gian lận hoặc sai sút, khoản mục thường xuất hiện gian lận và thủ tục phỏt hiện gian lận.
Thụng qua khảo sỏt thực trạng, tỏc giả xin đề xuất về cỏc dấu hiệu làm tăng rủi ro cú gian lận và sai sút cũng như thủ tuc phỏt hiện như sau. Phụ thuộc vào hỡnh thức phỏp lý của doanh nghiệp, cỏc dấu hiệu và thủ tục phỏt hiện gian lận sẽ là:
Đối với cỏc tổng cụng ty nhà nước và cỏc quỹ cú sử dụng nguồn vốn tài trợ
phỏt triển chớnh thức ODA: Gian lận thường tập trung ở mảng chi phớ, cụ thể là theo chiều hướng khai khống chi phớ. Để phỏt hiện cỏc gian lận loại này kiểm toỏn viờn nờn tập trung phõn tớch cỏc khoản chi cú giỏ trị lớn, kiểm tra tớnh phỏp lý và tớnh cú thực của cỏc hợp đồng kinh tế và chứng từ liờn quan. Ngồi ra kiểm toỏn viờn cần gửi thư xỏc nhận cụng nợ, đối chiếu số liệu trờn hoỏ đơn chứng từ với cỏc ghi chộp trong sổ sỏch kế toỏn nhằm xỏc định tớnh cú thật của chi phớ.
Đối với cỏc cụng ty cổ phần cú niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn:
Gian lận thường xảy ra theo chiều hướng khai khống doanh thu, ghi giảm chi phớ và cụng nợ nhằm làm đẹp Bỏo cỏo tài chớnh để thu hỳt nhà đầu tư. Đối với loại gian lận này, kiểm toỏn viờn nờn sử dụng thủ tục phõn tớch và cần đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn trờn nền tảng mụ hỡnh rủi ro kinh doanh nhưđĩ đề cập ở trờn. Kiểm toỏn
viờn nờn thu thập thụng tin về kế hoạch kinh doanh để nhận biết cỏc ỏp lực về
doanh số. Phõn tớch mối quan hệ giữa Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ. Nếu Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh thể hiện doanh thu và lợi nhuận tăng trong khi Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ lại khụng phản ỏnh được mức tăng tương ứng của dũng tiền, thỡ đú cũng là dấu hiệu cho thấy khả năng cú khai khống doanh thu. Cỏc thử nghiệm chi tiết được đề xuất: Rà soỏt cỏc nghiệp vụ
bỏn hàng quanh thời điểm kết thỳc niờn độ, tập trung vào cỏc giao dịch cú giỏ trị
lớn, kiểm tra chứng từ bỏn hàng và hợp đồng cú liờn quan. Ngồi ra cần xem xột danh sỏch khỏch hàng mới để phỏt hiện rủi ro doanh nghiệp tạo ra khỏch hàng giả
mạo, đặc biệt cỏc nghiệp vụ bỏn hàng gần cuối niờn độ và hàng bị trả lại ở đầu niờn
độ sau. Bờn cạnh đú, kiểm toỏn viờn cần cú hiểu biết nhất định về chớnh sỏch ghi nhận doanh thu của khỏch hàng để phỏt hiện cỏc nguy cơ doanh thu bị khai khống do chưa nghiệp vụ bỏn hàng chưa đỏp ứng cỏc điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng
đĩ ghi nhận.
Thủ tục phỏt hiện việc khai thiếu chi phớ là thủ tục phõn tớch. Phương phỏp phõn tớch cú thể sử dụng là phõn tớch xu hướng, phõn tớch tỷ suất và phõn tớch tớnh hợp lý. Cỏc tỷ suất cú thể sử dụng như phần trăm chi phớ trờn doanh thu hay tỷ lệ
khoản mục chi phớ được phõn tớch trờn tồn bộ chi phớ phỏt sinh. Muốn nhận diện những biến động bất thường, kiểm toỏn viờn cần cú những hiểu biết nhất định về
ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp để thấy được sự biến động giỏ cả của cỏc nguồn nguyờn vật liệu chớnh, rà soỏt những thay đổi trong chiến lược kinh doanh của khỏch hàng và tỡm cỏc mối liờn hệ giữa những thụng tin phi tài chớnh với thụng tin tài chớnh. Cỏc thử nghiệm cơ bản kiểm toỏn viờn nờn sử dụng: Xem xột những hợp đồng kinh doanh lớn đĩ ký kết hay phỏt sinh trong năm tài chớnh để phỏt hiện việc khụng ghi nhận cụng nợ và chi phớ. Thu thập thụng tin về chớnh sỏch ghi nhận chi phớ và tập trung xem xột khả năng chi phớ bị vốn hoỏ hay khụng được lập dự
phũng đầy đủ. Gửi thư xỏc nhận cụng nợ và kiểm tra việc ghi nhận chi phớ vào đầu niờn độ kế toỏn tiếp theo.
Đối với doanh nghiệp nhà nước thuộc lĩnh vực xõy dựng cơ bản: Gian lận phổ biến là cố tỡnh khụng tũn thủ thiết kế ban đầu nhằm giảm bớt chi phớ thi cụng; cỏc bờn thụng đồng trong cụng tỏc khảo sỏt thiết kế - nghiệm thu cụng trỡnh để phõn chia phần chờnh lệch. Do ngành xõy dựng cú đặc thự ngành tương đối khỏc biệt so với cỏc ngành khỏc, kiểm toỏn viờn nờn tham khảo nguồn tư vấn của cỏc chuyờn gia trong ngành. Thủ tục phỏt hiện gian lận là thủ tục phõn tớch và quan sỏt thực tế
tiến độ thi cụng, cụ thể: so sỏnh tiến độ và chi phớ thực tế phỏt sinh với bản dự toỏn xõy dựng tiờu chuẩn. Xem xột chi phớ phỏt sinh từng hạng mục cụng trỡnh và tỷ lệ
phần trăm của chỳng trờn tổng giỏ trị cụng trỡnh. Kiểm tra cỏch thức ghi nhận doanh thu với tiến độ thi cụng thực tế.
Đối với doanh nghiệp tư nhõn, cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn trong nước cú quy mụ vừa và nhỏ: Gian lận phổ biến xảy ra trong việc khai bỏo thuế giỏ trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp. Xu hướng gian lận thường thấy là ghi giảm thu nhập, khai tăng chi phớ nhằm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Để phỏt hiện cỏc loại gian lận này, bờn cạnh việc thu thập thụng tin vềđặc điểm ngành nghề
hoạt động, quy trỡnh sản xuất và mụi trường kinh doanh của doanh nghiệp, kiểm toỏn viờn cần tập trung phõn tớch cỏc khoản mục chi phớ, cỏc hợp đồng mua hàng cú giỏ trị lớn nhằm phỏt hiện nguy cơ chi phớ bị khai cao nhằm giảm thuế thu nhập phải nộp. So sỏnh mức độ lưu chuyển của hàng tồn kho với doanh số bỏn hàng ghi nhận trong sổ sỏch kế toỏn để phỏt hiện rủi ro khai thiếu doanh thu nhằm khai thiếu thuế giỏ tri gia tăng cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối với cụng ty cú vốn đầu tư nước ngồi: Cú hai xu hướng khỏ phổ biến thực hiện gian lận tại cỏc cụng ty này. Nếu cụng ty con ở Việt Nam cú cam kết về
kế hoạch lợi nhuận kinh doanh đối với cụng ty mẹ thỡ gian lận thường là khai khống doanh thu, khai thiếu chi phớ. Kiểm toỏn viờn nờn kết hợp với việc rà soỏt cỏc nghiệp vụ bỏn hàng quanh thời điểm kết thỳc niờn độ, xem xột danh sỏch khỏch hàng mới để phỏt hiện rủi ro tạo khỏch hàng giả mạo; thu thập thụng tin về chớnh sỏch ghi nhận doanh thu của khỏch hàng hay gửi thư xỏc nhận số dư khoản phải thu.
Ngược lại, nếu cụng ty cú chiến lược giảm tối đa số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thỡ gian lận thường là: Khai khống chi phớ và cụng nợ, cố ý trớch trước cỏc chi phớ lớn và ghi giảm doanh thu. Kiểm toỏn viờn nờn ỏp dụng thủ tục phõn tớch, phỏng vấn cỏc thành viờn trong Ban lĩnh đạo và nhận biết thay đổi trong mụi trường kinh doanh. Kiểm tra cỏch thức ghi nhận, phõn bổ chi phớ, doanh thu và những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn hay ảnh hưởng của cỏc chuẩn mực kế toỏn quốc tế mới ban hành bờn cạnh cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết nhưđĩ đề cập ở trờn.